Лица, которые являются взаимозависимыми, наделяются определенными преференциями и одновременно с этим ограничены или лишены других прав. В ст. 20 и ст. 105.1 регламентирован открытый перечень обстоятельств, позволяющих признавать лица взаимозависимыми:
- прямое и опосредованное участие одной организации в другой, если суммарная доля участия превышает 25%;
- должностное подчинение одного физического лица другому;
- родственное отношение лиц, состояние в браке, свойстве, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого;
- прямое влияние на управление организацией;
- единоличное или совместное с иными взаимозависимыми лицами (супругом, братом, сестрой и т.д.) образование преимущественной части исполнительного органа и (или) совета директоров;
- иные обстоятельства, указанные в разделе 5 главы 14 НК РФ.
Установление взаимозависимости
Также п. 6 ст. 105.1 НК РФ позволяет сторонам самостоятельно признавать себя взаимозависимыми лицами, если особенности отношений влияют на экономическую составляющую сделки, даже в отсутствие оснований, перечисленных в п. 2 ст. 105.1 НК РФ (основные из которых перечислены выше). В конкретных делах суд самостоятельно может установить взаимозависимость лиц, даже если лица не являются таковыми в соответствии с ч. 1 ст. 20 НК РФ. Основной принцип, которым руководствуются налоговые органы и суд в этом вопросе – экономическая нецелесообразность сделки или деятельности. В этой связи возникает вопрос, признаются ли взаимозависимыми лица, на экономическую составляющую деятельности которых не влияет родство, участие одной организации в деятельности другой организации или должностное подчинение? Иными словами говоря, презюмирует ли законодатель влияние аффилированности лиц на условия экономической деятельности? Судебная практика, в большей мере, действительно, свидетельствует о том, что при наличии оснований, перечисленных в ч. 2 ст. 105.1 НК РФ, лицами являются взаимозависимыми, если не докажут обратное в административном или судебном порядке. Более того, законодательством не предусмотрена обязанность налоговых органов устанавливать факт влияния взаимозависимости лиц на экономические условия сделки (например, Апелляционное определение Иркутского областного суда от 2 июня 2015 г. по делу № 33-4244А-15, Апелляционное определение Тульского областного суда от 26 июня 2014 г. по делу № 33-1658). Вместе с тем существует практика в пользу налогоплательщиков, когда суд главным образом рассматривает вопрос влияния взаимозависимости на условия сделки.Судебная практика свидетельствует о том, что добросовестность и невиновность налогоплательщика презюмируется, пока не доказано обратное, что регламентировано п. 6 ст. 108 НК РФ. Суды при привлечении лиц к ответственности в связи с взаимозависимостью принимают во внимание от налогоплательщика такие доказательства отсутствия влияния взаимозависимости на условия сделки, как: выписка из банковского счета, справка о доходах, бухгалтерская (финансовая) отчетность, перечень договоров по однородным отношениям с иными контрагентами. Подобные доказательства были приняты во внимание судами при рассмотрении налоговых споров, где налогоплательщик доказывал экономическую целесообразность сделок с лицами, формально являющихся зависимыми (Постановление ВАС РФ от 21 июня 2012 г. № 17140/11, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10 октября 2012 г. по делу № А03-16722/2011). Аналогичный вывод следует из Обзора практики ФАС Восточно-Сибирского округа, утвержденного Постановлением Президиума ФАС Восточно-Сибирского округа № 4 от 23 октября 2006 г., где сказано, что пока не доказано обратное, рыночной стоимостью считается цена, указанная в договоре, бремя доказывания несоответствия рыночных цен лежит на налоговом органе.
Установление и выявление взаимозависимости возможно:
- добровольно при наличии признаков влияния отношений на экономическую составляющую сделки;
- налоговыми органами самостоятельно без дополнительных процессуальных мероприятий при наличии оснований ст. 105.1 НК РФ;
- в судебном порядке при наличии признаков взаимозависимости.
Особенности налогообложения
Налоговые органы контролируют финансовые и коммерческие условия сделок между взаимозависимыми лицами с целью доначисления налогов, которые были бы уплачены при реализации товаров, работ и услуг с иными автономными контрагентами. При этом налоговые органы уполномочены осуществлять мониторинг за основной частью налогов: налог на прибыль организаций, НДФЛ, налог на добычу полезных ископаемых, НДС.
Основным инструментом для определения недоимок является определение рыночной стоимости сделки. Она может быть определена: налоговым органом самостоятельно, налогоплательщиком при определенных случаях или антимонопольным органом.
Определение рыночной стоимости налогоплательщиком
Наиболее простым в применении из методов определения рыночной стоимости сделки является метод сопоставления рыночных цен. К нему активно прибегают сами налогоплательщики. Он предполагает выявление рыночной стоимости путем сопоставления условий сделок с независимыми контрагентами и взаимозависимым лицом, если предметом договора являются идентичные или сопоставимые товары, работы или услуги. При этом, ст. 105.7 НК РФ позволяет сопоставлять сделки налогоплательщика с иными независимыми лицами, в отношении сделки которого устанавливается рыночная стоимость. Актуальная судебная практика также свидетельствует о том, что налогоплательщик в целях установления рыночной стоимости сделки вправе сопоставлять сделку с тем же контрагентом, которая была совершена в период независимости такого контрагента, например, если одна сделка была совершена до покупки налогоплательщиком акций контрагента, а анализируемая сделка была осуществлена после покупки акций (решение Арбитражного суда Самарской области по делу № А55-4479/2015 от 26 августа 2015 г.). При этом условия и предмет сделки должны быть максимально приближены, к примеру, как установил суд, сделка по размещению средств на депозитах банка и сделка по выдаче займа не могут расцениваться в качестве сопоставимых (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 2 октября 2015 г. по делу № 55-25768/2014).
12 января 2016 г.
