Представительства и филиалы иностранных юридических лиц в России

 

30 апреля 2024 г.

 

Иностранные компании вправе открывать в России свои филиалы и представительства. Такие обособленные подразделения иностранных юридических лиц должны быть аккредитованы в Российской Федерации, иметь все необходимые документы, уплачивать налоги и сдавать налоговую отчетность в сроки и порядке, установленные налоговым законодательством.

Чем филиал отличается от представительства иностранной организации?

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 09.07.1999 № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» (далее – «Закон об иностранных инвестициях») правовое регулирование иностранных инвестиций на территории Российской Федерации осуществляется настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также международными договорами Российской Федерации.

Понятия филиала и представительства юридического лица раскрываются в Гражданском кодексе Российской Федерации.

Представительство и филиал не имеют статуса юридического лица, а являются обособленными подразделениями иностранного юридического лица в России.

Основные отличия филиала от представительства согласно статье 55 ГК РФ состоят в следующем:

• Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту^[1].
• Филиал – это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе и функции представительства^[2].

Таким образом, филиалы и представительство различаются объемом функций и полномочий, которые они могут выполнять от имени учредившего их юридического лица.

Что означает понятие «постоянное представительство иностранной организации» в Налоговом кодексе Российской Федерации?

В Налоговом кодексе Российской Федерации для целей уплаты налогов и сдачи налоговой отчетности на территории России раскрывается общее понятие «постоянное представительство иностранной организации»^[3], которое включает в себя филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности иностранной организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:

• пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
• проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе, игровых автоматов;
• продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
• осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности на территории России.

Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности этим обособленным подразделением и прекращает существование с момента прекращения предпринимательской деятельности через него.

Нормы Налогового кодекса РФ, в том числе, в отношении обособленных подразделений иностранных юридических лиц, действуют, если иное не установлено международными договорами Российской Федерации^[4]. Так как действие статей о постоянных представительствах, содержащихся в 38 двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения (далее – «СИДН») с недружественными странами (США, Канада, Япония, Южная Корея, Сингапур, Австралия, Новая Зеландия, Великобритания, государства Европейского союза, Албания, Македония, Черногория, Исландия, Норвегия, Швейцария), приостановлено Указом Президента России от 08.08.2023 № 585, а с некоторыми странами соглашения прекратили свое действие полностью (с 01.01.2023 – с Украиной^[5], с 01.01.2024 – с Латвией^[6]), то в отношении обособленных представительств этих стран применяются нормы НК РФ. В остальных случаях необходимо проверять наличие действующего СИДН.

Минфин России пояснил, что «в Налоговом кодексе Российской Федерации понятие «постоянное представительство» имеет не организационно-правовое значение, а значение, квалифицирующее деятельность организации, с которым связывается возникновение обязанности данной организации уплачивать налог на прибыль в том государстве, в котором ее деятельность рассматривается как приводящая к образованию постоянного представительства»^[7]:

• Под местом деятельности следует понимать любые помещения (часть помещения), средства, оборудование или установки, используемые организацией для ведения предпринимательской деятельности. При этом неважно, используются они только для этой цели или нет. Место бизнеса может также существовать и без отдельного помещения, достаточно иметь в распоряжении некоторое пространство. Местом деятельности могут быть даже помещение, принадлежащее другому предприятию, и территория (пространство), пользоваться которой у организации не было права.
• Предпринимательской считается деятельность, направленная на получение прибыли, при этом деятельность не обязательно должна быть связана с производством и быть постоянной, главное, чтобы она носила регулярный характер. Регулярность деятельности определяется с учетом характера, количества и содержания сделок в каждом конкретном случае. Единичные операции не свидетельствуют о регулярной деятельности. Например, если иностранная компания приобрела ценные бумаги РФ, то это не является самостоятельным основанием, чтобы признать наличие у нее постоянного представительства в РФ^[8] (исключение составляют случаи, когда операции периодически повторяются).

Иностранная организация рассматривается как имеющая обособленное подразделение в России и в тех случаях, когда она^[9]:

• поставляет с территории России принадлежащие ей товары, полученные в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контролем;
• на регулярной основе ведет в России предпринимательскую деятельность через зависимого агента и такой агент не является лицом, действующим в рамках своей основной (обычной) деятельности (брокером, комиссионером и др.).

Таким образом, понятие «Постоянное представительство» для целей налогообложения подразумевает любую постоянную регулярную предпринимательскую деятельность иностранной компании на территории России, которая влечет для иностранной компании обязанность платить налоги.

Как создать и пройти аккредитацию представительства (филиала) иностранного юридического лица в России?

В отношении всех филиалов и представительств иностранных компаний действуют общие нормы Закона об иностранных инвестициях, а также Порядок аккредитации, внесения изменений в сведения, содержащиеся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, прекращения действия аккредитации филиала, представительства иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность на территории Российской Федерации», утвержденный приказом ФНС России от 27.07.2021 № ЕД-7-14/691@ (далее – «Порядок аккредитации»).

Создание и деятельность представительств иностранных банков и других кредитных организаций, а также представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность в области гражданской авиации, регулируется специальными нормами^[10]. Специальные требования также установлены для филиалов (представительств) страховых иностранных компаний^[11].

Филиал или представительство иностранной компании в России создается в следующем порядке:

• принятие решение уполномоченным органом иностранной компании о создании филиала или представительства в Российской Федерации;
• разработка и утверждение положения о филиале или представительстве;
• назначение руководителя филиала/представительства и выдача ему доверенности;
• определение местонахождения филиала (представительства), оформление прав на помещение (территорию): купля-продажа, аренда и т.п.;
• уплата госпошлины за аккредитацию;
• подготовка документов на аккредитацию;
• заверение сведений о количестве работников-иностранцев в Торгово-промышленной палате Российской Федерации;
• подача документов на аккредитацию в уполномоченный налоговый орган;
• получение документа об аккредитации представительства/филиала;
• получение свидетельства о постановке на налоговый учет;
• получение уведомления о постановке на учет из Федерального социального фонда;
• открытие расчетного счета в российском банке;
• оформление виз иностранным специалистам для въезда в Россию и разрешений на работу или аккредитация работников представительства – иностранцев (если таковые будут работать в филиале (представительстве)).

Аккредитацию филиалов (представительств) иностранных юридических лиц осуществляет МИ ФНС России № 47 по г. Москве^[12] (далее – «уполномоченный налоговый орган»).

Срок подачи документов на аккредитацию – не позднее 12 месяцев после принятия решения о создании филиала/представительства^[13].

Чтобы аккредитовать филиал или представительство иностранного юридического лица в России необходимо подготовить и подать заявление по форме №15АФП^[14]. Заявление заполняется на русском языке^[15] и подписывается уполномоченным представителем иностранной компании (руководителем иностранного юридического лица, руководителем представительства (филиала) либо иным уполномоченным лицом)^[16].

В заявлении должны быть заверены сведения о численности иностранных работников представительства (филиала). Заполняет и заверяет их Торгово-промышленная палата Российской Федерации (далее – «ТПП РФ»)^[17]. Сведения о численности работников необходимо заверять в ТПП РФ, даже если иностранных работников в обособленном подразделении нет^[18]. Процедура заверения, сроки, размер и порядок оплаты, документы, необходимые для этого, а также образцы их заполнения указаны на сайте ТПП РФ. Срок заверения численности иностранных работников представительства (филиала), как правило, не превышает 3 дней. Стоимость экспертизы и подтверждения численности работников при заполнении электронных форм на сайте ТПП РФ – 20 000 рублей, без заполнения форм – 25 000 рублей^[19].

К заявлению об аккредитации прикладываются следующие документы^[20]:

• учредительные документы иностранного юридического лица;
• выписка из реестра иностранных юридических лиц страны регистрации или иной подобный документ, подтверждающий юридический статус иностранного юридического лица, с момента выдачи которой прошло не более 12 месяцев;
• выданный уполномоченным органом страны регистрации иностранного юридического лица документ, подтверждающий его регистрацию в качестве налогоплательщика в этой стране с указанием кода налогоплательщика (его аналога) или документ об отсутствии такого кода (его аналога) (представлять такой документ не требуется, если код налогоплательщика (его аналог) указан в выписке из реестра, с момента выдачи которого прошло не более 12 месяцев);
• решение уполномоченного органа иностранного юридического лица о создании представительства (филиала) на территории России, принятое не позже, чем за 12 месяцев до даты представления;
• положение об иностранном филиале/представительстве, утвержденное не позже, чем за 12 месяцев до даты представления;
• действующая доверенность о наделении руководителя иностранного представительства (филиала) на территории России необходимыми полномочиями;
• документ об уплате госпошлины (размер госпошлины^[21]: (а) за аккредитацию филиалов, представительств иностранных организаций государств – членов Евразийского экономического союза – 4000 рублей за каждый филиал, за каждое представительство; (б) за аккредитацию создаваемых на территории РФ филиалов, представительств иностранных организаций государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза – 120 000 рублей за каждый филиал, за каждое представительство). Если этот документ не представлен заявителем, уполномоченный налоговый орган самостоятельно проверяет факт уплаты госпошлины в ГИС ГМП;
• опись документов (в двух экземплярах). Второй экземпляр описи с отметкой уполномоченного налогового органа о принятии подлежит возврату заявителю. При поступлении документов по почте второй экземпляр описи направляется иностранному филиалу, представительству по почте заказным письмом.

Требования к документам установлены в п. 4 Порядка аккредитации:

• они предоставляются в оригинале или в виде нотариально заверенных копий;
• предоставляются на русском языке или на иностранном языке с переводом на русский язык, заверенным нотариусом;
• документы, выданные компетентными органами иностранных государств, должны быть легализованы (или на них должен быть поставлен апостиль^[22]), если иное не предусмотрено международным договором РФ;
• документы прошиваются и нумеруются с проставлением на обратной стороне последнего листа каждого такого документа количества листов, если документы содержат более одного листа;
• не допускается наличие подчисток и исправлений.

Если к заявлению будут приложены не все документы, или приложены документы, не соответствующие установленным требованиям, то по решению уполномоченного налогового органа процедура аккредитации приостанавливается на срок до 15 рабочих дней, при этом течение срока аккредитации прерывается. Решение о приостановлении выдается (направляется) заявителю не позднее одного рабочего дня, следующего за днем его принятия. Решение направляется почтовым отправлением в адрес иностранного филиала, представительства, а также в виде сканированного образа по адресу электронной почты иностранного филиала, представительства, указанному заявителем при подаче документов в уполномоченный налоговый орган^[23].

Если не устранить нарушения в срок, указанный в решении о приостановлении, в аккредитации филиала/представительства будет отказано^[24].

Способы подачи документов^[25]:

• непосредственно в налоговую инспекцию (лично либо через представителя по доверенности;
• почтой с уведомлением о вручении.

Аккредитация иностранного филиала, представительства осуществляется в срок не более чем 15 рабочих дней со дня представления всех необходимых документов^[26]. В тот же срок аккредитованному иностранному филиалу (представительству) выдается (направляется по почте) информационный лист о внесении записи в государственный реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц по форме № 15ЗФП^[27].

В случае аккредитации филиала (представительства) иностранной компании одновременно с информационным листом также направляется и свидетельство о постановке на налоговый учет иностранной организации по месту нахождения филиала (представительства)^[28].

Как поставить филиал (представительство) иностранной организации на налоговый учет и на учет в Социальный фонд России?

Для того, чтобы поставить филиал (представительство) на налоговый учет, иностранной компании никаких действий предпринимать не нужно. В срок не более чем 3 рабочих дня со дня внесения в реестр записи об аккредитации, о внесении изменений в сведения, содержащиеся в реестре, о прекращении действия аккредитации филиала, представительства иностранного юридического лица налоговая инспекция направляет в электронной форме такие сведения в государственные внебюджетные фонды для регистрации или снятия с регистрационного учета филиала, представительства иностранного юридического лица в качестве страхователей и в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по оказанию государственных услуг и управлению государственным имуществом в сфере воздушного транспорта (гражданской авиации), в части, касающейся осуществления его полномочий, а также в Центральный банк Российской Федерации в отношении филиалов иностранных страховых организаций^[29].

На основании информации, полученной от уполномоченного налогового органа Социальный фонд России (далее – «СФР») поставит иностранную организацию на учет по месту нахождения представительства/филиала. В течение 3-х рабочих дней с даты получения сведений^[30].

Для регистрации в качестве страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве необходимо подать в СФР заявление, в котором указывается основной вид экономической деятельности страхователя, не позднее 30 календарных дней со дня создания подразделения. Отделение СФР осуществит регистрацию в течение 3-х рабочих дней со дня получения заявления^[31].

Уведомление о регистрации в качестве страхователя по месту нахождения обособленного подразделения (вместе с уведомлением о страховом тарифе по взносам на травматизм) СФР направит на электронную почту, указанную в Государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, в течение трех рабочих дней со дня регистрации в СФР. Документы можно получить на бумажном носителе в течение трех рабочих дней, направив соответствующий запрос^[32].

Какие документы необходимы для представительства и филиала иностранной компании?

Для ведения иностранным юридическим лицом деятельности в России через филиал или представительство, филиал (представительство) должен иметь в наличии следующие документы:

• положение о филиале (представительстве) – оригинал или нотариально заверенную копию с заверенным нотариально переводом на русский язык;
• оригинал доверенность руководителя филиала (представительства) с нотариально заверенным переводом на русский язык;
• информационный лист об аккредитации филиала (представительства);
• свидетельство о постановке на налоговый учет в России;
• уведомление о регистрации в качестве страхователя по месту нахождения обособленного подразделения;
• уведомление о страховом тарифе по взносам на травматизм^[33].

Статьей 22 Закона об иностранных инвестициях установлен перечень обязательных сведений, которые должны быть в положении о филиале (представительстве) иностранной компании:

• наименование иностранного юридического лица;
• наименование филиала, представительства;
• организационно-правовая форма иностранного юридического лица;
• место нахождения филиала, представительства на территории Российской Федерации;
• адрес места нахождения иностранного юридического лица в стране регистрации;
• цели создания, открытия и виды деятельности филиала, представительства;
• порядок управления филиалом, представительством иностранного юридического лица.

Иные положения включаются в положение филиала (представительства) иностранной компании по усмотрению этой компании.

Кроме того, с целью предоставления контрагентам в рамках проявления должной осмотрительности, по запросам, а также для предоставления контролирующим и надзорным органам при проверках рекомендуется филиалам и представительствам иностранных компаний иметь в наличии копии следующих документов, которые предоставлялись в уполномоченный налоговый орган для аккредитации:

• учредительные документы иностранного юридического лица в оригинале или в виде нотариально заверенных копий на русском языке или на иностранном языке с переводом на русский язык, заверенным нотариусом;
• выписка из реестра иностранных юридических лиц страны регистрации или иной подобный документ, подтверждающий юридический статус иностранного юридического лица, с момента выдачи которой прошло не более 12 месяцев, в оригинале или в виде нотариально заверенных копий на русском языке или на иностранном языке с переводом на русский язык, заверенным нотариусом;
• выданный уполномоченным органом страны регистрации иностранного юридического лица документ, подтверждающий его регистрацию в качестве налогоплательщика в этой стране с указанием кода налогоплательщика (его аналога) или документ об отсутствии такого кода (его аналога), с момента выдачи которого прошло не более 12 месяцев, в оригинале или в виде нотариально заверенных копий на русском языке или на иностранном языке с переводом на русский язык, заверенным нотариусом;
• решение уполномоченного органа иностранного юридического лица о создании представительства (филиала) на территории России, принятое не позже, чем за 12 месяцев до даты представления, в оригинале или в виде нотариально заверенных копий на русском языке или на иностранном языке с переводом на русский язык, заверенным нотариусом.

Указанные копии документов желательно обновлять каждые 12 месяцев, а также при изменении указанных в них сведений до истечения 12 месяцев. А также иметь в наличии действующую доверенность на руководителя филиала (представительства).

В каких случаях в аккредитации филиала (представительства) иностранной компании могут отказать?

В аккредитации филиала, представительства иностранного юридического лица может быть отказано при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

• неустранение нарушений в срок, указанный в решении о приостановлении аккредитации;
• документы для аккредитации представлены позже двенадцати месяцев с момента принятия решения о создании филиала (представительства);
• в представленных учредительных или других документах содержится недостоверная информация;
• цели создания, открытия филиала, представительства иностранного юридического лица противоречат Конституции Российской Федерации, международным договорам Российской Федерации, законодательству Российской Федерации;
• цели создания, открытия филиала, представительства иностранного юридического лица создают угрозу суверенитету, политической независимости, территориальной неприкосновенности и национальным интересам Российской Федерации;
• в связи с грубым нарушением Конституции Российской Федерации, международных договоров Российской Федерации, законодательства Российской Федерации прекращено действие аккредитации филиала, представительства иностранного юридического лица, сведения об аккредитации которых были внесены в реестр;
• если руководителем филиала или представительства иностранного юридического лица либо представительства иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в области гражданской авиации, является физическое лицо, в отношении которого имеется вступившее в силу постановление по делу об административном правонарушении, в соответствии с которым указанному лицу назначено административное наказание в виде дисквалификации, и срок, на который назначено данное административное наказание, не истек;
• наличие у иностранного юридического лица или иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в области гражданской авиации, на первое число месяца, в котором подано заявление об аккредитации, недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, в совокупности превышающих 3 тыс. рублей (с учетом имеющихся излишне уплаченных сумм по таким обязательным платежам), с учетом имеющихся у федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, сведений об их погашении на дату получения заявления об аккредитации.

Отказ в аккредитации филиала и представительства иностранного юридического лица, а также отказ в прекращении действия аккредитации могут быть обжалованы в порядке, установленном главой 2.1 Федерального закона от 27 июля 2010 года № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», или в судебном порядке^[34]. Обязательный досудебный порядок обжалования не предусмотрен.

Внесудебная жалоба подается в письменной форме на бумажном носителе, в электронной форме в Управление ФНС России по городу Москве. Жалоба может быть направлена по почте, через многофункциональный центр, с использованием информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», официального сайта УФНС по г. Москве, единого портала государственных и муниципальных услуг, а также может быть принята при личном приеме заявителя.

Жалоба подлежит рассмотрению в течение пятнадцати рабочих дней со дня ее регистрации. Не позднее дня, следующего за днем принятия решения, заявителю в письменной форме и по желанию заявителя в электронной форме направляется мотивированный ответ о результатах рассмотрения жалобы.

В судебном порядке жалоба подается по месту нахождения уполномоченного налогового органа в Арбитражный суд города Москвы на бумажном носителе почтой или лично или через систему «Мой арбитр» в порядке, установленном главой 24 АПК РФ, как оспаривание затрагивающих права и законные интересы лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов. Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение 3-х месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов. Дела рассматриваются судьей единолично в срок, не превышающий 3-х месяцев со дня поступления соответствующего заявления в арбитражный суд.

Внесение изменений в сведения, содержащиеся в Реестре аккредитованных филиалов и представительства иностранных юридических лиц

Сведения, содержащиеся в документах, представленных для аккредитации филиала, представительства иностранного юридического лица, сведения о внесенных изменениях в указанные сведения, о прекращении действия аккредитации, составляют Государственный реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, который размещен на сайте ФНС России.

Плата за доступ к сведениям, размещенным на официальном сайте ФНС РФ, не взимается.

Заинтересованные лица вправе получить сведения, содержащиеся в реестре, в виде выписки из реестра о конкретном филиале, представительстве иностранного юридического лица или справки об отсутствии запрашиваемой информации. Запрос на бумажном носителе представляется заявителем (его представителем) непосредственно или по почте в любой налоговый орган независимо от адреса (места нахождения, места жительства) заявителя или лица, в отношении которого запрашиваются сведения^[35].

Срок предоставления указанных выписки или справки на бумажном носителе не может превышать пять рабочих дней со дня получения соответствующего запроса. Размер платы за предоставление указанных выписки или справки на бумажном носителе составляет 200 рублей^[36].

В случае изменения сведений, указанных в заявлении об аккредитации филиала или представительства, либо в случае прекращения деятельности филиала/представительства или самой иностранной компании необходимо подать в МИ ФНС России № 47 по г. Москве соответствующие заявления и подтверждающие документы.

При изменении сведений, содержащихся в реестре (в том числе в заверенных Торгово-промышленной палатой Российской Федерации сведениях о численности иностранных граждан, являющихся работниками филиала, представительства иностранного юридического лица) в отношении иностранного юридического лица либо его филиала или представительства иностранное юридическое лицо обязано подать в заявление по форме КНД 1113402^[37] и подтверждающие изменения документы в течение 15 календарных дней со дня изменения сведений^[38]. Изменения вносятся в течение 10 рабочих дней со дня представления соответствующих заявления и документов^[39].

Прекращение аккредитации филиала и представительства иностранного юридического лица

Действие аккредитации филиала, представительства иностранного юридического лица может быть прекращено по следующим основаниям^[40]:

• в связи с прекращением деятельности филиала, представительства на территории Российской Федерации на основании решения такого иностранного юридического лица;
• в связи с прекращением деятельности такого иностранного юридического лица;
• по решению налогового органа.

Действие аккредитации филиала, представительства иностранного юридического лица прекращается по решению уполномоченного налогового органа, если^[41]:

• филиал, представительство иностранного юридического лица в течение последних 12-ти месяцев, предшествующих моменту принятия решения, не представляли документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и с филиалом, представительством не может быть осуществлена связь по адресу места осуществления ими деятельности на территории Российской Федерации, содержащемуся в реестре, и филиал, представительство в указанный период не осуществляли операции хотя бы по одному банковскому счету, открытому в банке или другой кредитной организации, имеющих лицензию Центрального банка Российской Федерации;
• вступил в законную силу судебный акт, устанавливающий, что деятельность филиала, представительства иностранного юридического лица противоречит Конституции Российской Федерации, международным договорам Российской Федерации, законодательству Российской Федерации, создает угрозу суверенитету, политической независимости, территориальной неприкосновенности и национальным интересам Российской Федерации.

Прекращение действия аккредитации по решению налогового органа может быть обжаловано во внесудебном или судебном порядке, таком же, как и порядок обжалования отказа в аккредитации.

Прекращение действия аккредитации иностранного филиала, представительства по решению иностранного юридического лица, в том числе в случае прекращения деятельности иностранного юридического лица в стране регистрации, осуществляется на основании следующих документов^[42]:

• заявления о прекращении действия аккредитации филиала, представительства иностранного юридического лица;
• решения иностранного юридического лица о прекращении деятельности на территории Российской Федерации;
• налоговых деклараций, расчетов (расчетов по страховым взносам) по налогам (страховым взносам), подлежащим уплате иностранным филиалом или представительством, составленных за последний налоговый (отчетный, расчетный) период, предшествующий дате прекращения деятельности иностранного филиала, представительства на территории Российской Федерации (прекращения деятельности иностранного юридического лица в стране регистрации).

Заявление, подписанное руководителем иностранного филиала или представительства, и иные документы представляются иностранным филиалом, представительством не позднее чем в течение 15-ти календарных дней со дня принятия такого решения в уполномоченный налоговый орган.

Уполномоченный налоговый орган осуществляет прекращение действия аккредитации иностранного филиала, представительства в течение десяти рабочих дней со дня представления указанных документов, и в тот же срок иностранному филиалу, представительству выдается (направляется) информационный лист^[43].

В соответствии с п. 5 ст. 84 Налогового кодекса РФ, п. 41 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами такого соглашения, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2018 № 293н, снятие с учета в налоговом органе иностранной организации осуществляется на основании сведений, содержащихся в Государственном реестре аккредитованных филиалов и представительств, в течение пяти рабочих дней со дня их получения, то есть автоматически без обращения в налоговый орган.

Налоги представительства (филиала) иностранных компаний на территории России

Иностранные организации с филиалами на территории России платят те же налоги, что и российские организации, если есть основания для этого^[44].

Но для иностранных организаций существуют ограничения и особенности, касающиеся отдельных налогов или систем налогообложения. Иностранные организации не могут применять в России упрощенную систему налогообложения^[45]. Следовательно, они уплачивают в России налоги по общей системе налогообложения:

• налог на прибыль;
• НДС;
• налог на имущество организаций;
• земельный налог;
• транспортный налог;
• акцизы.

По выплатам работникам филиалов и представительств должен быть удержан и перечислен в бюджет НДФЛ, а также уплачены страховые взносы^[46].

Для целей НДС, если у иностранной организации несколько обособленных подразделений в России, она выбирает одно, по месту учета которого платит налог и подает отчетность за все подразделения. О своем выборе она должна письменно уведомить инспекции по месту нахождения всех обособленных подразделений. В инспекцию по месту учета выбранного ответственного подразделения также подается уведомление о выборе налогового органа для представления декларации и уплаты НДС^[47].

Иностранная организация, которая ведет деятельность в России через постоянное представительство (отделение), в том числе через филиалы и представительства, самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на прибыль с доходов от деятельности такого подразделения^[48].

Если иностранная организация, имеющая отделения в России, получает от источников в России доход, не связанный с деятельностью этих отделений, то налог с таких доходов исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент, от которого и получен такой доход^[49].

В соответствии со статьей 7 НК РФ, если нормами международного договора Российской Федерации предусмотрены правила, отличные от правил, установленных в главе 25 НК РФ, то применяются положения международного договора, с учетом Указа Президента России от 08.08.2023 № 585С, приостановившего с 8 августа 2023 г. действие отдельных положений ряда международных договоров. Аналогичные положения о приостановлении действия международных договоров с недружественными странами содержит и Федеральный закон от 19.12.2023 № 598-ФЗ. Одновременно нужно учитывать Многостороннюю конвенцию по противодействию размыванию налоговой базы, ратифицированную Федеральным законом от 01.05.2019 №79-ФЗ.

У филиала (представительства) иностранной организации в России облагаются налогом на прибыль^[50]:

• доходы от основной деятельности филиала (представительства), уменьшенные на величину произведенных этим филиалом (представительством) расходов;
• доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом филиала (представительства) за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
• другие доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к филиалу (представительству): дивиденды (в том числе доход от доверительного управления имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, который выплачивается иностранной организации – пайщику по ее инвестиционным паям пропорционально доле в праве общей собственности на это имущество), проценты от долговых бумаг, доходы от использования в России прав на объекты интеллектуальной собственности.

Чтобы правильно рассчитать прибыль филиала (представительства), необходимо определить, какие доходы и расходы относятся к его деятельности. Для этого учитывается^[51]:

• получен ли доход в связи с функциями, которые филиал (представительство) выполняет в России;
• получен ли доход в связи с использованием активов филиала (представительства);
• как распределяются экономические (коммерческие) риски между иностранной организацией и ее подразделением (подразделениями) в России.

Перечисленные обстоятельства принимаются во внимание при распределении доходов и расходов между иностранной организацией и ее постоянным представительством^[52].

Доходы и расходы постоянного представительства признаются в налоговом учете в общем порядке по методу начисления или по кассовому методу^[53].

Расходы учитываются в целях налогообложения при условии, что они документально подтверждены и экономически обоснованы^[54]. К расходам филиала (представительства) относятся, в том числе, и убытки прошлых лет^[55].

Чтобы рассчитать налог на прибыль с доходов постоянного представительства (отделения) иностранной организации в России, нужно умножить налоговую базу на ставку налога.

При расчете налоговой базы с доходов филиала (представительства) необходимо учитывать следующие особенности:

• в налоговую базу нужно включить и те доходы, с которых налог уже был удержан налоговым агентом, а удержанный налог – вычесть из общей суммы налога, исчисленной по итогам отчетного (налогового) периода^[56];
• по дивидендам, по доходам от распределения прибыли и имущества и процентному доходу по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам налоговую базу следует рассчитывать отдельно, поскольку эти доходы облагаются по специальной ставке^[57];
• налоговую базу иностранная организация рассчитывает отдельно по каждому филиалу и представительству в России, кроме случаев, когда иностранная организация воспользовалась правом рассчитывать прибыль в целом по группе постоянных представительств^[58];
• если филиал (представительство) осуществляет деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц без получения вознаграждения за нее, то налоговая база у него все равно возникает. Она равна 20% от суммы расходов по такой деятельности^[59].

Ставки налога на прибыль иностранной организации зависят от того, относится ли облагаемый доход к деятельности постоянного представительства иностранной организации в России или нет, а также от вида полученного дохода.

Доходы филиала (представительства) иностранной организации в России облагаются налогом на прибыль по основной ставке 20%, которая делится на две части^[60]:

• 3% – для расчета налога, зачисляемого в федеральный бюджет;
• 17% – для расчета налога, зачисляемого в региональные бюджеты.

Для отдельных видов доходов, относящихся к постоянному представительству, применяются специальные ставки^[61]:

• ставка 15% – по дивидендам, полученным от российских организаций, иному доходу от распределения прибыли или имущества в пользу иностранной организации, а также по процентам по государственным и муниципальным ценным бумагам, перечисленным в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ;
• ставка 9% – по процентам по муниципальным ценным бумагам, выпущенным до 1 января 2007 г., перечисленным в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ, если условиями их выпуска и обращения предусмотрено получение доходов в виде процентов;
• ставка 0% – по процентам по государственным и муниципальным ценным бумагам, перечисленным в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ, если условиями их выпуска и обращения предусмотрено получение доходов в виде процентов.

Налог, исчисленный по специальным ставкам, полностью зачисляется в федеральный бюджет^[62].

Иностранные организации исчисляют и уплачивают налог на прибыль и авансовые платежи в том же порядке и сроки, что и российские организации^[63].

Как принять на работу иностранного гражданина в качестве руководителя филиала (представительства) иностранной компании

В соответствии с российским трудовым законодательством, работодателем по отношению к сотрудникам представительства или филиала всегда является организация, так как филиалы и представительства не являются юридическими лицами, поэтому в трудовом договоре, приказе о приеме на работу, трудовой книжке в качестве работодателя должна быть указана именно иностранная организация^[64].

Следовательно, с руководителем представительства (филиала) иностранной организации не нужно заключать трудовой договор в России.

Иностранного гражданина - руководителя филиала (представительства) иностранной компании в России можно принять на работу:

• на основании персональной аккредитации;
• на основании разрешения на работу в филиале (представительстве);
• в качестве высококвалифицированного специалиста.

Иностранным работникам представительств иностранных компаний, аккредитованных в России, в пределах численности, согласованной при аккредитации указанных представительств уполномоченным аккредитующим органом, на основе принципа взаимности в соответствии с международными договорами Российской Федерации, не требуется разрешение на работу или патент, вместо этого они должны пройти персональную аккредитацию^[65]. Персональную аккредитацию осуществляет Торгово-промышленная палата Российской Федерации в соответствии с Порядком осуществления персональной аккредитации иностранных граждан, являющихся работниками филиалов, представительств иностранных юридических лиц, утвержденного приказом ТПП РФ от 30.09.2019 № 89.

Для персональной аккредитации предоставляются следующие документы:

• письмо за подписью руководителя филиала, представительства с просьбой о персональной аккредитации иностранного работника, оформленное на фирменном бланке;
• свидетельство о внесении соответствующей записи в государственный реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц (представляется оригинал и ксерокопия (оригинал возвращается) либо нотариально заверенная копия; не требуется, если филиал, представительство обращается за оформлением персональной аккредитации повторно);
• информационный лист о внесении записи в государственный реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц (представляется оригинал и ксерокопия (оригинал возвращается) либо нотариально заверенная копия; не требуется, если филиал, представительство обращается за оформлением персональной аккредитации повторно);
• автобиографическая справка на сотрудника в двух экземплярах с наклеенными фотографиями за личной подписью сотрудника (представляется 2 оригинала);
• две цветные фотографии на светлом фоне размером 3 x 4 (официальный вид);
• копии страниц документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина и признаваемого Российской Федерацией в этом качестве, содержащих установочные данные иностранного гражданина.

Срок проведения процедуры персональной аккредитации не может превышать 6 месяцев.

Документом, подтверждающим осуществление персональной аккредитации, является свидетельство о персональной аккредитации.

Свидетельство о персональной аккредитации оформляется на срок до 3 лет. На период проведения процедуры персональной аккредитации может выдаваться свидетельство о персональной аккредитации на срок до 6 месяцев.

За оформление свидетельства о персональной аккредитации, выдачу дубликата свидетельства о персональной аккредитации взимается плата в соответствии с установленными тарифами ТПП РФ: за оформление свидетельства с использованием электронных форм ввода – 8 000 рублей, без использования электронных форм – 12 000 рублей.

Если у государства резиденства иностранной компании нет соответствующего международного договора с Россией, но оно является членом Всемирной торговой организации (далее – «ВТО»), то согласно статье 13.4 Федерального закона от 25.07.2002 №115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" особый порядок получения разрешений на работу действует для иностранных граждан государств – членов ВТО – при направлении их на работу в филиал или представительство Российской Федерации, в том числе, в качестве руководителя филиала (представительства) при условии, что такие иностранные граждане не менее одного года в течение периода, непосредственно предшествующего их направлению в Российскую Федерацию, осуществляли трудовую деятельность по найму в направляющей их иностранной коммерческой организации.

Общая численность иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность в представительстве иностранной коммерческой организации в Российской Федерации на основании разрешений на работу не может превышать пять человек, а в банковской сфере – 2 человека в пределах численности, сведения о которой содержатся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц.

Разрешение на работу иностранным гражданам выдается на срок, соответствующий периоду, на который иностранный гражданин направляется в филиал, представительство в соответствии с решением иностранной коммерческой организации о направлении, но не более чем на 3 года. Указанный срок действия разрешения на работу может быть неоднократно продлен в случае продления полномочий руководителя филиала (представительства), но не более чем на 3 года для каждого такого продления.

Для получения разрешения на работу филиал, представительство представляет в федеральный орган исполнительной власти в сфере внутренних дел следующие документы:

• ходатайство о выдаче разрешения на работу иностранному гражданину, направляемому в филиал, представительство или дочернюю организацию иностранной коммерческой организации (далее – ходатайство о выдаче разрешения на работу);
• копию документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина и признаваемого в этом качестве Российской Федерацией;
• документ, подтверждающий осуществление трудовой деятельности иностранным работником в направляющей его иностранной коммерческой организации не менее одного года в течение периода, непосредственно предшествующего направлению в Российскую Федерацию;
• решение иностранной коммерческой организации о направлении иностранного гражданина в свой филиал, представительство или дочернюю организацию иностранной коммерческой организации;
• сведения о юридическом лице, подтверждающие его отнесение к дочерней организации иностранной коммерческой организации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• проект трудового договора между направляемым иностранным гражданином и дочерней организацией иностранной коммерческой организации;
• письменное обязательство оплатить (возместить) расходы Российской Федерации, связанные с возможным административным выдворением за пределы Российской Федерации или депортацией иностранного гражданина, привлеченного для осуществления трудовой деятельности в соответствии с настоящей статьей;
• копию трудового договора между направляемым иностранным гражданином и иностранной коммерческой организацией (для иностранных граждан, направляемых в филиал или представительство иностранной коммерческой организации);
• копию договора (полиса) медицинского страхования, заключенного иностранным гражданином со страховой организацией или с иностранной страховой организацией, имеющими право в соответствии со страховым законодательством на осуществление в Российской Федерации добровольного медицинского страхования, либо сведения о нем в случае его заключения в форме электронного документа, либо договора, заключенного работодателем с медицинской организацией, на получение иностранным гражданином первичной медико-санитарной помощи и специализированной медицинской помощи.

В соответствии с пп. 24 п. 1 ст. 333.28 НК РФ размер госпошлины за выдачу разрешения на работу иностранному гражданину или лицу без гражданства составляет 2000 рублей.

Срок рассмотрения ходатайства о выдаче разрешения на работу либо заявления о продлении срока действия разрешения на работу составляет не более тридцати рабочих дней со дня поступления ходатайства (заявления) в федеральный орган исполнительной власти в сфере внутренних дел.

В иных случаях руководитель филиала (представительства) может быть приглашен в Россию как высококвалифицированный специалист (далее – «ВКС»)^[66]. Для этого у него должны быть соответствующая квалификация и уровень заработной платы, по общему правилу, – в размере не менее 750 000 рублей из расчета за 1 квартал. Квалификация оценивается работодателем самостоятельно и миграционной службой не проверяется^[67].

В случае привлечения ВКС к трудовой деятельности в России работодателю не требуется получать разрешение на привлечение и использование иностранных работников^[68].

Работодатели, привлекающие к трудовой деятельности иностранных граждан, обязаны уведомлять территориальный орган федерального органа исполнительной власти в сфере внутренних дел в субъекте РФ, на территории которого такие граждане трудятся, о заключении и прекращении (расторжении) с ними трудовых договоров или гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг). Срок уведомления – не позднее трех рабочих дней с даты заключения или прекращения (расторжения) соответствующего договора^[69].

Работодатели, привлекающие к трудовой деятельности высококвалифицированных иностранных специалистов, обязаны ежеквартально не позднее последнего рабочего дня месяца, следующего за отчетным кварталом, уведомлять федеральный орган исполнительной власти в сфере внутренних дел или его уполномоченный территориальный орган об исполнении обязательств по выплате зарплаты (вознаграждения) ВКС^[70]. Форма и порядок подачи такого уведомления установлены приказом МВД России от 30.07.2020 № 536.

За неуведомление или нарушение установленного порядка и (или) формы уведомления работодателем либо заказчиком работ (услуг), привлекающим высококвалифицированного специалиста, уполномоченного органа в сфере миграции об исполнении обязательств по выплате заработной платы (вознаграждения) ВКС предусмотрена административная ответственность согласно ч. 5 ст. 18.15 КоАП РФ.

Глава представительства (филиала): требования к должности и полномочия

Специальных требований к руководителям филиалов или представительств иностранных компаний российское законодательство не содержит.

Но могут быть установлены специальные требования к руководителям филиалов (представительств) иностранных компаний, осуществляющих определенные виды деятельности. Например, статья 32.1 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» содержит квалификационные и иные требования к руководителю филиала (представительства). В том числе, к руководителю филиала (представительства) иностранной страховой компании. Не могут являться руководителями филиалов (представительств):

• лица, которые осуществляли функции единоличного исполнительного органа финансовых организаций либо функции руководителя филиала иностранной страховой организации в момент совершения этими организациями нарушений, за которые у них были аннулированы (отозваны) лицензии на осуществление соответствующих видов деятельности, или нарушений, за которые было приостановлено действие указанных лицензий и указанные лицензии были аннулированы (отозваны) вследствие неустранения этих нарушений, если со дня такого аннулирования (отзыва) прошло менее 3-х лет;
• лица, в отношении которых не истек срок, в течение которого они считаются подвергнутыми административному наказанию в виде дисквалификации;
• лица, имеющие неснятую или непогашенную судимость за преступления в сфере экономической деятельности или преступления против государственной власти.

Кроме того, руководители филиалов (представительств) иностранной компании должно соответствовать требованиям к деловой репутации. Лицо не соответствует требованиям к деловой репутации, в частности, в следующих случаях:

• наличие на день, предшествующий дню назначения (избрания) на должность или дню подачи в орган страхового надзора заявления о согласовании кандидатуры, у лица (за исключением кандидата на должность специального должностного лица, ответственного за реализацию правил внутреннего контроля в страховой организации в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения) неснятой или непогашенной судимости за совершение умышленного преступления;
• наличие обвинительного приговора суда в отношении лица, совершившего умышленное преступление, без назначения ему наказания ввиду истечения срока давности уголовного преследования, если на день, предшествующий дню назначения (избрания) лица на должность или дню подачи в орган страхового надзора заявления о согласовании кандидатуры, не истек 5-летний срок со дня вступления в силу обвинительного приговора;
• привлечение лица в соответствии с вступившим в законную силу судебным актом к субсидиарной ответственности по обязательствам финансовой организации либо ответственности в виде взыскания убытков в пользу финансовой организации в соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)», если на день, предшествующий дню назначения (избрания) лица на должность или дню подачи в орган страхового надзора заявления о согласовании кандидатуры, не истек пятилетний срок со дня вступления в законную силу судебного акта.
• привлечение лица 2 и более раза в течение 3-х лет, предшествующих дню назначения (избрания) на должность или дню подачи в орган страхового надзора заявления о согласовании кандидатуры, в соответствии с вступившим в законную силу судебным актом к административной ответственности за неправомерные действия при банкротстве юридического лица, преднамеренное и (или) фиктивное банкротство юридического лица (за исключением случаев, если такое административное правонарушение повлекло наказание в виде предупреждения);
• привлечение лица в соответствии с вступившим в законную силу судебным актом к уголовной ответственности за неправомерные действия при банкротстве юридического лица, преднамеренное и (или) фиктивное банкротство юридического лица, если на день, предшествующий дню назначения (избрания) на должность или дню подачи в орган страхового надзора заявления о согласовании кандидатуры, не истек пятилетний срок со дня вступления в силу судебного акта.

Не может быть руководителем филиала (представительства) иностранного юридического лица физическое лицо, в отношении которого имеется вступившее в силу постановление по делу об административном правонарушении, в соответствии с которым указанному лицу назначено административное наказание в виде дисквалификации, и срок, на который назначено данное административное наказание, не истек.

Полномочия руководителя филиала (представительства) определяются доверенностью, выданной иностранной компанией. Также полномочия могут содержаться в положении о филиале (представительстве). Но руководитель филиала (представительства) не может действовать от имени иностранной компании только на основании положения о филиале (представительстве), ему в любом случае необходима доверенность.

Как правило, в доверенностях руководителя филиала (представительства) в качестве полномочий указывают:

• руководство деятельностью филиала (представительства);
• подписание приказов и внутренних локальных актов;
• подписание кадровых приказов и трудовых договоров, прием на работу, увольнение, перевод, привлечение к дисциплинарной ответственности, поощрение работников филиала (представительства);
• подписание договоров, соглашений, протоколов разногласий, ведение переговоров, заключение сделок;
• подписание налоговой и иной отчетности, представительство в налоговых и иных государственных органах, судах;
• открытие и закрытие счетов в российских банках;
• распоряжение денежными средствами и имуществом филиала (представительства) в установленных в доверенности пределах.

Доверенность руководителя филиала (представительства) иностранной компании может содержать ограничения на заключение договоров и соглашений по видам сделок или по суммам. Руководитель обособленного подразделения вправе совершать только те действия, которые указаны в его доверенности.

Ответственность главы представительства (филиала) иностранной компании

Административная, налоговая, уголовная, гражданско-правовая ответственность руководителя филиала (представительства) иностранной компании на территории России такая же, как и у руководителя филиала (представительства) российской компании, хотя есть и некоторые особенности.

По общему правилу ответственность за действия компании, а также ответственность перед компанией за причинение ей ущерба несет лицо, которое вправе представлять ее интересы без доверенности. При этом правовой статус руководителя филиала отличается от правового статуса единоличного исполнительного органа. В частности, руководитель филиала не может быть привлечен в России к имущественной ответственности за убытки по общим правилам ст. 53.1 ГК РФ. Как следует из п. 1 ст. 53.1, субъектом ответственности по указанной статье является лицо, которое уполномочено выступать от его имени в силу закона, иных правовых актов или учредительного документа юридического лица. В число таких лиц не входит руководитель филиала, который действует на основании доверенности. Но руководитель филиала – нерезидент России может быть привлечен к гражданско-правовой ответственности по праву той страны, гражданином которой он является и/или в котором находится иностранная компания.

Поскольку в санкциях норм КоАП РФ нет такого субъекта, как филиал юридического лица, филиал не может быть привлечен к административной ответственности за совершение правонарушения. Согласно абз. 1 п. 3 ст. 55 ГК РФ филиал не является юридическим лицом. Он наделяется имуществом юридического лица, создавшего его, и действует на основании утвержденного данным лицом положения. Следовательно, за административные правонарушения, связанные с деятельностью филиала, ответственность несет юридическое лицо.

Но, если на директора филиала (представительства) доверенностью и/или положением о филиала (представительстве) были возложены обязанности по осуществлению каких-либо организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций, то при неисполнении или ненадлежащем исполнении этих обязанностей он будет нести административную ответственность как должностное лицо за нарушение трудового законодательства, норм по охране труда, экологических, санитарно-эпидемиологических, противопожарных норм и правил, а также иные административные правонарушения в соответствии с КоАП РФ.

Что касается налоговой ответственности филиала иностранной компании, то согласно ст. 11 НК РФ к организациям в целях применения налогового законодательства относятся филиалы и представительства иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации, следовательно, филиал (представительство) иностранной компании может быть привлечен в РФ к налоговой ответственности.

Соответственно, к уголовной ответственности за налоговые преступления (например, по ст. 199 УК) может быть привлечен руководитель филиала (представительства) иностранной компании. Следовательно, с него могут быть взысканы и недоимки по налогам, не уплаченные филиалом (представительством).

Руководитель филиала (представительства) иностранной компании также может быть привлечен к уголовной ответственности и за другие преступления, например, по ст. 174 УК РФ (легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных другими лицами преступным путем), ст. 180 УК РФ (незаконное использование средств индивидуализации товаров (работ, услуг), ст. 143 УК (нарушение требований охраны труда) и другие.

Также руководитель филиала (представительства) иностранной компании может быть привлечен к дисциплинарной ответственности и материальной ответственности.

Например, согласно ч. 1 ст. 81 ТК РФ с руководителем филиала трудовой договор может быть расторгнут работодателем в случаях:

• принятия необоснованного решения руководителем организации (филиала, представительства), его заместителями и главным бухгалтером, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации (п. 9);
• однократного грубого нарушения руководителем организации (филиала, представительства), его заместителями своих трудовых обязанностей. Согласно п. 49 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» в качестве грубого нарушения трудовых обязанностей руководителем организации (филиала, представительства), его заместителями следует, в частности, расценивать неисполнение возложенных на этих лиц трудовым договором обязанностей, которое могло повлечь причинение вреда здоровью работников либо причинение имущественного ущерба организации (п. 10).

Что касается субсидиарной ответственности руководителя филиала (представительства) иностранной компании при банкротстве, то по российскому законодательству банкротом может быть объявлено само юридическое лицо, а не отдельно филиал или представительство. Следовательно, такие дела рассматриваются не в юрисдикции государства, в котором находится иностранная компания.

До недавнего времени российские арбитражные суды не рассматривали дела о банкротстве иностранных компаний. Но появилось определение ВС РФ от 08.02.2024 года по делу № А40-248405/22. Верховный Суд РФ напомнил, что АПК РФ позволяет судам рассматривать дела, осложненные иностранным элементом, при наличии тесной связи правоотношения с Россией. О наличии такой связи может свидетельствовать: ведение постоянной деятельности на территории России, ориентирование компании на российских граждан, наличие центра основных интересов компании на территории страны, на территории Российской Федерации находятся имущественные активы организации, в том числе недвижимое имущество, права аренды на земельные участки, значительную часть кредиторов составляют российские юридические лица, граждане Российской Федерации, организацией совершалось значительное количество сделок с местом исполнения на территории Российской Федерации.

После определения компетенции суд должен определить, находится ли центр основных интересов должника в российской юрисдикции или за ее пределами, и возбудить основное или вторичное (локальное) производство по делу о банкротстве.

Основное производство по делу о банкротстве будет создавать последствия для всех остальных юрисдикций и распространяться на все имущество должника. Для того чтобы инициировать такое производство, нужно доказать, что центр основных интересов должника находится в России.

Когда центр интересов должника находится за пределами России, но на территории России находится его представительство, филиал или имущество, то суд возбуждает вторичное (локальное) производство. Оно распространяется только на кредиторов и имущество, связанные с деятельностью юридического лица на территории России. Целью введения такого производства является защита интересов российских кредиторов в отсутствие у них эффективного доступа к той юрисдикции, в которой должно осуществляться основное производство по делу о банкротстве. В качестве примеров Верховный суд приводит отказ арбитражного суда в признании основного производства, возбужденного на территории иностранного государства, международные санкции, несоразмерно высокая стоимость обращения в иностранные юрисдикции и т.д.

Следовательно, у российских кредиторов появилось больше шансов привлекать к субсидиарной ответственности руководителей филиалов (представительств) иностранной компании по долгам этой компании, если руководители филиалов (представительств) будут признаны контролирующими лицами и будет доказано, что именно их действия привели компанию к банкротству. В частности, руководитель филиала (представительства) может быть привлечен к субсидиарной ответственности, если требования налоговых органов по основной сумме задолженности, возникшие вследствие привлечения филиала (представительства) иностранной компании к налоговой ответственности, превышают 50% общего размера требований кредиторов третьей очереди по основной сумме задолженности, включенных в реестр требований кредиторов иностранной компании^[71].

В заключение следует отметить следующее. Иностранное юридическое лицо вправе осуществлять деятельность в России через филиал или представительство. Филиалы и представительства иностранных компаний могут осуществлять предпринимательскую деятельность в Российской Федерации только после прохождения процедуры аккредитации в уполномоченном налоговом органе и постановке на налоговый учет по своему месту нахождения.

Филиал (представительство) действует на основании Положения о филиале (представительстве). При его разработке и утверждении необходимо учитывать специальные требования, установленные Законом об иностранных инвестициях.

Аккредитация филиала (представительства) может быть прекращена не только по решению иностранной компании, но и по решению уполномоченного налогового органа, если филиал (представительство) в течение 12-ти месяцев не сдает отчетность, не уплачивает налоги, или имеется вступившее в силу решение суда о том, что его деятельность противоречит законодательству России.

Филиалы и представительства иностранных юридических лиц обязаны уплачивать все налоги и сборы, сдавать налоговую отчетность, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с заработной платы своих работников, уплачивать взносы в СФР, соблюдать законодательство Российской Федерации. Филиалы и представительства иностранных компаний уплачивают в России налоги и взносы, как и российские компании, но с некоторыми особенностями, например, они не могут применять УСН. За неуплату, несвоевременную уплату налогов филиал (представительство) иностранной компании может быть привлечен к налоговой ответственности, а его руководитель - к уголовной и гражданско-правовой.

Также в отношении иностранной компании, осуществляющей свою деятельность на территории России через филиал (представительство) при определенных обстоятельствах может быть в России возбуждено дело о банкротстве.

Кроме того, руководитель филиала (представительства) в качестве должностного лица может быть привлечен к административной ответственности. А если к нему будет применено наказание в виде дисквалификации, то он не сможет занимать должность руководителя филиала (представительства) до ее окончания.

Руководитель филиала (представительства) иностранной компании представляет интересы иностранной компании в России на основании доверенности, выданной ему этой компанией. Поэтому для успешной деятельности на территории России, а также для возможности привлечь руководителя филиала (представительства) к ответственности за ненадлежащее выполнение своих полномочий, необходимо тщательно подходить к тексту доверенности и объему указанных в ней полномочий.

______________________

 

^[1] П. 1 ст. 55 ГК РФ.

^[2] П. 2 ст. 55 ГК РФ.

^[3] П. 2 ст. 306 НК РФ.

^[4] Статья 7 НК РФ.

^[5] Информация Минфина России «Информационное сообщение о денонсации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонении от уплаты налогов от 08.02.1995».

^[6] Федеральный закон от 28.02.2023 №40-ФЗ «О денонсации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал».

^[7] Письма Минфина России от 03.04.2023 № 03-08-05/29284, от 16.03.2022 № 03-08-05/19776, от 30.04.2021 № 03-08-05/33662.

^[8] Письмо ФНС России от 26.05.2021 № СД-4-3/7299.

^[9] П. 9 ст. 306 НК РФ.

^[10] Ст. 22 Федерального закона от 02.12.1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности», Положение Банка России от 22.04.2015 № 467-П «О порядке аккредитации Банком России представительства иностранной кредитной организации, аккредитации иностранных граждан, которые будут осуществлять трудовую деятельность в представительстве иностранной кредитной организации, и осуществления контроля за деятельностью представительства иностранной кредитной организации», Федеральный закон от 09.07.1999 №160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации, приказ Росавиации от 20.10.2021 № 801-П «Об утверждении Порядка принятия решения об аккредитации представительств иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в области гражданской авиации, о внесении изменений в сведения, содержащиеся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, о прекращении действия их аккредитации, об аккредитации иностранных граждан, являющихся работниками представительств иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в области гражданской авиации на территории Российской Федерации».

^[11] Глава IV.1 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации».

^[12] П. 1 приказа ФНС России от 22.12.2014 № ММВ-7-14/668@.

^[13] П. 2 ст. 21 Федерального закона от 09.07.1999 № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации».

^[14] Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 05.07.2021 № ЕД-7-14/633@.

^[15] П. 1 ст. 3 Закона о государственном языке РФ, п. 2 Приложения №8 к Приказу ФНС России от 05.07.2021 № ЕД-7-14/633@.

^[16] П. 2 ст. 21 Закона об иностранных инвестициях.

^[17] П. 2 ст. 21 Закона об иностранных инвестициях, п. 32 Приложения №8 к Приказу ФНС России от 05.07.2021 №ЕД-7-14/633@.

^[18] П. 2 ст. 21 Закона об иностранных инвестициях.

^[19] Сайт ТПП РФ.

^[20] П. 7 Порядка аккредитации.

^[21] Подпункты 5 и 5.1 пункта 1 ст. 333.33 НК РФ.

^[22] Конвенция, отменяющая требование легализации иностранных официальных документов (заключена в г. Гааге 05.10.1961).

^[23] П. 14 Порядка аккредитации.

^[24] П. 5 ст. 21 Федерального закона от 09.07.1999 №160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации», п. 15 Порядка аккредитации.

^[25] П. 4 Порядка аккредитации.

^[26] П. 8 Порядка аккредитации.

^[27] П. 10 ст. 21 Федерального закона от 09.07.1999 № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации», п. 8 Порядка аккредитации, внесения изменений в сведения, содержащиеся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, прекращения действия аккредитации филиала, представительства иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность на территории Российской Федерации, утвержденного приказ ФНС России от 27.07.2021 № ЕД-7-14/691@.

^[28] П. 37 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами такого соглашения, и о признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 30 сентября 2010 г. № 117н, утвержденного приказом Минфина России от 28.12.2018 № 293н.

^[29] П. 10 ст. 21 Федерального закона от 09.07.1999 №160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации».

^[30] Пп. 15 п. 1 ст. 32 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», пп. «а» п. 1, п. 10 Порядка регистрации и снятия с учета страхователей в территориальных органах Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации и Порядка регистрации и снятия с учета в территориальных органах Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. приказом Минтруда России от 07.12.2022 № 768н.

^[31] Пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», пп. «а» п. 1, п. п. 3 и 10 Порядка регистрации и снятия с учета страхователей в территориальных органах Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации и Порядка регистрации и снятия с учета в территориальных органах Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. приказом Минтруда России от 07.12.2022 № 768н.

^[32] П. 2 ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», п. 2 ст. 6 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», пункты 18 – 20 Порядка регистрации и снятия с учета страхователей в территориальных органах Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации и Порядка регистрации и снятия с учета в территориальных органах Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. приказом Минтруда России от 07.12.2022 № 768н.

^[33] П. 21 Федерального закона от 09.07.1999 № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации».

^[34] Здесь же, п. 5.1 ст. 21.

^[35] П. 11 Порядка создания, эксплуатации и ведения государственного реестра аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц и предоставления сведений из него, состава содержащихся в нем сведений, состава сведений, подлежащих размещению в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», а также формы выписки из указанного реестра и формы справки об отсутствии запрашиваемой информации, утвержденного приказом ФНС России от 30.07.2021 № ЕД-7-14/703@.

^[36] Постановление Правительства России от 25.12.2014 №1491.

^[37] Приказ ФНС России от 05.07.2021 №ЕД-7-14/633@.

^[38] П. 9 Порядка аккредитации, внесения изменений в сведения, содержащиеся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, прекращения действия аккредитации филиала, представительства иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность на территории Российской Федерации, утвержденного приказом ФНС России от 27.07.2021 № ЕД-7-14/691@.

^[39] П. 6 ст. 21 Федерального закона от 09.07.1999 № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации».

^[40] Здесь же, п. 7 ст. 21.

^[41] Здесь же, п. 7 ст. 21.

^[42] П. 12 Порядка аккредитации.

^[43] Здесь же, п. 12.

^[44] П. 2 ст. 11 НК РФ.

^[45] Пп. 17, 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

^[46] П. 1 ст. 226, пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 11 ст. 431 НК РФ, ст. 3, п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ, письмо Минфина России от 29.12.2018 № 03-15-06/96582 и Минтруда России от 21.04.2016 №17-3/В-164.

^[47] П. 7 ст. 174, пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

^[48] П. 1 ст. 246, ст. 307 НК РФ.

^[49] П. 4 ст. 286, п. 1 ст. 309, ст. 310 НК РФ.

^[50] П. 2 ст. 247, п. 1 ст. 307 НК РФ.

^[51] П. 9 ст. 307 НК РФ.

^[52] П. 9 ст. 307 НК РФ, письмо Минфина России от 01.04.2022 №03-08-05/27073.

^[53] Ст. ст. 271 – 273 НК РФ.

^[54] П. 1 ст. 252 НК РФ.

^[55] Ст. 283, п. 5 ст. 307 НК РФ.

^[56] П. 7 ст. 307 НК РФ.

^[57] П. 2 ст. 274, п. 6 ст. 307, пп. 1 – 3 п. 1 ст. 309 НК РФ.

^[58] П. 4 ст. 307 НК РФ.

^[59] П. 3 ст. 307 НК РФ.

^[60] П. 1 ст. 284, п. 6 ст. 307 НК РФ.

^[61] Пп. 3 п. 3, п. 4 ст. 284, п. 6 ст. 307, пп. 1 - 3 п. 1 ст. 309 НК РФ.

^[62] П. 6 ст. 284 НК РФ.

^[63] Статьи 286 и 287, п. 8 ст. 307 НК РФ.

^[64] Ч. 3 ст. 55 ГК РФ, ст. 20 ТК РФ.

^[65] Пп. 4 п. 9 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».

^[66] Здесь же, пп. 1 п. 5 ст. 13.2.

^[67] Здесь же, пп. 3 п. 1 ст. 13.1.

^[68] Здесь же, пп. 2 п. 4.5 ст. 13.

^[69] Здесь же, абз. 1 п. 8 ст. 13.

^[70] Здесь же, абз. 1 п. 13 ст. 13.2.

^[71] Пп. 3 п. 2 ст. 61.11 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

 

30 апреля 2024 г.