27 октября 2025

Финансовые операции с иностранными гражданами и юридическими лицами: FATCA и российское регулирование

27 октября 2025 г.

Финансовые операции с иностранными гражданами и юридическими лицами могут осуществляться через различные организации финансового рынка. Необходимо учитывать законодательные особенности осуществления таких операций, учет и контроль за такими операциями со стороны компетентных органов.

На организации финансового рынка законодательно возложена обязанность выявлять среди своих клиентов налогоплательщиков из иностранных юрисдикций для последующей передачи информации о них в иностранные налоговые органы. Также налоговые органы осуществляют обмен финансовой информацией между собой.

В настоящей статье мы рассмотрим, что понимается под финансовыми операциями с иностранными гражданами и юридическими лицами, какой порядок предусмотрен для их осуществления, ответственность за нарушение требований законодательства в данной сфере.

Как российское законодательство регулирует финансовые операции с иностранными гражданами и юридическими лицами?

Федеральный закон от 28.06.2014 № 173-ФЗ «Об особенностях осуществления финансовых операций с иностранными гражданами и юридическими лицами, о внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее – «Закон о финансовых операциях с иностранными гражданами и организациями») устанавливает особенности осуществления организациями финансового рынка финансовых операций на территории России с лицами, на которых распространяется законодательство иностранного государства о налогообложении иностранных счетов.

Закон о финансовых операциях с иностранными гражданами и организациями к организациями финансового рынка относит кредитные организации, страховщиков, осуществляющих деятельность по добровольному страхованию жизни, профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих брокерскую деятельность, и (или) деятельность по управлению ценными бумагами, и (или) депозитарную деятельность, управляющих по договору доверительного управления имуществом, негосударственные пенсионные фонды, акционерные инвестиционные фонды, клиринговые организации.

Банк России указал, что Закон о финансовых операциях с иностранными гражданами и организациями был принят в целях создания для российских финансовых организаций условий, позволяющих банкам осуществлять взаимодействие с иностранными налоговыми органами, в первую очередь в рамках закона США «О налоговой дисциплине в отношении зарубежных счетов» (англ. Foreign Account Tax Compliance Act) (далее – «FATCA»), в целях создания для российских финансовых организаций условий, позволяющих избежать применения санкций, предусмотренных указанным законом США, а также с учетом необходимости минимизировать ущерб российским национальным интересам. При этом не исключается взаимодействия кредитных организаций с налоговыми органами иных иностранных государств^[1].

FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act)

FATCA направлен на противодействие уклонению от уплаты налогов налогоплательщиками США, владеющими иностранными счетами. Особенностью FATCA является экстерриториальность действия, поскольку данный Закон возлагает на иностранные финансовые институты обязанность по выявлению счетов налогоплательщиков США и предоставлению информации по ним в Службу внутренних доходов США (англ. Internal Revenue Service). За неисполнение такой обязанности предусмотрены санкции.

Причиной разработки и принятия Закона о финансовых операциях с иностранными гражданами и организациями стали опасения российских кредитных организаций попасть под действие финансовых санкций со стороны США^[2].

Согласно положениям FATCA иностранные, то есть неамериканские, финансовые организации призваны передавать в Налоговую службу США имеющуюся у них информацию о счетах американских налогоплательщиков (физических и юридических лиц), а также иностранных юридических лиц, в которых американские налогоплательщики имеют существенную долю владения. С этой целью США заключают соответствующие международные соглашения со странами, в которых ведут предпринимательскую деятельность граждане США. Финансовые организации стран, не имеющие с США международных соглашений по FATCA, должны заключать соглашения непосредственно с Налоговой службой США. На финансовую организацию возлагаются следующие обязанности:

идентификация владельцев счетов, являющихся налогоплательщиками США;
представление в Налоговую службу США сведений о наличии счетов налогоплательщиков США;
перевод в Налоговую службу США 30% от суммы перечисляемых денежных средств, имеющих признаки доходов из источников, подлежащих налогообложению в соответствии с налоговым законодательством США, либо передача информации американским налоговым агентам для осуществления ими таких перечислений;
закрытие счетов, а также иных клиентов, подпадающих под FATCA (имеющих признаки таковых), в случае отказа клиентов – налогоплательщиков США предоставлять необходимую информацию или перечислять денежные средства для выполнения требований FATCA^[3].

На момент принятия Закона о финансовых операциях с иностранными гражданами и организациями (а также и в настоящее время) соглашение по FATCA Россия и США между собой не заключили. Это могло привести к тому, что российские финансовые организации, не прошедшие регистрацию на сайте Налоговой службы США, попали бы в список финансовых организаций, неприсоединившихся к FATCA, и вынуждены бы были удерживать в пользу Налоговой службы США 30% от суммы платежей при перечислении на их счета любых доходов от источников в США либо закрытию их счетов в американских финансовых организациях, а также в финансовых организациях тех стран, которые выполняют требования FATCA. Для устранения данного риска российским финансовым организациям требовалось зарегистрироваться в Налоговой службе США и в дальнейшем выполнять принятые на себя обязательства по FATCA. Между тем, российские законы запрещают финансовым организациям раскрывать информацию о своих клиентах, поскольку она расценивается как банковская тайна в соответствии со статьей 26 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности». Принятие Закона о финансовых операциях с иностранными гражданами и организациями позволило российским финансовым организациям при определенных обстоятельствах и на определенных условиях передавать иностранным налоговым органам информацию о счетах клиентов.

Критерии отнесения клиентов к иностранным налогоплательщикам

Организации финансового рынка принимают обоснованные и доступные меры по выявлению среди лиц, заключающих (заключивших) с организацией финансового рынка договор, предусматривающий оказание финансовых услуг, лиц, на которых распространяется законодательство иностранного государства о налогообложении иностранных счетов.

По общему правилу, не подлежит сбору и передаче информация о клиентах:

физических лицах – гражданах Российской Федерации, за исключением физических лиц, имеющих одновременно с российским гражданством гражданство иностранного государства, кроме гражданства государства – члена Евразийского экономического союза, и лиц, имеющих вид на жительство в иностранном государстве;
российских юридических лицах, более 90 процентов акций (долей) уставного капитала которых прямо или косвенно контролируются Российской Федерацией и (или) российскими гражданами, в том числе имеющими одновременно с российским гражданством Российской Федерации гражданство государства – члена ЕАЭС.

Критерии отнесения клиентов к категории клиента – иностранного налогоплательщика и способы получения от них необходимой информации определяются организацией финансового рынка на основании Foreign Account Tax Compliance Act во внутренних документах, которые подлежат размещению на ее официальном сайте не позднее 15 календарных дней после дня их утверждения. Данные внутренние документы организации финансового рынка в части критериев отнесения клиентов к категории иностранного налогоплательщика и способов получения от них необходимой информации подлежат изменению организацией финансового рынка по предписанию Банка России.

Например, одна из организаций финансового рынка установила следующие критерии. Так, клиент – юридическое лицо относится к категории иностранного налогоплательщика при наличии одного из следующих критериев:

страной регистрации/учреждения юридического лица является государство, иностранное по отношению к России, при этом юридическое лицо не относится к категории юридических лиц, исключенных из-под действия требований иностранного налогового законодательства;
наличие налогового резидентства в государстве, иностранном по отношению к России;
наличие контролирующих лиц (бенефициаров, существенных собственников), иностранных по отношению к России, которым прямо или косвенно принадлежит пакет акций (долей) уставного капитала юридического лица, признаваемый существенным соответствующим иностранным законодательством, при выполнении дополнительных условий, определенных иностранным законодательством.

Клиент – физическое лицо относится к категории иностранного налогоплательщика при наличии одного из следующих критериев:

физическое лицо является гражданином иностранного государства;
физическое лицо имеет разрешение на постоянное пребывание (вид на жительство) в иностранном государстве (например, карточка постоянного жителя США так называемая «Green Card»);
физическое лицо соответствует критериям долгосрочного пребывания в иностранном государстве, т.е. физическое лицо находилось на территории этого государства не менее срока, установленного законодательством иностранного государства для признания налогоплательщиком – налоговым резидентом иностранного государств.

В качестве способов получения информации для целей отнесения клиентов к категории иностранного налогоплательщика организации финансового рынка могут использовать любые доступные на законных основаниях способы получения информации, в том числе, такие как:

заполнение клиентом формы самоидентификации, разработанной организацией финансового рынка;
заполнение клиентом анкеты-опросника для физических лиц в бумажном и/или электронном виде;
анализ доступной информации о клиенте, в том числе информации, содержащейся в торговых реестрах иностранных государств, средствах массовой информации, коммерческих базах данных и т.д.

Порядок передачи информации о клиентах иностранным налоговым органам и (или) иностранным налоговым агентам

Организации финансового рынка вправе осуществлять передачу информации иностранному налоговому органу и (или) иностранным налоговым агентам, уполномоченным на удержание иностранных налогов и сборов только при получении от клиента согласия на передачу информации в иностранный налоговый орган.

Срок для предоставления клиентами информации, идентифицирующей их в иностранных налогоплательщиков, а также согласия (отказа от предоставления согласия) на передачу информации в иностранный налоговый орган не может быть менее 15 рабочих дней со дня направления клиенту соответствующего запроса от организаций финансового рынка.

Согласие клиента на передачу информации в иностранный налоговый орган является одновременно согласием на передачу такой информации в Банк России, Росфинмониторинг и ФНС.

В случае, если у организации финансового рынка имеется обоснованное, документально подтвержденное предположение, что клиент относится к категории иностранных налогоплательщиков, но при этом он не предоставил запрашиваемую информацию, позволяющую подтвердить указанное предположение или его опровергнуть, а также в случае непредоставления клиентом в течение 15 рабочих дней со дня направления запроса согласия (отказа от предоставления согласия) на передачу информации в иностранный налоговый орган организация финансового рынка вправе принять решение об отказе от совершения операций, осуществляемых в пользу или по поручению указанного клиента, и (или) расторгнуть в одностороннем порядке договор, предусматривающий оказание финансовых услуг, уведомив клиента о принятом решении не позднее дня, следующего за днем принятия решения. Принятие такого решения означает прекращение организацией финансового рынка операций по договору оказания финансовых услуг, включая прекращение кредитными организациями операций по зачислению денежных средств на банковский счет (вклад), открытый клиенту.

Принятое решение об отказе от совершения операций с денежными средствами не распространяется на осуществление платежей, связанных с предъявленными к клиенту требованиями о списании денежных средств, осуществляемых в следующей очередности (статья 855 ГК РФ):

удовлетворение требований о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;
по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Также решение об отказе от совершения операций не распространяется на переводы денежных средств на банковский счет клиента – иностранного налогоплательщика, открытый в другой кредитной организации, или выдачу денежных средств клиенту – иностранному налогоплательщику.

Уведомление российских регуляторов о регистрации в иностранном налоговом органе

Организация финансового рынка обязана уведомить ФНС, Росфинмониторинг и Банк России о регистрации в иностранном налоговом органе, совершенной в целях предоставления сведений, предусмотренных законодательством иностранного государства о налогообложении иностранных счетов, в срок не позднее 3-х рабочих дней с даты регистрации. Порядок взаимодействия определен постановлением Правительства России от 26.11.2015 № 1267 «Об информационном взаимодействии между организациями финансового рынка и уполномоченными органами». В приложении № 1 к указанному постановлению определен перечень информации, направляемой организацией финансового рынка в ФНС России при уведомлении о регистрации в иностранном налоговом органе.

Важно отметить, что информация, которая предполагается к предоставлению заявителем в иностранный налоговый орган, и информация, предоставляемая в ФНС, должны быть одинаковы.

Организация финансового рынка должны направить сведения о себе:

наименование заявителя;
вид заявителя;
номер лицензии;
дата выдачи лицензии;
идентификационный номер налогоплательщика и (или) код причины постановки на учет заявителя (ИНН заявителя и (или) КПП заявителя);
основной государственный регистрационный номер заявителя (ОГРН заявителя);
уникальный идентификационный код заявителя в международной межбанковской системе обмена информацией SWIFT (СВИФТ код);
национальный банковский идентификационный код;
электронный адрес заявителя;
почтовый адрес заявителя;
уполномоченный представитель заявителя, имеющий право электронной подписи;
техническая информация.

Также должны быть предоставлены регистрационные данные в иностранном налоговом органе:

данные иностранного налогового органа, в котором произведена регистрация;
наименование иностранного закона, в соответствии с которым производится регистрация;
наименование заявителя при регистрации;
статус регистрации в иностранном налоговом органе;
классификация заявителя;
номер регистрации (идентификатор) в иностранном налоговом органе;
дата регистрации;
дата отмены регистрационной записи;
дата изменения статуса зарегистрированной организации с указанием прежнего и нового статуса;
контактное лицо заявителя.

Передача информации иностранному налоговому органу

Прежде всего, следует отметить, что информация не требуется к заполнению и не предоставляется в иностранный налоговый орган и в ФНС, если она не может быть получена заявителем в рамках российского законодательства.

В случае выявления лиц, на которых распространяется законодательство иностранного государства о налогообложении иностранных счетов, в течение периода, за который необходимо предоставить сведения в иностранный налоговый орган в соответствии с законодательством иностранного государства о налогообложении иностранных счетов, организация направляет в Федеральную налоговую службу следующую информацию со дня получения согласия клиента – иностранного налогоплательщика на передачу информации о нем в иностранный налоговый орган и одновременно в уполномоченные органы:

сведения об организации финансового рынка;
сведения о клиенте – иностранном налогоплательщике (физическом лице): фамилия, имя, отчество; данные документа, удостоверяющего личность; дата и место рождения; гражданство; номер социального обеспечения в иностранном государстве; адрес места регистрации (жительства); страна налогового резидентства; иностранный идентификационный номер налогоплательщика и дата постановки на учет; идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); вид и количественное выражение имущества, принадлежащего клиенту – иностранному налогоплательщику (физическому лицу); основания идентификации физического лица в качестве иностранного налогоплательщика; наличие согласия (отказа) физического лица на передачу информации в иностранный налоговый орган и дата получения согласия (отказа); сведения о договоре обслуживания физического лица с заявителем.
сведения о счетах (вкладах) клиента – иностранного налогоплательщика (физического лица): номер счета; вид (тип) счета; валюта счета; остаток денежных средств на счете (вкладе); дата открытия (закрытия) счета (вклада).
сведения о клиенте – иностранном налогоплательщике (юридическом лице): наименование юридического лица; адрес в стране регистрации; юрисдикция регистрации юридического лица и дата регистрации; страна налогового резидентства; иностранный идентификационный номер налогоплательщика и дата постановки на учет; идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); основной государственный регистрационный номер юридического лица (ОГРН); номер регистрации (идентификатор) в иностранном налоговом органе; адрес представительства на территории России; сведения о руководителе; вид и количественное выражение имущества, принадлежащего клиенту – иностранному налогоплательщику (юридическому лицу); основания идентификации юридического лица в качестве иностранного налогоплательщика; наличие согласия (отказа) юридического лица о передаче информации в иностранный налоговый орган и дата получения согласия (отказа); сведения о договоре обслуживания юридического лица с заявителем.
сведения о счетах (депозитах) клиента – иностранного налогоплательщика юридического лица: номер счета; вид (тип) счета; валюта счета; остаток денежных средств на счете (депозите); дата открытия (закрытия) счета (депозита).
сведения об иностранных физических лицах, являющихся учредителями (акционерами) российских организаций, владельцах счетов.

При получении от иностранного налогового органа запроса или дополнительного запроса о предоставлении информации о клиенте – иностранном налогоплательщике организация финансового рынка не позднее 2-х рабочих дней, следующих за днем получения указанного запроса, направляет информацию о его получении по согласованию с Банком России, в ФНС и Росфинмониторинг.

В случае если запрос относится к лицу, которое не является лицом, заключившим или заключающим договор оказания финансовых услуг, то при направлении ответа на запрос в иностранный налоговый орган организация также уведомляет ФНС об отсутствии информации о таком лице в объеме и сроки, которые установлены настоящим пунктом.

В случае если запрос иностранного налогового органа содержит требование о предоставлении информации в отношении нескольких таких лиц, информация, планируемая к передаче, предоставляется в ФНС по каждому лицу в отдельности.

Отметим, что не позднее 10 рабочих дней до дня направления в иностранный налоговый орган информации о клиенте – иностранном налогоплательщике организация финансового рынка направляет данную информацию по согласованию с Центральным банком Российской Федерации, в уполномоченные органы. По результатам рассмотрения указанной информации Росфинмониторинг в срок не позднее 10 рабочих дней со дня получения указанной информации вправе вынести решение о запрете на направление информации в иностранный налоговый орган^[4].

Иностранные организации финансового рынка, расположенные за пределами территории России, обязаны сообщать о реквизитах открытых у них счетов (вкладов) российских граждан и юридических лиц, которые прямо или косвенно контролируются российскими гражданами, ежегодно в срок до 30 сентября года, следующего за годом, в течение которого указанные счета (вклады) были открыты, в ФНС, по установленной им форме^[5]. В случае неисполнения данной обязанности к иностранным организациям финансового рынка применяются меры, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Административная ответственность за невыполнение требований Закона о финансовых операциях с иностранными гражданами и организациями

Административная ответственность за неисполнение требований о предоставлении информации о лицах, на которых распространяется законодательство иностранного государства о налогообложении иностранных счетов, предусмотрена статьей 15.27.2 Кодекса об административных правонарушениях РФ (далее – «КоАП РФ»)

Ненаправление организацией финансового рынка в уполномоченные органы или направление с нарушением установленных порядка и сроков информации о лице, на которое распространяется законодательство иностранного государства о налогообложении иностранных счетов, либо о поступлении в организацию финансового рынка запроса (дополнительного запроса) иностранного налогового органа и (или) иностранного налогового агента, уполномоченного иностранным налоговым органом на удержание иностранных налогов и сборов (далее в настоящей статье - иностранный налоговый орган), о предоставлении информации о лице, на которое распространяется законодательство иностранного государства о налогообложении иностранных счетов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 тыс. до 30 тыс. рублей, а на юридических лиц – от 300 тысяч до 500 тысяч рублей (часть 1 статьи 15.27.2 КоАП РФ).

Ненаправление организацией финансового рынка в уполномоченные органы либо направление с нарушением установленных порядка и сроков информации о регистрации такой организации финансового рынка в иностранном налоговом органе, совершенной в целях предоставления информации о лицах, на которых распространяется законодательство иностранного государства о налогообложении иностранных счетов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 30 тыс. до 40 тыс. рублей, на юридических лиц – от 500 тыс. до 700 тыс. рублей (часть 2 статьи 15.27.2 КоАП РФ).

Направление в иностранный налоговый орган информации о лице, на которое распространяется законодательство иностранного государства о налогообложении иностранных счетов, при наличии решения о запрете на направление такой информации либо в иных случаях, когда предоставление такой информации запрещено федеральным законом, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 тыс. до 50 тыс. тысяч рублей, на юридических лиц – от 700 тыс. до 1 млн. рублей (часть 3 статьи 15.27.2 КоАП РФ).

Обмен финансовой информацией

Главой 20.1 Налогового кодекса РФ (далее – «НК РФ») урегулирован обмен финансовой информацией с иностранными государствами (территориями), то есть предоставление компетентным органам иностранных государств (территорий) и получение от компетентных органов иностранных государств (территорий) информации, на автоматической основе в соответствии с международными договорами Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Автоматический обмен финансовой информацией с иностранными государствами основан на Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам (Заключена в г. Страсбурге 25.01.1988)^[6], Едином стандарте отчетности (англ. Common Reporting Standard), разработанным Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), целью которого является обеспечение трансграничной налоговой прозрачности и предотвращение уклонения от уплаты налогов и Многостороннем соглашении компетентных органов (англ. Multilateral Competent Authority Agreement on the exchange of country-by-country reports), участницей которого является Россия с 12.05.2016. Цель автоматического обмена – повысить налоговую прозрачность и предотвратить уклонение от уплаты налогов путем ежегодной передачи стандартизированной информации о счетах налоговых резидентов между странами-участницами. Информация передается между налоговыми органами и может включать данные о владельце счета, банке, номере счета, остатке и доходах.

Автоматический обмен информацией Россией осуществляется с 61 страной и 12 территориями, указанными в приказе ФНС России от 30.10.2024 № ЕД-7-17/916@ (вступил в силу с 31.12.2024)^[7].

Финансовая информация по смыслу НК РФ означает следующую информацию о клиентах или выгодоприобретателях (статья 142.1 НК РФ):

об операциях, счетах и вкладах;
сумме обязательств страховщика, заключившего договор добровольного страхования жизни;
сумме денежных средств и стоимости имущества, находящегося в распоряжении организации финансового рынка в соответствии с договором о брокерском обслуживании или договором о доверительном управлении;
стоимости имущества, учитываемого организацией финансового рынка, осуществляющей депозитарную деятельность;
пенсионных счетах;
обязательствах центральных контрагентов;
о выплатах и операциях по счетам и вкладам, договорам добровольного страхования жизни, доверительного управления имуществом (в том числе удостоверенным выдачей инвестиционного пая), о брокерском обслуживании, депозитарным договором, пенсионным договором, договором с центральным контрагентом и иными договорами, в рамках которых организация финансового рынка принимает от клиентов денежные средства или иные финансовые активы для хранения, управления, инвестирования и (или) осуществления иных сделок в интересах клиента либо прямо или косвенно за счет клиента.

Под организацией финансового рынка НК РФ понимает кредитные организации, страховщиков, осуществляющих деятельность по добровольному страхованию жизни, профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих брокерскую деятельность, и (или) деятельность по управлению ценными бумагами, и (или) депозитарную деятельность, управляющих по договору доверительного управления имуществом, негосударственный пенсионный фонд, акционерный инвестиционный фонд, управляющую компанию инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда, центральный контрагент, управляющего товарища инвестиционного товарищества, иную организацию или структуру без образования юридического лица, которые в рамках своей деятельности принимает от клиентов денежные средства или иные финансовые активы для хранения, управления, инвестирования и (или) осуществления иных сделок в интересах клиента либо прямо или косвенно за счет клиента.

Обязанности организации финансового рынка по представлению информации

Организации финансового рынка обязаны представлять в ФНС финансовую информацию о клиентах, выгодоприобретателях и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, в отношении которых выявлено, что они являются налоговыми резидентами иностранных государств (территорий), а также иную информацию, относящуюся к заключенному между клиентом и организацией финансового рынка договору, предусматривающему оказание финансовых услуг (статья 142.2 НК РФ).

Представление организацией финансового рынка ФНС такой информации не является нарушением банковской тайны и не требует получения согласия клиентов, выгодоприобретателей и лиц, прямо или косвенно их контролирующих.

Правительство России по согласованию с Банком России вправе установить перечень организаций финансового рынка и (или) видов договоров, предусматривающих оказание финансовых услуг, в отношении которых не применяются положения Главы 20.1 НК РФ в силу низкого риска совершения с использованием таких организаций финансового рынка и (или) таких договоров, предусматривающих оказание финансовых услуг, действий (бездействия), направленных на уклонение от уплаты налогов (сборов)^[8].

К таким организациям финансового рынка относятся Банк России, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования, Международная финансовая корпорация, Международный банк реконструкции и развития, Евразийский банк развития, Международная ассоциация развития, Европейский банк реконструкции и развития, Межгосударственный банк, Международный инвестиционный банк, Международный банк экономического сотрудничества, Многостороннее агентство по гарантиям инвестиций, Черноморский банк торговли и развития, Европейский инвестиционный банк, Северный инвестиционный банк, Международный валютный фонд.

К договорам оказания финансовых услуг относятся следующие виды договоров:

договоры обязательного пенсионного страхования;
договоры банковского вклада, открываемые для получения компенсационных выплат по вкладам, действовавшим на 20 июня 1991 г.;
договоры страхования жизни на случай смерти;
договоры страхования на случай утраты трудоспособности и иные договоры страхования, предусматривающие выплаты страховых сумм для покрытия неблагоприятных экономических последствий наступления страхового случая;
срочные договоры страхования жизни, срок действия которых истекает до достижения застрахованным лицом возраста 90 лет;
договоры счета эскроу, открытые в соответствии с решением суда либо в связи с совершением сделки по купле-продаже, мене, аренде имущества, при условии, что сумма денежных средств на счете соответствует размеру соответствующего обязательства, счет открыт исключительно для учета и блокирования денежных средств, полученных банком от владельца счета (депонента) в целях их передачи другому лицу (бенефициару) в качестве покупной цены имущества или возмещения убытков по договору купли-продажи или аренды, при возникновении оснований, предусмотренных договором между банком, депонентом и бенефициаром, при этом такие основания должны быть связаны с продажей или обменом имущества или прекращением договора аренды, а счет не должен использоваться для маржинальных сделок;
договоры банковского счета, заключаемые с головным исполнителем, исполнителем для осуществления расчетов по государственному оборонному заказу;
договоры банковского счета, открываемого для учета средств материнского капитала;
договоры банковского счета, заключаемые для учета денежных средств, выделенных из федерального бюджета Центральной избирательной комиссии, другим комиссиям на подготовку и проведение выборов в федеральные органы государственной власти, референдума, эксплуатацию и развитие средств автоматизации, обучение организаторов выборов и избирателей и обеспечение деятельности избирательных комиссий.

В отношении кредитных договоров, договоров аренды банковской ячейки или сейфа, договоров банковской гарантии представление финансовой информации не требуется^[9].

По мнению ФНС России договор счета эскроу, открытый для расчетов по договорам участия в долевом строительстве, необходимо рассматривать как договор, предусматривающий оказание финансовой услуги и анализировать его для целей исполнения норм главы 20.1 НК РФ^[10].

Порядок осуществления обмена финансовой информацией

ФНС получает от организации финансового рынка информацию о клиентах, выгодоприобретателях и (или) лицах, прямо или косвенно их контролирующих, а также иную информацию и передает такую информацию компетентным органам иностранных государств (территорий), включенных в перечень государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией и налоговыми резидентами которых являются клиенты, выгодоприобретатели и (или) лица, прямо или косвенно их контролирующие.

Автоматический обмен информацией осуществляется посредством использования автономного рабочего места, не имеющего подключения к российским государственным информационным системам. Автономное рабочее место должно быть оборудовано сертифицированными средствами защиты от несанкционированного доступа, антивирусной защиты и средством защиты от деструктивного воздействия вредоносных компьютерных программ (вирусов).

Обрабатываемая информация передается между автономным рабочим местом и автоматизированным рабочим местом Федеральной налоговой службы с использованием отчуждаемых (внешних) носителей, предназначенных для обработки информации ограниченного доступа. На всю информацию, получаемую в рамках автоматического обмена информацией, распространяются режим налоговой тайны (статья 102 НК РФ) и положения о конфиденциальности.

В целях исполнения обязанностей, установленных главой 20.1 НК РФ, организация финансового рынка запрашивает, обрабатывает, в том числе документально фиксирует, и анализирует полученную информацию, а также принимает, в том числе документально фиксирует, обоснованные и доступные в сложившихся обстоятельствах меры по установлению налогового резидентства клиентов, выгодоприобретателей и лиц, прямо или косвенно их контролирующих, включая проверку достоверности и полноты предоставленной клиентом информации.

Клиенты обязаны представлять информацию в отношении самих себя, выгодоприобретателей и (или) лиц, прямо или косвенно их контролирующих, запрашиваемую организацией финансового рынка в соответствии с настоящей главой. Не допускается совершение действий (бездействия), направленных на создание условий, при которых не потребуется исполнение обязанностей, установленных настоящей статьей.

В случае непредставления лицом, заключающим с организацией финансового рынка договор на оказание финансовых услуг, запрашиваемой информации, организация финансового рынка вправе отказать в заключении такого договора с этим лицом.

В случае непредставления клиентом информации организация финансового рынка вправе отказать в совершении операций, осуществляемых в пользу или по поручению клиента и (или) расторгнуть в одностороннем порядке договор на оказание финансовых услуг, уведомив об этом клиента не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем принятия решения.

Отказ в совершении операций означает прекращение операций по договору операций, осуществляемых в целях, предусмотренных пунктом 2 статьи 855 ГК РФ, а также операций по переводу денежных средств на банковский счет клиента, открытый в другой кредитной организации, или по выдаче денежных средств клиенту.

В случае поступления денежных средств для зачисления на счет (вклад) клиента в банке после принятия решения об отказе в совершении операций указанные денежные средства не подлежат зачислению и возвращаются на счета плательщиков в банках-отправителях.

В случае непредставления клиентом в течение 15 дней со дня отказа в совершении операций запрашиваемой информации, организация финансового рынка вправе в одностороннем порядке расторгнуть заключенный с ним договор на оказание финансовых услуг.

В случае представления клиентом запрашиваемой информации после отказа в совершении операций до момента, когда договор считается расторгнутым, организация финансового рынка вправе отменить принятое ранее решение о расторжении договора.

Если организация финансового рынка выявит недостоверность или неполноту представленной клиентом информации либо придет к выводу о противоречии представленной клиентом информации сведениям, имеющимся в распоряжении организации финансового рынка, в том числе полученным из иных общедоступных источников информации, организация финансового рынка вправе отказать в заключении договора на оказание финансовых услуг, либо в одностороннем порядке расторгнуть заключенный договор.

Договор на оказание финансовых услуг, считается расторгнутым по истечении 1 месяца со дня направления организацией финансового рынка клиенту уведомления о расторжении, если иной срок не установлен договором.

Налоговая ответственность организаций финансового рынка

В соответствии с НК РФ ответственность организаций финансового рынка установлена статьями 129.7, 129.7-1 и 129.8 НК РФ:

Непредставление в установленный срок организацией финансового рынка информации, о клиентах, в отношении которых выявлено, что они являются налоговыми резидентами иностранных государств (территорий), влечет наложение штрафа в размере 300 000 тыс. рублей (пункт 1 статьи 129.7 НК РФ).
Невключение организацией финансового рынка указанной информации в отношении отдельного клиента в состав информации, представляемой в ФНС, влечет наложение штрафа в размере 50 тыс. рублей за каждый факт такого нарушения (пункт 2 статьи 129.7 НК РФ).
Представление организацией финансового рынка неполной или недостоверной информации влечет взыскание штрафа в размере 25 тыс. рублей за каждый факт такого нарушения (пункт 3 статьи 129.7 НК РФ). Деяние, предусмотренное пунктом 2 или 3, совершенное умышленно, влечет взыскание штрафа в размере 100 000 рублей за каждый факт такого нарушения (пункт 4статьи 129.7 НК РФ). Организация финансового рынка освобождается от ответственности, предусмотренной пунктами 2 и 3, если совершение ею налогового правонарушения обусловлено совершением клиентом организации финансового рынка деяния, предусмотренного статьей 129.7-1 настоящего НК РФ (пункт 5 статьи 129.7 НК РФ).
Представление клиентом организации финансового рынка неполной или недостоверной информации в отношении самого себя, выгодоприобретателя и (или) лиц, прямо или косвенно их контролирующих, запрашиваемой организацией финансового рынка в соответствии со статьей 142.4 НК РФ, влечет взыскание штрафа с клиента – физического лица в размере 10 тыс. рублей, с клиента – юридического лица в размере 25 тыс. рублей за каждый факт такого нарушения в отношении каждого заключенного договора об оказании финансовых услуг (пункт 1 статья 129.7-1 НК РФ). Указанное деяние, совершенное умышленно, влечет взыскание штрафа с клиента – физического лица в размере 20 тыс. рублей, с клиента – юридического лица в размере 50 тыс. рублей за каждый факт такого нарушения в отношении каждого заключенного договора об оказании финансовых услуг.
Нарушение организацией финансового рынка порядка установления налогового резидентства клиентов, выгодоприобретателей и лиц, прямо или косвенно их контролирующих, влечет взыскание штрафа в размере 50 тыс. рублей за непринятие мер в отношении каждого клиента, выгодоприобретателя либо лица, прямо или косвенно их контролирующего (статья 129.8 НК РФ).

В деле № А40-142959/2022 налоговой инспекцией выявлен факт нарушения банком порядка установления налогового резидентства клиента вследствие непринятия мер, предусмотренных статьей 142.4 НК РФ, а также невключения информации о нем в отчет с финансовой информацией, о чем составлен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях. Суды пришли к выводу о наличии в действиях банка события вменяемого правонарушения, вины банка, отсутствие нарушений процедуры привлечения к ответственности со стороны налогового органа. Суды исходили из того, что организация финансового рынка в «достаточной мере располагала документами для целей установления налогового резиденства иностранного гражданина, и обязан был исполнять требования о предоставлении финансовой информации»^[11].

В деле, рассмотренном Вторым кассационным судом общей юрисдикции, физическое лицо привлечен к ответственности за непредставление документов (сведений), необходимых для осуществления налогового контроля и за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц. Основанием для привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения послужили поступившие в налоговый орган в порядке международного автоматического обмена финансовой информацией сведения о том, что в 2019 и 2020 году на счет этого физического лица поступили доходы в долларах США от источников за рубежом, которые задекларированы не были. Судами указано, что «поскольку обязанность по декларированию доходов, полученных в 2019-2020 году от зарубежных источников, не исполнена, налоговым органом налог на доходы физического лица правомерно рассчитан из размера дохода, подтвержденного сведениями, полученными от компетентного органа иностранного государства, оформленными в порядке»^[12].

В аналогичном деле суды, «проанализировав полученную инспекцией в рамках международного автоматического обмена финансовую информацию, результаты проведенной камеральной проверки, установил факт получения дохода от источника за пределами России и незаконное неисполнение обязанности декларирования и уплаты налога. В ходе проверки налоговым органом направлялись требования о предоставлении документов для проверки имеющейся у налогового органа информации, таким образом, права налогоплательщика при проведении проверки не нарушены»^[13].

Организации финансового рынка должны принимать меры по выявлению среди лиц, заключающих договор на оказание финансовых услуг, лиц, на которых распространяется законодательство иностранного государства о налогообложении иностранных счетов, и сообщать об этом в налоговые органы иностранных государств, а также в ФНС России, осуществляющей обмен финансовой информацией с налоговыми органами иностранных государств.

______________________

^[1] Письма Банка России от 05.09.2014 № 41-2-3-3/1625, от 26.08.2014 № 41-2-3-7/1537.

^[2] Смирнов Е.И. У российских банков появилась возможность выполнять требования FATCA. Журнал «Международные банковские операции», 2014, № 3.

^[3] Там же.

^[4] Постановление Правительства России от 23.07.2015 № 742 «Об утверждении Правил направления Федеральной службой по финансовому мониторингу организации финансового рынка решения о запрете на направление информации в иностранный налоговый орган и формы решения о запрете на направление информации в иностранный налоговый орган».

^[5] Приказ ФНС России от 09.11.2015 № ММВ-7-14/501@ «Об утверждении форм сообщений иностранными организациями финансового рынка, расположенными за пределами территории Российской Федерации, о реквизитах открытых у них счетов (вкладов) граждан Российской Федерации и юридических лиц, которые прямо или косвенно контролируются гражданами Российской Федерации».

^[6] Федеральный закон от 04.11.2014 № 325-ФЗ «О ратификации Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам».

^[7] Приказ ФНС России от 30.10.2024 № ЕД-7-17/916@ «Об утверждении Перечня государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией».

^[8] Постановление Правительства России от 16.06.2018 № 693 «О реализации международного автоматического обмена финансовой информацией с компетентными органами иностранных государств (территорий)».

^[9] Часто задаваемые вопросы по применению положений главы 20.1 Налогового кодекса Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации от 16.06.2018 № 693. URL https://340fzreport.nalog.ru.

^[10] Там же.

^[11] Постановление Арбитражного суда Московского округа от 12.04.2023 по делу № А40-142959/2022.

^[12] Кассационное определение Второго кассационного суда общей юрисдикции от 27.08.2025 № 88а-21409/2025 (УИД 77RS0001-02-2023-017736-71).

^[13] Кассационное определение Второго кассационного суда общей юрисдикции от 10.10.2024 № 88а-25310/2024 (УИД 77RS0024-02-2023-019330-84).