21 июля 2025

Налог на дивиденды

1 июля 2025 г.

Получение прибыли — ключевая задача любой коммерческой организации. Её можно реинвестировать в развитие фирмы или распределить между участниками и акционерами. По российскому налоговому праву дивиденды подлежат налогообложению.

В статье рассмотрим:

какие налоги уплачивают с дивидендов;
каков порядок и сроки уплаты налогов;
какова ответственность за неуплату налогов.

Что такое дивиденды?

До начала рассмотрения темы разберем, что действующее законодательство вкладывает в содержание термина «дивиденды».

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ дивиденды — это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Таким образом, в понимании налогового законодательства дивидендами признается любой доход, полученный участником (акционером) компании при распределении чистой прибыли компании.

Вместе с тем не все выплаты, соответствующие признакам дивидендов, являются таковыми. В целях налогообложения не признаются дивидендами:

1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в пределах его взноса в уставный капитал организации;

2) выплаты акционерам (участникам) в виде передачи акций этой же организации;

3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности, произведенные хозяйственными обществами, образованными за счет средств этой НКО (пункт 2 статьи 43 НК РФ).

Однако и в указанных случаях следует учитывать значительное количество нюансов. Так, в деле № А60-73229/2017^[1] налоговой инспекцией была проведена камеральная проверка в отношении Общества В. По ее результатам налоговый орган пришел к выводу о неправомерности исключения из налогооблагаемой прибыли дохода в сумме 3 521 000 рублей, полученного от Общества Г. Инспекцией был доначислен налог в размере 704 201 рублей и пени за просрочку уплаты в размере 20 413 рублей. Полагая, что решение вынесено с нарушением законодательства, Общество обратилось с соответствующим заявлением в суд. В ходе судебного заседания было установлено, что перечисленные заявителю денежные средства в размере 3 528 000 рублей являются стоимостью его доли в уставном капитале Общества Г. на момент выхода из состава учредителей. Суд решил, что поскольку первоначальный взнос Общества в уставный капитал Общества Г. составлял 7000 рублей, полученный налогоплательщиком доход сверх этой суммы в размере 3 521 000 рублей подлежит обложению налогом на прибыль. В удовлетворении требования о признании решения налогового органа недействительным отказал.

Отметим, что трактовка понятия «дивиденды» в гражданском законодательстве отличается от принятого в НК РФ. При этом данный термин используется только в Федеральном законе от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» без раскрытия содержания. В Федеральном законе от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» используется понятие «распределение прибыли общества», аналогичное по содержанию. При этом согласно нормам гражданского права выплата дивидендов осуществляется только по решению участников (акционеров) общества или его единственного участника. По общему правилу прибыль распределяется между участниками пропорционально их долям. Однако учредительными документами может быть предусмотрен иной порядок.

Указанные различия имеют не только теоретический характер, но имеют значение на практике. Так, поскольку согласно диспозиции статьи 43 НК РФ дивиденды рассчитывается пропорционально доле вклада в уставном капитале. В связи с этим, по мнению Минфина России^[2], в случае непропорционального распределения часть прибыли, распределенная непропорционально долям не признается для целей налогообложения дивидендами. Следовательно, указанные выплаты в части превышения сумм облагаются по основной ставке налога.

Важно также отметить, что в налоговом законодательстве отсутствует императивная норма, ограничивающая возможность выплаты дивидендов в зависимости от периода получения прибыли, что позволяет начислять дивиденды, в том числе по прибыли прошлых отчетных периодов. Как разъяснил Минфин России^[3], промежуточные дивиденды (по результатам квартала, полугодия, девяти месяцев) признаются таковыми для целей налогообложения, даже если по итогам года получен убыток или сумма таких дивидендов превысила размер чистой прибыли, полученной по итогам года.

Таким образом, в целях удовлетворения фискальных интересов государства налоговое законодательство более широко толкует понятие дивиденды, охватывая иногда выплаты, которые с точки зрения гражданского законодательства дивидендами не являются.

Налогообложение дивидендов

Юридическое лицо, зарегистрированное в России, при выплате дивидендов юридическим лицам и физическим лицам вне зависимости от статуса и применяемого режима является налоговым агентом. Это означает, что оно должно исчислить, удержать налог и перечислить его в бюджет. Российские организации – получатели дивидендов от иностранной организации, обязаны самостоятельно уведомлять налоговый орган о своем доходе.

Если получателем является юридическое лицо, дивиденды облагаются налогом на прибыль, при выплате дивидендов физическим лицам, в том числе имеющим статус индивидуального предпринимателя или самозанятого, – НДФЛ.

Ниже разберем, как рассчитывается налоги в каждом из данных случаев.

Порядок расчета и ставки налога на прибыль при выплате дивидендов

Порядок налогообложения налогом на прибыль регулируется главой 25 НК РФ.

Расчет налога на прибыль с дивидендов зависит от следующих условий:

кто получает дивиденды (российская или иностранная компания);
получала ли дивиденды организация, являющаяся налоговым агентом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ дивиденды облагаются налогом на прибыль по следующим ставкам:

1. 0% – если российская организация-получатель имеет в собственности в течение 365 календарных дней:

долю в размере 50% и более в уставном капитале организации-плательщика дивидендов;
либо депозитарные расписки, которые дают право на дивиденды в размере 50% и более в общей сумме дивидендов, подлежащей выплате.

Если дивиденды получены от иностранной организации, то нулевую ставку можно применить, если иностранная компания не находится в офшорной зоне. Перечень офшорных зон утвержден приказом Минфина России от 28.03.2024 № 35н^[4].

Соблюдение условий применения указанной ставки проверяется на день принятия решения о выплате дивидендов. Согласно позиции Минфина России^[5] подтвердить право на применение нулевой ставки должен сам получатель дивидендов. Для этого он должен представить организации, выплачивающей дивиденды:

копию письменного уведомления налогового органа о праве на применение нулевой ставки;
документы, содержащие сведения о дате приобретения доли в уставном капитале либо права на депозитарные расписки. Примерный перечень таких документов приведен в пункте 3 статьи 284 НК РФ. Это могут быть договоры купли-продажи (мены), решения о размещении ценных бумаг, проспекты эмиссии, решения о реорганизации, выписки из лицевых счетов реестра акционеров, выписки по счету «депо» и др.;
документ, подтверждающий их направление в налоговый орган.

Стоит отметить, что в нормах Налогового кодекса РФ прямо не закреплена обязанность налогоплательщика направить в налоговый орган обозначенные документы.

2. 5% – при выплате дивидендов иностранным компаниям по акциям (долям) международных холдинговых компаний (МХК), являющихся публичными компаниями. Иностранные компании при этом должны владеть в МКХ менее 5 % доли.

3. 10% – при выплате дивидендов по акциям (долям) МХК иностранной компании, Доля в МКХ должна быть более 5 % доли.

4. 13% – при выплате дивидендов иным российским организациям, к которым не применяется ставка 0%.

5. 15% – при выплате дивидендов иностранным компаниям, если не применимы иные ставки.

Отметим, что соглашением об избежании двойного налогообложения между Россией и государством-получателя дивидендов могут быть установлены другие ставки (пункт 3 статьи 310 НК РФ). При этом необходимо учитывать, что действие статей целого ряда соглашений об избежании двойного налогообложения в настоящее время приостановлено законом^[6].

Если используется ставка, установленная соглашением об избежании двойного налогообложения, иностранная организация должна представить организации, выплачивающей дивиденды, подтверждающие документы:

документ, подтверждающий ее постоянное местонахождение в государстве, с которым заключен международный договор;
документ, подтверждающий фактическое право иностранной организации на получение дохода (пункт 1 статьи 312 НК РФ).

Так, в деле № А40-28820/2023^[7] по результатам выездной проверки налоговый орган доначислил Обществу налог на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией в виде дивидендов от источников в Российской Федерации, в размере 296 242 574 рублей, а также пени за несвоевременную уплату налога размере 119 279 114 рублей. По мнению налогового органа, Общество неправильно выбрало ставку налогообложения. Не согласившись с решением, Общество обратилось в суд. В обоснование требований указало, что является плательщиком налога на прибыль, предусмотренным налоговым законодательством Французской Республики. В связи с этим в целях избежания двойного налогообложения и в соответствии с международным Соглашением должна применяться пониженная налоговая ставка в размере 5 %.

Суды установили, что в соответствии с международным соглашением для применения пониженной ставки компания должна являться плательщиком налога на прибыль в соответствии с общим режимом налогообложения Французской Республики. Общество не представило подтверждающие данный факт документы, а, значит, не подтвердило соответствие условиям соглашения, предоставляющей право на льготное налогообложение. В удовлетворении требований было отказано.

Расчет налога в отношении российский компаний зависит от того, получал ли налоговый агент дивиденды от других организаций в текущем и предыдущих отчетных периодах:

Если налоговый агент не получал дивиденды от других компаний, применяется следующая формула: Налог на прибыль = начисленные Дивиденды х Налоговая ставка.
Если налоговый агент получал дивиденды от других компаний, налог рассчитывается по следующей формуле: Налог на прибыль = Дивиденды, начисленные конкретному получателю /Дивиденды, начисленные всем получателям х Ставка налога х (Дивиденды, начисленные всем получателям – Дивиденды, полученные налоговым агентом).

Отметим, что при расчете налога по данным формулам существуют нюансы. В связи с чем рекомендуем изучать письма Минфина России, доводящие свою позицию по спорным вопросам.

Дивиденды, выплачиваемой иностранной компании-получателю рассчитываются по формуле: Налог на прибыль = Дивиденды начисленные х Налоговая ставка.

Налог удерживают и перечисляют в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (пункт 4 статьи 287 НК РФ). С начисленных, но не выплаченных дивидендов налог не платят.

Порядок расчета НДФЛ при выплате дивидендов

Порядок расчета НДФЛ регламентирован главой 23 НК РФ.

Расчет НДФЛ с дивидендов зависит от статуса физического лица (резидент / нерезидент) и суммы выплаты.

Налоговый резидент – человек, который на дату получения дохода находится в РФ не меньше 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд (пункт 2 статьи 207 НК РФ). Налоговый статус лица определяется на дату получения дохода исходя из фактического времени его нахождения на территории Российской Федерации. Он не зависит от иных условий, как-то: гражданства, наличия вида или разрешения на жительство и т.п. При этом согласно разъяснениям Минфина России^[8] дни пребывания исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев. Документами, подтверждающим статус резидента, могут быть загранпаспорт с отметками о миграционной карте и т.п.

В соответствии со статьей 224 НК РФ дивиденды облагаются НДФЛ по следующим ставкам:

13% — если сумма дивидендов за налоговый период не превысила 2 400 000 рублей;
312 000 + 15% от суммы дивидендов, превысивших за налоговый период 2 400 000 рублей;
15 % — с дивидендов, выплачиваемых нерезиденту. Иная ставка может быть установлена международным соглашением.

НДФЛ рассчитывается по формуле: Налог = Дивиденды х Ставка налога.

Дивиденды нельзя уменьшить на стандартные, имущественные и социальные вычеты. Страховые взносы на дивиденды не начисляются.

Как разъясняет Минфин России^[9], НДФЛ с дивидендов от источников за пределами РФ можно уменьшить на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения.

Налог удерживается после осуществления выплат. НДФЛ с дивидендов перечисляют в обычные для данного налога сроки, не позднее:

28 числа текущего месяца, если налог удержан в период с 1 по 22 число текущего месяца;
5 числа следующего месяца, если налог удержан с 23 по последнее число текущего месяца;
последнего рабочего дня года — при удержании налога в период с 23 по 31 декабря (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

Отметим, что при выплате дивидендов физическому лицу существует риск, что налоговый орган переквалифицирует их в заработную плату или иные выплаты. Например, если дивиденды выплачиваются ежемесячно.

Так, в деле № А05-3395/2022^[10] по итогам выездной налоговой проверки Обществу было доначислено 2 486 305 рублей страховых взносов, 781 485 рублей пени и наложен штраф в размере 124 315 рублей. Контрольный орган пришел к выводу, что руководителю и главному инженеру, которые являлись участниками Общества, в целях снижения налоговой нагрузки производились ежемесячные выплаты за исполнение трудовых обязанностей под видом дивидендов.

Общество обратилось в суд с требованием о признании решения инспекции незаконным. В ходе судебного заседания было установлено, что согласно уставу Общества решение о распределении чистой прибыли принимается ежеквартально. Однако выплаты руководителю и главному инженеру производились ежемесячно в одинаковой сумме на протяжении всех отчетных периодов, в том числе при отсутствии чистой прибыли. Суд пришел к выводу, что ФНС правильно переквалифицировала дивиденды в заработную плату. В удовлетворении требования отказал.

Особенности налогообложения дивидендов в натуральной форме

Гражданское законодательство допускает возможность выплаты дивидендов в неденежной форме, например, имуществом. Стоимость имущества в таком случае определяют исходя из его рыночной стоимости (статья 211 НК РФ).

Если физическому лицу выплачиваются другие доходы, то удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом из данных доходов. В случае, если иные денежные поступления в пользу налогоплательщика отсутствуют, то возможности удержать налог нет. Тогда налоговый агент обязан письменно сообщить об этом в налоговый орган (статья 226 НК РФ).

В отношении юридических лиц-получателей дивидендов ситуация более неопределенная, поскольку в Налоговом Кодексе РФ данная ситуация прямо не регулируется. По мнению Минфина России^[11], порядок действия должен быть таким же. В то же время, как верно указывают исследователи данной проблематики^[12], не ясно, каким образом и кому в такой ситуации следует произвести исчисление и уплату налога. С учетом того, что у налогового агента отсутствует обязанность по удержанию и уплате налога, логично предположить, что в таком случае обязанность по уплате налога возлагается на самого участника. Но порядка уплаты налога, законодательством не предусмотрено.

Кроме того передача имущества в счет выплаты дивидендов, по мнению Минфина^[13], является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Согласно позиции органа-регулятора такая передача представляет собой операцию по реализации недвижимого имущества, облагаемую НДС. Неуплата НДС приведет к риску доначисления НДС

Отметим, что суды занимают по вопросу начисления налога на прибыль и НДС на дивиденды в натуральной форме, противоположную позицию.

Так, в деле № А82-13935/2019^[14] по результатам выездной налоговой проверки Общества инспекцией было вынесено решение, которым доначислено 520 085 рублей налога на прибыль, 283 419 рублей пени и 186 046 рублей штрафа. В ходе проверки Инспекция пришла к выводу, что Обществом неправомерно не включило в состав налоговой базы по налогу на добавленную стоимость операции по передаче в собственность участникам Общества имущества в качестве исполнения обязательств по выплате дивидендов. Суды решили, что выплата дивидендов участнику недвижимым имуществом не является реализацией имущества, следовательно, не облагается налогом на добавленную стоимость.

Аналогичный подход суды проявляют и в отношении налога на прибыль. Так, в деле № А33-21086/2020^[15] по результатам выездной налоговой проверки Общества налоговой инспекцией вынесено решение, которым доначислено 1 860 460 рублей налога на прибыль, 283 419 рублей 63 копейки пени и 186 046 рублей штрафа. Основанием для доначисления налога послужил вывод о необходимости включения в состав доходов суммы выплачиваемых дивидендов. Судебные инстанции установили, что Общество по договорам купли-продажи приобрело нежилые помещения. Впоследствии единственным участником общества было принято решение о выплате дивидендов в размере 45 018 000 рублей за счет нераспределенной чистой прибыли прошлых лет путем передачи нежилых помещений. Согласно отчетам об оценке рыночная стоимость указанных помещений составила 45 018 000 рублей. Верховный Суд РФ указал, что выплата дивидендов недвижимым имуществом не является реализацией имущества и не подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

Таким образом, можно утверждать, что порядок налогообложения дивидендов, выплаченных в натуральной форме, слабо урегулирован в налоговом законодательстве, а мнения контрольных и судебных органов расходятся. Вместе с тем, в случае, если будет принято решение о неуплате налогов при выплате дивидендов в натуральной форме, отстаивать свою позицию придется в суде.

Ответственность за нарушения исчисления и уплате налогов при выплате дивидендов

В соответствии со статьей 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление в установленный срок сумм налога, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. Ответственность наступает за следующие действия (бездействие):

за неудержание налога или неполное удержание налога;
неперечисление налога;
несвоевременное перечисление налога;
неполное перечисление налога.

При этом, как указывал еще Высший Арбитражный Суд РФ^[16], правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать и перечислить соответствующую сумму, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.

Кроме того в силу части 2 статьи 123 НК РФ налоговый агент освобождается от ответственности, при одновременном выполнении следующих условий:

расчет по налогу представлен в налоговый орган в установленный срок;
в расчете отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений или ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей перечислению;
налоговым агентом исполнена обязанность по перечислению суммы налога до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки по такому налогу за соответствующий налоговый период.

Кроме того, помимо наложения штрафа налоговый орган произведет доначиcление неуплаченных сумм налога и пени за каждый день просрочки со дня возникновения недоимки по день исполнения обязанности по уплате налогов. Ставка пени с 1 января 2025 года по 31 декабря 2025 года процентная ставка пени для организаций принимается равной:

в течение первых 30 календарных дней просрочки — 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей в указанный период;
начиная с 31-го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов по 90-й день — 1 /150 ключевой ставки;
начиная с 91-го дня — 1/300 ключевой ставки.

Пени уплачиваются независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (статья 75 НК РФ).

Так, в деле № А35-4516/2024^[17] Глава Крестьянско-фермерского хозяйства (КФХ) обратился в арбитражный суд с заявлением к Управлению ФНС России о признании недействительным решения о привлечении КФХ к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как указал налоговый орган в пояснениях, Главой был получен доход от КФХ в размере 1 520 000 рублей, в том числе выплаченных в качестве дивидендов на паи. Однако КФХ не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 198 380 рублей. КФХ было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 123 НК РФ, в виде штрафа в размере 4 959 рублей. Суд установил, что Глава в качестве индивидуального предпринимателя зарегистрирован не был, соответственно КФХ являлось налоговым агентом и обязано было исчислить и удержать НДФЛ. В удовлетворении требований было отказано.

Как указано в статье 108 НК РФ, привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает от уголовной ответственности ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований. Если к уголовной ответственности привлекут индивидуального предпринимателя, то налоговый штраф к нему уже неприменим.

Уголовная ответственность предусмотрена по статье 199.1 УК РФ за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, совершенное в крупном и особо крупном размере. Максимальное наказание за данное преступление – лишение свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет.

Крупным размером признается сумма налогов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд 18 750 000 рублей, а особо крупным – 56 250 000 рублей.

Субъектом преступления может быть руководитель организации, индивидуальный предприниматель, иное лицо, на которое в силу закона либо на основании доверенности возложены обязанности налогового агента. При этом как разъяснено в постановлении Пленума Верховного Суда РФ^[18], личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении виновного лица извлечь выгоду имущественного или неимущественного характера. В силу этого неисполнение налоговым агентом обязанностей по правильному и своевременному исчислению, удержанию и перечислению налога, не связанное с личными интересами, состава преступления не образует и в тех случаях, когда такие действия были совершены им в крупном или особо крупном размере.

Подводя итоги, сделаем следующие выводы:

понятие дивидендов в налоговом законодательстве толкуется более широко, чем в гражданском законодательстве, относя к дивидендам практически любой доход участника от организаций корпоративного типа;
по общему правилу налоговым агентом является организация, выплачивающая дивиденды;
в отсутствие детального регулирования налогообложения дивидендов налоговому агенту следует учитывать значительное количество нюансов, а также использовать позиции органа-регулятора.

В целях предотвращения споров с налоговыми органами и минимизации рисков негативных последствий, таких как взыскание недоимки, штрафа и пеней, при работе с дивидендами рекомендуем привлекать специалистов в области налогового права, особенно в случаях осуществления выплат в пользу иностранных компаний и физических лиц.

______________________

^[1] Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2018 № 17АП-5712/2018-АК по делу № А60-73229/2017.

^[2] Письмо Минфина России от 19.12.2024 № 03-03-06/1/128402.

^[3] Письмо Минфина России от 15.10.2020 № 03-03-10/90152.

^[4] Приказ Минфина России от 28.03.2024 № 35н «Об утверждении Специального перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)».

^[5] Письмо от 24.02.2009 № 03-03-06/1/78.

^[6] Федеральный закон от 19.12.2023 № 598-ФЗ «О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения».

^[7] Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.03.2024 № Ф05-728/2024 по делу № А40-28820/2023.

^[8] Письмо Минфина от 27.07.2022 № 03-04-05/72454.

^[9] Письмо Минфина России от 16.04.2025 № 03-04-05/37951.

^[10] Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.05.2023 № Ф07-568/2023 по делу № А05-3395/2022.

^[11] Письмо Минфина России от 17.11.2021 № 03-03-07/92921.

^[12] Емельянова В. Выплата дивидендов: налоговые особенности // Юридический справочник руководителя, 2024, № 9.

^[13] Письмо Минфина России от 03.12.2024 № 03-07-11/121626.

^[14] Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.07.2020 № Ф01-11103/2020 по делу № А82-13935/2019.

^[15] Определение Верховного Суда РФ от 29.07.2021 № 302-ЭС21-11699 по делу № А33-21086/2020.

^[16] Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

^[17] Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 29.05.2025 № Ф10-1022/2025.

^[18] Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления».

21 июля 2025 г.