Благотворительная деятельность: налоговые льготы

31 июля 2025 г.

Современное государство не может самостоятельно решить все социальные проблемы граждан. Для этого требуется активное участие всех членов общества: от крупного бизнеса до неравнодушных граждан. По данным Министерства экономического развития Российской Федерации количество компаний-благотворителей в России неуклонно растет, а сумма пожертвований в 2024 году превышает 100 миллиардов рублей^[1].

Благотворительная деятельность, безусловно, должна находить поддержку у государства, в том числе путем предоставления благотворителям налоговых льгот.

В настоящей статье рассмотрим, каковы особенности налогообложения установлены для благотворительных организаций, а также какими налоговыми льготами могут воспользоваться иные компании и физические лица, участвующие в благотворительности.

Что такое благотворительная деятельность?

До начала рассмотрения темы разберем, что российское законодательство понимает под благотворительной деятельностью и кто является ее участником.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)» (далее по тексту — «Закон о благотворительности») под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Таким образом, основными признаками, отличающими благотворительную деятельность от любой другой, являются ее добровольность и бескорыстность. При этом в понимании закона под бескорыстностью понимается не только безвозмездное предоставление имущества, работ, услуг, но и предоставление их на льготных условиях.

Кроме того, чтобы деятельность являлась благотворительной, она должна соответствовать целям осуществления, перечисленным в статье 2 Закона о благотворительности. В частности, она может осуществляться в целях:

социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
подготовки населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;
участия в ликвидации чрезвычайных ситуаций и их последствий, профилактике и тушении пожаров, проведении аварийно-спасательных работ;
оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий и иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;
содействия защите материнства, детства и отцовства;
содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни;
содействия деятельности в области физической культуры и спорта;
охраны окружающей среды и защиты животных;
охраны и содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения;
социальной реабилитации детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, безнадзорных детей, детей, находящихся в трудной жизненной ситуации;
оказания бесплатной юридической помощи и правового просвещения населения;
содействия добровольческой (волонтерской) деятельности;
участия в деятельности по профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних;
содействия развитию научно-технического, художественного творчества детей и молодежи;
содействия патриотическому, духовно-нравственному воспитанию детей и молодежи;
поддержки общественно значимых молодежных инициатив, проектов, детского и молодежного движения, детских и молодежных организаций;
содействия деятельности по производству и (или) распространению социальной рекламы;
содействия профилактике социально опасных форм поведения граждан;
увековечении памяти погибших при защите Отечества;
оказания поддержки соотечественникам, проживающим за рубежом.

В тоже время не является благотворительностью оказание помощи коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний.

Лица, которые осуществляют благотворительные пожертвования, носят название благотворители, а получающие пожертвования — благополучатели. Благотворителями могут быть граждане, юридические лица, объединения граждан и (или) юридических лиц. При этом никто не может ограничивать выбор формы осуществления благотворительной деятельности.

Организация, основным видом деятельности которой является благотворительная деятельность, называется благотворительной. Благотворительной является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации предусмотренных законом целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц (статья 6 Закона о благотворительности). Они могут быть созданы в формах общественных организаций, общественно полезных фондов или учреждений (если ее учредителем является другая благотворительная организация).

Как и любое юридическое лицо, благотворительная организация обязана вести бухгалтерский и налоговый учет в соответствии с требованиями действующего законодательства. Налоговые органы осуществляют контроль за источниками доходов благотворительных организаций, размерами получаемых ими средств и уплатой налогов. Ниже рассмотрим, каков порядок налогообложения для данных организаций.

Какие налоги платят благотворительные организации?

Благотворительные организации платят те же налоги, что и другие некоммерческие организации. В зависимости от применяемой системы налогообложения (общая или упрощённая система) они могут являться плательщиками следующих налогов:

Налог на прибыль или налог при УСН;
НДС;
НДФЛ;
налог на имущество, транспортный и земельный налоги.

Однако для благотворительных организаций Налоговым Кодексом РФ установлены некоторые особенности налогообложения. Ниже рассмотрим их подробнее.

Налог на прибыль при благотворительной деятельности

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческие организации не учитывают целевые поступления, полученные на осуществление уставной некоммерческой деятельности. К таким поступлениям, в частности, относятся денежные средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности.

Таким образом, средства и имущество, полученные благотворительной организацией на осуществление благотворительной деятельности, не облагаются налогом на прибыль. Однако для этого должны быть соблюдены следующие условия:

они должны использоваться по целевому назначению;
ведется раздельный учет данных средств.

Как указывает Минфин России^[2], при решении вопроса о целевом характере использования средств необходимо ориентироваться на цели благотворительной деятельности, указанные в Законе о благотворительности. Средства, направленные на мероприятия, не соответствующие указанным целям, признаются внереализационными доходами и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Также подлежат налогообложению налогом на прибыль в общем порядке средства, полученные в результате осуществления благотворительной организацией предпринимательской деятельности.

Так, в деле № А60-28720/2021^[3] налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка Союза, по результатам которой был доначислен налог на прибыль в размере 3 024 498 рублей, пени в размере 9 469 632 рублей, а также наложен штраф в размере 341 871 рублей. Основанием послужило выявление фактов внесения под видом добровольных пожертвований платы за получение разрешения на добычу животных. Указанные пожертвования, по мнению налогового органа, являются доходом Союза от оказания платных услуг и подлежат налогообложению в установленном порядке. Не согласившись с решением контрольного органа, организация обратилась в суд. В обоснование своей позиции указывала, что пожертвования членами Союза вносятся добровольно, сумма не конкретизируется, пожертвования используются для охраны лесов. Суд установил, что при оформлении разрешения на охоту член Союза одновременно вносит в бухгалтерию пожертвование на охрану лесов. Суд пришел к выводу, внесенные членами Союза взносы являются в действительности платой за охотпутевку. Решение налогового органа было признано законным и обоснованным.

Также в судебной практике встречаются случаи оспаривания пожертвований в рамках рассмотрения дел о банкротстве. Верховным Судом РФ была сформирована позиция^[4], согласно которой пожертвование, как односторонняя сделка, может быть проверена на соответствие требованиям законодательства о банкротстве. При этом для признания сделки недействительной должно быть установлено, что:

сделка совершена с целью причинения вреда имущественным правам кредиторов и такой вред был причинен,
другая сторона сделки знала или должна была знать об этой цели в момент совершения сделки. При этом закрепляется презумпции осведомленности контрагента о совершении сделки с целью причинения вреда.

Вместе с тем, в рассматриваемом Верховным Судом РФ деле было признано, что при нормальном гражданском обороте на благотворительные организации законом не возложена обязанность проверять имущественное положение благотворителя.

Таким образом, по общему правилу средства и иное имущество, которые полученные на осуществление благотворительной деятельности, не подлежат налогообложению налогу на прибыль при условии соблюдения целевого расходования и ведения благотворительной организацией раздельного учета.

УСН при благотворительности

Похожее налоговое регулирование применяется и если благотворительная организация применяет упрощенную систему налогообложения.

Согласно подпункту 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ средства и имущество, полученные на осуществление благотворительной деятельности, не включаются в налоговую базу по УСН. Также должны выполняться условия об использовании пожертвований строго по целевому назначению и ведению их раздельного учета.

НДС при благотворительной деятельности

Налоговым законодательством для благотворительных организаций предусмотрена весьма значимая льгота в части уплаты НДС. Согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ передача имущества, имущественных прав, работ и услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, за исключением подакцизных товаров.

Однако требуется документально подтвердить данные действия. Документами, подтверждающими право на освобождение от налогообложения, признаются:

договор или контракт о безвозмездной передаче налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;
акт приема-передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав или иной документ, подтверждающий передачу налогоплательщиком товаров, имущественных прав (выполнение работ, оказание услуг).

НДФЛ при благотворительности

Освобождение от удержания НДФЛ зависит от категории получателей. В соответствии с пунктом 8.2 статьи 217 НК РФ НДФЛ не удерживается при оказании благотворительной помощи физическому лицу благотворительной организацией. Налогообложение выплат работникам благотворительной организации за осуществление трудовой деятельности осуществляется в общем порядке.

Таким образом, благотворительные организации освобождены от налога на прибыль/УСН и налога на добавленную стоимость в отношении средств, имущества и имущественных прав, предоставляемых на осуществление благотворительной деятельности. Что касается иных налогов, то они по общему правилу, уплачиваются наравне с остальными юридическими лицами. Кроме того, чтобы воспользоваться данными льготами благотворительным организациям необходимо вести раздельный учет и обеспечивать строгий контроль за целевым расходованием данных средств.

Налоговые льготы для иных благотворителей

Помимо благотворительных организаций оказывать благотворительную помощь могут любые юридические и физические лица. Рассмотрим, какие налоговые льготы предоставляет им государство.

1. Налог на прибыль.

Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в целях налога на прибыль в качестве внереализационных расходов можно учесть:

расходы на создание объектов социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктур, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность;
расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), предназначенного для предупреждения, диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, безвозмездно переданного медицинским организациям, являющимся некоммерческими организациями, органам государственной власти или органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного централизованным религиозным организациям и некоммерческим организациям, включенным в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций. Указанный реестр СОНКО размещен на сайте Минэкономразвития России и на текущий день включает 49725 организаций.

Иные расходы, произведенные организацией в качестве благотворительной помощи, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и осуществляются из чистой прибыли компании. Отметим, что Минфин России^[5] указывает на возможность учета в целях налога на прибыль расходов на благотворительную помощь гражданам, призванным в рамках мобилизации. Однако такую благотворительную помощь нужно оказывать через некоммерческие организации, включенные в реестр СОНКО, что, по сути, не расширяет перечень оснований и ограничивает круг благополучателей. Аналогичное мнение орган власти высказал^[6] и по вопросу для организаций, осуществляющих благотворительную помощь спортивным организациям, детским секциям и кружкам.

Размер учитываемых расходов в целях налога на прибыль - не более 1% выручки компании.

Для учета расходов необходимо подтвердить факт их осуществления. Как разъясняет Минфин России^[7], Налоговый Кодекс не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.

Таким образом, учет расходов при налоге на прибыль возможен только в строго определенных Налоговым Кодексом случаях и в пределах разрешенных размеров.

2.УСН.

В соответствии с подпунктом 43 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ лица, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы минус расходы» могут учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, безвозмездно переданные денежных средства или имущество. Как и в случае с налогом на прибыль, перечень благополучателей ограничен законом. Льгота предоставляется только при передаче денег и иного имущества лицам, призванным на военную службу по мобилизации или по контракту, в том числе по контракту о пребывании в добровольческом формировании, и членам их семей. При этом, согласно разъяснений Минфина России,^[8] применение данной нормы не зависит от наличия трудовых отношений у налогоплательщика с указанными физическими лицами.

3. НДС.

В отношении налога на добавленную стоимость для организаций действует такая же льгота, как и для благотворительных организаций. Не подлежат налогообложению НДС операции по передаче товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно переданных в рамках благотворительной деятельности, за исключением подакцизных товаров (подпункт 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ). Такую позицию подтверждает и Минфин России,^[9] который указывает, что получить данную льготу может и организация, не обладающая статусом благотворительной.

С 1 июля 2025 года Федеральным законом от 23.07.2025 года № 227-ФЗ^[10] вводятся новые налоговые льготы: не будет признаваться объектом для налогообложения НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе организациям Вооруженных Сил Российской Федерации, войскам национальной гвардии, органам ФСБ, если они передаются в целях их использования в ходе специальной военной операции. Факт получения товаров (работ, слуг) подтверждается уполномоченным лицом данной организации.

Расходы на благотворительность должны быть документально подтверждены. Так, в деле № А32-440/2015^[11] налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку Общества, по результатам которой был доначислен НДС, пени за неуплату налога, а также наложен штраф. В решении контрольный орган указал, что Общество не включило в налогооблагаемую базу по НДС стоимость безвозмездно выполненных работ по ремонту лаборатории Университета. В обоснование данной позиции было указано, что между Обществом и Университетом договор о благотворительной помощи в письменной форме не заключался, у налогоплательщика отсутствуют документы, подтверждающие принятие на учет Университетом безвозмездно выполненных работ, а также документы, свидетельствующие о целевом использовании выполненных в рамках благотворительной деятельности работ. Не согласившись с решением налогового органа Общество обратилось в арбитражный суд.

Как было установлено в ходе судебного разбирательства, между Обществом и Университетом был заключен договор о сотрудничестве, предметом которого является спонсорская поддержка со стороны Общества студентов, укрепление и развитие материально технической базы Университета. В рамках данного договора о сотрудничестве был выполнен ремонт помещений лаборатории университета. Стоимость работ по договору составила 600 000 рублей, без НДС. Общество, руководствуясь подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 Кодекса не облагало НДС выполненные, поскольку работы переданы Обществом на безвозмездной основе.

Суд пришел к выводу, что ремонт лаборатории соответствует целям, указанным в Законе о благотворительности, а значит Общество правомерно исключило из налогооблагаемой базы по НДС стоимость работ по ремонту. Решение налогового органа было признано незаконным.

Отметим, что организации могут отказаться от льготы по НДС. В таком случае, возможность принимать к вычету сумму «входного» НДС, что в некоторых случаях может быть выгоднее, чем освобождение от НДС.

4. НДФЛ.

Значительно благоприятнее обстоят дела, если благотворительную помощь осуществляет физическое лицо-резидент.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ на сумму пожертвований, сделанных в течение календарного года, предоставляется социальный налоговый вычет, который позволяет уменьшить доход, облагаемый НДФЛ.

Социальный вычет предоставляется в сумме расходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований:

благотворительным организациям;
социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством о некоммерческих организациях;
некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;
религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;
некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного за календарный год и подлежащего налогообложению. Остаток неиспользованного вычета на следующий год не переносится.

Для получения вычета по окончании календарного года, в котором были произведены расходы, необходимо предоставить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ и подтверждающие документы. Налоговый Кодекс не устанавливает конкретный перечень документов, подтверждающих факт осуществления расходов на благотворительность. Как правило, это платежные документы, подтверждающие оказание благотворительной помощи.

Отметим, что вычет также может быть предоставлен, если передано имущество. В этом случае при определении суммы налогового вычета учитываются фактически произведенные налогоплательщиком расходы на приобретение соответствующего имущества. В случае если документы о произведенных расходах отсутствуют, вычет не предоставляется.

Ответственность за нарушения при исчислении и уплате налогов

В соответствии со статьей 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Кроме того, помимо наложения штрафа налоговый орган произведет доначиcление неуплаченных сумм налога и пени за каждый день просрочки, начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения обязанности по уплате налогов. Ставка пени с 01 января 2025 года по 31 декабря 2025 года процентная ставка пени для организаций принимается равной:

в течение первых 30 календарных дней просрочки — 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей в указанный период;
с 31-го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов по 90-й день — 1 /150 ключевой ставки;
с 91-го дня — 1/300 ключевой ставки.

Пени уплачиваются независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (статья 75 НК РФ).

Следует отметить, что судебная практика по привлечению к ответственности за неправомерное применение налоговых льгот на благотворительность невелика. Главным образом она связана с недобросовестными действиями налогоплательщиков, пытающихся «провести» деятельность как благотворительную с целью не платить налоги. Проиллюстрируем на примере дела № А12-34780/2017.^[12]

В указанном деле налоговый орган по результатам выездной налоговой проверки Благотворительного фонда доначислил налог на прибыль в размере 703 660 рублей, НДС в размере 12 979 564 рублей, пени в размере 3 948 211 рублей, а также привлек Фонд к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 1 566 115 рублей. В обоснование решения было указано, что налогоплательщик неправомерно квалифицировал доходы от оказания услуг по организации и проведению конкурсов как безвозмездно полученные доходы в рамках благотворительной деятельности. Не согласившись с указанным решением контрольного органа, Фонд обратился в арбитражный суд.

В ходе рассмотрения дела было установлено, что Фонд размещал в сети «Интернет» информацию о проводимых конкурсах, менеджеры Фонда информировали различные коллективы о предстоящих конкурсах, предлагая принять в них участие. Фонд составлял договоры с участниками конкурсов таким образом, что денежные средства за оказанную услугу (участие в конкурсе, создание условий для выступления, размещение и проживание участников в гостиницах) поименованы как целевые перечисления на благотворительность.

Суд пришел к выводу, что Фонд занимался возмездной организацией конкурсов для детей за счет средств самих участников данных конкурсов, что не является благотворительной деятельностью. Таким образом, Фондом не соблюдены основные условия признания деятельности благотворительной: безвозмездность для получателя помощи, поскольку в рассматриваемом случае, в качестве благотворителей и благополучателей одновременно выступали одни и те же лица. Следовательно, Фонд не имел права на освобождение от уплаты налогов. В удовлетворении требований было отказано.

Подводя итоги, что лицам, занимающимся благотворительной деятельностью, государством предоставляются некоторые послабления и льготы в налогообложении.

Однако, во избежание возможных злоупотреблений, в первую очередь умышленного занижения налоговой базы, круг получателей помощи, основания предоставления и лимиты расходов на благотворительную помощь, значительно ограничен.

На наш взгляд, для стимулирования благотворительной деятельности и вовлечения в нее большего круга благотворителей следует продолжать расширять количество налоговых льгот.

_____________________

^[1]Сайт:https://www.economy.gov.ru/material/news/za_5_let_biznes_pozhertvoval_v_adres_sonko_2735_mlrd_rubley.html

^[2] Письмо Минфина России от 04.04.2023 № 03-03-06/3/29659.

^[3] Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 08.04.2022 № Ф09-1246/22 по делу № А60-28720/2021.

^[4] Определение Верховного Суда РФ от 28.09.2023 № 305-ЭС21-1805.

^[5] Письмо Минфина России № 03-03-06/1/95569 от 04.10.2022 «Об учете расходов в виде благотворительной помощи гражданам, призванным в рамках частичной мобилизации, в целях налога на прибыль».

^[6] Письмо Минфина России от 10.06.2024 N 03-03-07/53539.

^[7] Письмо Минфина России от 18.09.2020 № 03-03-06/2/82006.

^[8] Письмо Минфина России от 15.05.2023 № 03-03-06/1/43796.

^[9] Письмо Минфина России от 24.04.2006 № 03-04-11/72.

^[10] Федеральный закон от 23.07.2025 № 227-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

^[11] Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.02.2016 № Ф08-626/2016 по делу № А32-440/2015

^[12] Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28.11.2018 № Ф06-39485/2018 по делу № А12-34780/2017.

31.07.2025