Спонсорский договор и спонсорская реклама

24 января 2025 г.

В настоящее время множество компаний предоставляют спонсорское финансирования и/или софинансирования конференций, симпозиумов, форумов, семинаров, а также иных мероприятий. Подобные мероприятия помимо прочего направлены непосредственно на рекламу и продвижение бренда или продукции рекламодателя.

Например, в сфере здравоохранения фармацевтические компании и компании в сфере обращения медицинских изделий часто организуют научные конференции, вебинары, форму и иные мероприятия для профессионального сообщества врачей и/или фармацевтов с участием медицинских и/или фармацевтических работников, в том числе с приглашением лекторов-специалистов в сфере здравоохранения. При этом фармацевтические компании, производители медицинских изделий и иной бизнес в сфере здравоохранения и медицинских технологий зачастую, финансирует полностью или частично проведение подобных мероприятий путем их спонсирования.

При этом на практике возникает большое количество вопросов и проблем, в том числе вопросы о правовой природе спонсорского договора и его отличиях от благотворительности, о соответствии спонсорской рекламы требованиям законодательства, о налогообложении спонсорства и др., которые требуют детального рассмотрения.

Что такое «спонсорство» и «спонсорская реклама»?

Действующее законодательство не содержит определения понятия «спонсорство». При этом ранее действовавший Федеральный закон № 108-ФЗ от 18.07.1995 «О рекламе» устанавливал, что под спонсорством понимается осуществление юридическим или физическим лицом (спонсором) вклада (в виде предоставления имущества, результатов интеллектуальной деятельности, оказания услуг, проведения работ) в деятельность другого юридического или физического лица (спонсируемого) на условиях распространения спонсируемым рекламы о спонсоре, его товарах. На основе указанного закона была сформирована судебная практика, по которой спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый – соответственно рекламодателем и рекламораспространителем[1].

После утраты силы Федеральным законом № 108-ФЗ от 18.07.1995 «О рекламе» и принятия нового Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее – «Закон о рекламе»), не содержащего понятия «спонсорство», в судебной практике под спонсорством стала подразумеваться оплаченная рекламная услуга в виде упоминания получателем спонсорской помощи информации о спонсоре (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 08.10.2012 № 58 «О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами Федерального закона «О рекламе»).

В научной литературе под спонсорством понимается материальная поддержка кого-либо или чего-либо с целью создать или сохранить положительную репутацию, получить известность. По мнению специалистов спонсорству присущи стремление к выгоде, рекламе[2].

Статья 3 действующего Закона о рекламе содержит определения понятий «спонсор» и «спонсорская реклама». Под спонсором понимается лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности. Спонсорская реклама – это реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.

Несмотря на отсутствие в настоящее время законодательного закрепления понятия «спонсорство», приводимое выше фактически отражает особенности современного спонсорства и спонсорской рекламы.

В частности, ряд специалистов отмечают, что законодательство подразумевает оказание спонсорской помощи с обязательным предоставлением встречных обязательств (упоминания о спонсоре), т.е. не на безвозмездной основе[3].

В некоторых случаях, суды применяют к спонсорскому договору нормы ГК РФ о возмездном оказании услуг. Так, в одном из решений суд пришел к выводу, что: «действующим законодательством не определено понятие договора оказания спонсорской помощи, в связи с чем суд в данном случае руководствуется условиями, изложенными в самом договоре. При этом законодательство не содержит запретов на установление встречных обязательств по отношению к предоставляемой спонсорской помощи, в связи с чем на обязательства сторон распространяются положения ст.328 ГК РФ» о встречном исполнении обязательств[4].

Фактически к договору, заключенному между спонсором и рекламораспространителем, применяются общие положения об обязательствах и договорах. Например, одним из судебных решений установлено, что искажение наименования спонсора должно рассматриваться как ненадлежащее выполнение рекламораспространителем своих обязательств и влечь соответствующие гражданско-правовые последствия[5].

Таким образом, правовая природа спонсорства заключается в предоставлении спонсором помощи для проведения мероприятия со встречным представлении спонсируемого в виде оказания рекламной услуги, путем упоминания спонсора.

В чем отличия спонсорства от благотворительности?

Наличие встречного обязательства в виде упоминания о спонсоре является основным при определении отличий спонсорства от благотворительности. Так как под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки[6]. Таким образом, благотворительная помощь предоставляется безвозмездно (или на льготных условиях), тогда как спонсорская помощь, как правило, предоставляется взамен размещения информации о спонсоре. В связи с этим спонсорский договор квалифицируется как возмездная сделка. Благотворительность также может быть возмездной, так как закон использует формулировку «на льготных условиях». Однако признак возмездности для благотворительности не является основополагающим, в отличие от спонсорства.

Важно отметить, что законодательством получателям благотворительной помощи не запрещается упоминать о благотворителе, а также сам благотворитель вправе сообщать о своей благотворительной деятельности на собственном сайте или иных ресурсах. Однако такое условие при благотворительности, является опциональным, а не основополагающим, как при спонсорстве.

Указанное утверждение подтверждается судебной практикой, согласно которой суд отклонил доводы о переквалификации спонсорских договоров в договоры дарения. Судом отмечается, что «в действующем законодательстве Российской Федерации понятие спонсорского контракта отсутствует, поэтому его юридическая квалификация зависит от характера выраженных в нем обязательств и действительной воли сторон». Указанное решение обоснованно тем, что спонсорский взнос имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон. Если спонсор должен профинансировать определенное мероприятие, то другая сторона договора в свою очередь, должна распространить информацию о спонсоре, его товарах и услугах. Спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый – соответственно рекламодателем и рекламораспространителем. Однако в рассматриваемом споре договорами о спонсорской помощи, актами о результатах выполненных работ и отчетами о результатах выполненных работ подтверждается наличие между спонсорских договорных отношений в пределах суммы спорных перечислений и наличие исполненных обязательств между сторонами[7].

Следовательно, спонсорская помощь может предполагать возмездность со стороны спонсируемого в виде распространения информации о спонсоре так как спонсор оказывает помощь в обмен на распространение информации о себе. Это, в свою очередь, признается рекламой[8]. Однако, в отличие от обычной рекламы, спонсорская помощь имеет ряд особенностей, которые  рассмотрим далее  подробно.

Какие требования к спонсорской рекламе?

Важно отметить, что спонсорская реклама является разновидностью рекламы и на нее распространяются как общие требования, предъявляемые Законом о рекламе к рекламе, так и специальные требования, установленные указанным Законом о рекламе[9].

В частности, статьей 5 Закона рекламе устанавливаются общие требования к любой рекламе. Такие как требования к добросовестности и достоверности, запреты на призывы к насилию, совершению противоправных действий, демонстрацию противоправных действий и др.

Кроме того, ч. 3 ст. 14 Закона рекламе установлено, что общая продолжительность распространяемой в телепрограмме рекламы, прерывания телепрограммы рекламой (в том числе спонсорской рекламой) и совмещения рекламы с телепрограммой способом «бегущей строки» или иным способом ее наложения на кадр телепрограммы не может превышать 15% времени вещания в течение часа.

При этом, части 3.4 и 3.5 статьи 14 Закона о рекламе увеличивают указанный допустимый объем рекламы в телепрограммах для региональных телеканалов. В таких телеканалах допускается увеличение общего объема рекламы за счет совмещения рекламы с телепрограммой способом «бегущей строки» – но не более 5% времени вещания в течение часа сверх общей продолжительности рекламы (то есть объем рекламы может быть увеличен до 20% времени вещания в течение часа)[10].

Так, при осуществлении спонсорской рекламы могут возникать вопросы о порядке расчета указанных 15 – 20% объемов рекламы. По данному вопросу ФАС России дает соответствующие разъяснения о том, что «…в случае вещания на одной частоте двух и более телеканалов, на вещание которых выдана соответствующая лицензия, объем рекламы в таких средствах массовой информации рассчитывается для каждого средства массовой информации исходя из времени вещания данного средства массовой информации в сутки. При этом в объем рекламы, транслируемой в телепрограмме, включается любая реклама, распространявшаяся в период трансляции данной телепрограммы.

Например, региональная реклама, размещавшаяся региональным партнером в федеральном средстве массовой информации (по соответствующему договору между ними), учитывается в объеме рекламы федерального средства массовой информации. Тогда как реклама, размещавшаяся региональным партнером в телепрограмме федерального средства массовой информации, не учитывается в объеме рекламы, транслируемой таким региональным партнером в региональном средстве массовой информации»[11].

Кроме указанных выше общих требований к рекламе, важной отличительной особенностью спонсорской рекламы, как разъясняется ФАС России, является то, что:

  • в качестве спонсора может выступать исключительно лицо, а не товар;
  • данное лицо должно быть определено в рекламе именно в качестве спонсора.

Указать на себя как на спонсора, рекламодатель может в любой форме, позволяющей обозначить свое участие в спонсируемом мероприятии.

Однако при размещении в рекламе указания на то, что спонсором является тот или иной товар, товарный знак, данная реклама не будет подпадать под понятие спонсорской рекламы[12].

Например, ФАС России рассматривалось дело о незаконности рекламы, распространяемой на пригласительных билетах на церемонии награждения «Серебряная Калоша», на которых содержалась информация не только о рекламодателе, но и непосредственно об алкогольной продукции. Установлено, что такая реклама, в связи с упоминанием марки товара, не может являться спонсорской. Примечательно, что рекламораспространителем в данном споре приведен довод о том, что информация о спонсорах церемонии и алкогольной продукции, распространенная во время церемонии и на пригласительных билетах, не является рекламой, поскольку была адресована лицам, специально приглашенным на церемонию. В связи с этим отсутствует неопределенный круг лиц, который является признаком рекламы. Однако данные доводы не приняты контрольным органом в связи со следующим: «По смыслу законодательного определения рекламы реклама должна быть предназначена для неопределенного круга лиц, под которым понимаются лица, которые не могут быть заранее определены в качестве конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. В этой связи определенность круга самих адресатов рекламы не имеет значения»[13].

Важно обратить внимание на то, что помимо общих и специальных требований к спонсорской рекламе, осуществляемой в рамках соответствующих мероприятий (спортивные, культурные, научные и др.), к рекламе могут применяться дополнительные требования. В частности, если вместе с рекламой спонсора рекламируются отдельно товары, работы услуги, в некоторых случаях, имеется необходимость соблюдения специальных требований законодательства о рекламе, применяемых к отдельным товарам.

Например, в действующем законодательстве отсутствует запрет на рекламу лекарств в рамках научных мероприятий. Более того, рецептурные лекарственные препараты могут рекламироваться именно в рамках подобных мероприятий. Однако, при осуществлении такой рекламы, необходимо также соблюдать ограничения, установленные ст. 24 Закона о рекламе. В частности, рекламные материалы рецептурных лекарств не должны оказаться доступны неопределенному кругу лиц и/или оказаться распространенными вне мероприятия. Например, в одном из дел ФАС России было установлено нарушение в связи с обнаружением брошюры с рекламой рецептурного лекарства на столике в зоне ожидания пациентов городской больницы[14]. В связи с этим, важен контроль над возможным последующим распространением рекламных материалов спонсора вне мероприятия с закреплением ответственности за организатором.

Судебные споры в связи с участниками спонсорской и иной рекламы

Еще одним важным аспектом при организации спонсорской рекламы являются возможные споры между участниками соответствующих договорных отношений.

Например, судом было отказано в признании частично недействительными договоров на установку и эксплуатацию рекламных конструкций. Суть спора заключалась в том, что на основании муниципального контракта был заключен договор на установку и эксплуатацию рекламных конструкций, согласно которому исполнителю предоставлено право на установку и эксплуатацию рекламной конструкции с правом размещать театральные афишные стенды исключительно для распространения рекламы и информации о репертуарах театров, спортивных и иных массовых мероприятиях, а также информацию о спонсорах соответствующих мероприятий. Однако, по мнению исполнителя ограничение использования рекламных конструкций нарушает требования Федерального закона от 26.07.2006 №135-ФЗ «О защите конкуренции», поскольку право определять виды объектов рекламирования, информация о которых может размещаться по конкретным адресам и на определенных типах рекламных конструкций, не закреплено законодательно. Следовательно, рекламная конструкция должна использоваться исключительно в целях распространения любого вида рекламы. По мнению суда, соответствующие условия договора не нарушают требования закона и прав третьих лиц, поскольку муниципалитет вправе определить условия заключаемых по результатам торгов договоров. В представленном деле косвенно затрагивается вопрос о спонсорской рекламе, так как подобные споры могут повлечь риски привлечения спонсоров (рекламодателей) к участию в подобных судебных разбирательствах[15].

Еще одним примером судебного разбирательства между сторонами договора, которым предусмотрено спонсорство и реклама спонсора является дело, в котором рассматривался договор агентирования, по которому на агента возложена обязанность привлекать спонсоров при выпуске телепрограмм, а в случае неисполнения обязанности по привлечению спонсоров и размещению спонсорской рекламы на агента возлагалась обязанность по оплате принципалу денежных средств за каждый выпуск программы, в котором отсутствовала спонсорская реклама. Такие условия были признаны недействительными. Суд пояснил, что «предусмотренные в договоре обязательства содержат элементы договоров поручения, комиссии и агентирования. Поскольку привлечение спонсоров осуществляется агентом по поручению и в интересах принципала, то условия оспариваемых пунктов об обязанности в случае непривлечения спонсоров выплатить принципалу денежные средства за рекламу, которую агент не разместил, являются отношениями дарения и нарушают предусмотренную ст. 1005 ГК РФ возмездную природу договора»[16]. Как видно из приведенного выше примера, указанный спор также напрямую не касается спонсора. Однако, для гарантированности удачного проведения рекламной кампании с успешно проведенным мероприятием, рекомендуется дополнительно проверять рекламораспространителя на предмет надежности и условий, на которых им совершаются соответствующие действия по организации мероприятия, как напрямую, так и через агента.

Также в судебной практике суд дополнительно отмечал, что само по себе финансирование развлекательных мероприятий, на которых размещалась информация о лице, финансирующим такие мероприятия. Однако расходы на сами мероприятия нельзя считать расходами на рекламу. В связи с этим суд поддержал налоговый орган, который не принял в расходы траты на мероприятия, не связанные с размещением рекламы[17]. При этом важно отметить, что данное судебное решение не является свежей судебной практикой последних лет и, далее в настоящей статье рассмотрим подробнее особенности налогообложения спонсорской рекламы, основываясь на последней правоприменительной практике и разъяснениях Минфина РФ.

Таким образом, организация спонсорской рекламы, зачастую, подразумевает построение сложных договорных правоотношений и требует дополнительного анализа на предмет соблюдения всех установленных Законом о рекламе требований. Также отдельного внимания требует рассмотрение особенностей спонсорской рекламы в здравоохранении и фармацевтике.

Спонсорская реклама в здравоохранении и фармацевтике

Важно обратить внимание, что требования к спонсорской рекламе также зависят от профиля деятельности спонсора. Существенную особенность накладывает сфера здравоохранения в связи с наличием специального регулирования.

Например, фармацевтическим компаниям необходимо осуществлять предварительную правовую оценку проводимого мероприятия на предмет нарушения требований статьи 74 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее – «Закон об основах охраны здоровья граждан»). Согласно указанной статье фармацевтическим и медицинским работникам запрещается принимать от фармкомпаний и их представителей, подарки, денежные средства, в том числе на оплату развлечений, отдыха, проезда к месту отдыха, а также участвовать в развлекательных мероприятиях, проводимых за счет средств указанных компаний, представителей. Исключение составляют вознаграждения по договорам при проведении клинических исследований лекарственных препаратов, клинических испытаний медицинских изделий, а также вознаграждения, связанных с осуществлением медработником педагогической и (или) научной деятельности.

На практике часто возникает вопрос, являются ли подарками от спонсора оплата обучения врачей и/или оплата проезда участников мероприятия до места его проведения. Ответ на указанный вопрос напрямую не урегулирован законодательством, как и не сформирована соответствующая правоприменительная практика. В связи с этим, нельзя отрицать риски переквалификации спонсорского взноса в качестве подарка медработнику, несмотря на передачу через организатора мероприятия (рекламораспространителя).

Также важно обращать внимание на то, в какой форме производится спонсорская реклама, так как статьи 74 Закона об основах охраны здоровья граждан медработникам запрещается получать от фармкомпаний и их представителей образцы лекарственных препаратов для вручения пациентам. В связи с этим, указание информации о спонсоре на образцах лекарственных средств может привести к ситуации, когда такие рекламные материалы и образцы оказались переданными пациентам, так как дальнейшее распоряжение медработниками подлобными раздаточными образцами довольно сложно проконтролировать (вне мероприятия).

Однако, на наш взгляд, полностью исключить возможности спонсирования научных и иных мероприятий для медицинского сообщества является нецелесообразным, так как ограничения, налагаемые на медицинских и/или фармацевтических работников, предусмотрены для ограничения злоупотребления фармкомпаний при продвижении своей продукции, а не для ограничения обмена профессиональным опытом.

В связи с этим, для минимизации таких рисков, важным является четкое указание условий о возмездности спонсорства, а также сведений о том, что ответственность за организацию соответствующего мероприятия и взаимодействие с аудиторией (в том числе медицинскими работниками) несет получатель спонсорской помощи, который обязуется при проведении мероприятия соблюдать требования Закона об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации (в том числе в части запрета дарения подарков медицинским работникам, заключения с ними соглашений о назначении конкретных лекарственных препаратов пациентам, раздачи образцов лекарств пациентам и др.).

Кроме того, как и упоминалось ранее, в случае если спонсорская реклама фармацевтической компании включает в себя рекламу лекарств, то рекламные материалы подлежат обязательной проверке на соответствие ст. 24 Закона о рекламе. Например, помимо приводимых выше примеров нарушений при рекламе рецептурных лекарственных препаратов, довольно распространенным нарушением может являться гарантирование положительного действия объекта рекламирования, его безопасность, эффективность и отсутствие побочных действий. В частности, не допускается не только использование слов и выражений, которые указывают на гарантированное наступление конечного результата и не позволяют иного толкования (например: «устраняет боль», «вылечит», «победит»)[18], но и использование картинок или видеоряда, показывающих выздоровление. Например, исчезновение воспалений при применении рекламируемого лекарственного препарата[19].

Дополнительно можно обратить внимание на то, что по общему правилу ст. 5 Закона о рекламе запрещается использование образов медицинских и фармацевтических работников, за исключением такого использования в рекламе медицинских услуг, средств личной гигиены, в рекламе, потребителями которой являются исключительно медицинские и фармацевтические работники, в рекламе, распространяемой в местах проведения медицинских или фармацевтических выставок, семинаров, конференций и иных подобных мероприятий, в рекламе, размещенной в печатных изданиях, предназначенных для медицинских и фармацевтических работников. Следовательно, можно сделать предварительный вывод о том, что рекламные материалы о спонсоре с использованием образа медработника могут распространяться на спонсируемом фармкомпанией мероприятии для врачей. Однако, в этом случае крайне важно определить состав участников мероприятия, чтобы материалы не были распространены среди лиц, не являющихся медицинскими или фармацевтическими работниками, а само мероприятие относилось к медицинскому или фармацевтическому мероприятию (выставке, семинару и др.). При наличии сомнений в направленности проводимого спонсируемым лицом мероприятия, или в составе приглашенной аудитории, рекомендуется отказаться от использования образа медработника.

В связи с вышеизложенным, содержание любых рекламных материалов, в том числе с упоминанием информации о спонсоре (при спонсорской рекламе), рекомендуется анализировать на предмет соответствия требованиям законодательства о рекламе.

Налоги при спонсорстве и спонсорской рекламе

Согласно ст. 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установлен ст. 251 НК РФ. Доход в виде спонсорского вклада в указанном перечне не поименован.

Однако в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу товаров, работ, услуг, деятельности налогоплательщика, товарного знака или знака обслуживания относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Так как под спонсорской рекламой понимается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре, спонсорская реклама также будет отнесена к спонсорским расходам[20].

Следовательно, согласно разъяснениям ФНС России, спонсорский вклад, полученный по договору о спонсорской рекламе, признается платой за рекламу и, соответственно, учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций у спонсируемой организации как доход от оказания услуг за плату[21].

При оплате налога на прибыль, для принятия спонсорских расходов (расходов на спонсорскую рекламу), необходимо, чтобы расходы были экономически обоснованными и документально подтвержденными.

При этом точный перечень документов, для подтверждения обоснованности принятия к расходам, при исчислении налога на прибыль, расходов по спонсорскому договору, отсутствует. В судебной практике, для доказательства обоснованности расходов по спонсорскому договору в качестве расходов на рекламу, предоставляются счета, платежные поручения, акты оказанных услуг, отчеты об исполнении обязательств по распространению информации о спонсоре, фотоматериалы и видеоматериалы и др.[22]

Отдельно стоит рассмотреть вопрос о налогообложении в случае, если спонсором передаются не денежные средства, а имущество. В указанном случае сторонам договора рекомендуется составить соглашение о взаимозачёте встречных требований. В частности, зачете рекламных услуг и имущества. Стоимость передаваемого имущества также необходимо зафиксировать в договоре и соглашении о взаимозачете. Имущество в указанном случае должно передаваться по акту приема-передачи.

Кроме того, помимо налога на прибыль, спонсорская помощь включается в налоговую базу по НДС[23].

При этом зачастую информация о спонсорах может содержаться в социальной рекламе. В этом случае возникает вопрос о том, будет ли реклама спонсора облагаться НДС?

В соответствии с подпунктом 32 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы.

При этом такие операции не подлежат налогообложению при соблюдении одного из следующих требований к социальной рекламе:

  • в социальной рекламе, распространяемой в радиопрограммах, продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более 3 секунд;
  • в социальной рекламе, распространяемой в телепрограммах, при кино- и видеообслуживании, продолжительность упоминания о спонсорах составляет не более 3 секунд и такому упоминанию отведено не более 7 % площади кадра;
  • в социальной рекламе, распространяемой другими способами, на упоминание о спонсорах отведено не более 5 % рекламной площади (пространства).

Как разъясняется Минфином России, услуги по распространению социальной рекламы, оказываемые на безвозмездной основе, освобождаются от налога на добавленную стоимость[24]. При этом в социальной рекламе не допускается упоминание о конкретных марках (моделях, артикулах) товаров, товарных знаках, знаках обслуживания и об иных средствах их индивидуализации, о физических лицах и юридических лицах, за исключением упоминания об органах государственной власти, иных государственных органах, органах местного самоуправления, о муниципальных органах, о спонсорах, о социально ориентированных некоммерческих организациях (ч. 4, 5 ст. 10 Закона о рекламе). Из буквального толкования закона следует, что если в социальной рекламе упоминается информация о спонсоре, при этом реклама рекламные услуги оказываются безвозмездно, такая реклама все равно должна признаваться социальной рекламой, а, следовательно, освобождаться от обложения НДС.

Таким образом, для правильного исчисления налогов при осуществлении спонсорской рекламы, необходим серьезный подход к разработке соответствующих документов-основании, в том числе договора о спонсорской помощи. Далее рассмотрим подробнее основные особенности подготовки таких документов и дадим ряд рекомендаций, позволяющих учитывать основные риски.

Как правильно оформить спонсорскую помощь?

Фактически спонсорство подпадает под действие положений главы 39 ГК РФ о возмездном оказании услуг.

Для снижения рисков переквалификации спонсорского договора, а также уменьшения иных рисков рекомендуется указать в договоре о спонсорской помощи следующее:

  • условие об упоминании организации как спонсора, а также конкретизировать форму такого упоминания (текстовое, указание логотипа и др.);
  • цели внесения спонсорского взноса (точное указание мероприятия, для организации которого осуществляется спонсорская поддержка);
  • место оказания рекламных услуг (при проведении конференций, презентаций, вебинаров и др.);
  • способ распространения рекламы, например, через СМИ, раздачу листовок и т.д.;
  • срок и даты проведения рекламных акций;
  • размер спонсорской помощи, способ предоставления и порядок ее передачи;
  • условие о порядке обмена документами, для подтверждения операций со спонсорским взносом и для подтверждения оказания рекламных услуг (порядок выставления счетов, подписания актов приема-передачи спонсорского взноса и результатов оказания услуг, взаимозачета встречных обязательств и др.);
  • ответственность рекламораспространителя (спонсируемого лица) за соблюдение законодательства о рекламе;
  • условия о встречном исполнении договора и его возмездности;
  • ограничения для распространения спонсорской рекламы и иной информации, если такие ограничения законодательно установлены (например, для фармацевтических компаний) и иные условия распространения рекламы, обязательные к соблюдению.

В настоящей статье рассмотрены основные правовые аспекты, связанные со спонсорством и спонсорской рекламой. Следует отметить, что несмотря на имеющиеся разъяснения органов власти и судебную практику, для оценки правовых рисков спонсорства, следует использовать индивидуальный подход к правовому анализу того или иного спонсорского мероприятия, а также осуществлять правовую оценку содержания планируемой рекламной кампании, в которой будет размещаться спонсорская реклама.

_____________________

 

[1] Пункт 21 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.12.98 № 37.

[2] Учет внутренних и внешних источников финансирования деятельности некоммерческой организации. Варпаева И.А., Треушников Р.В. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2018. № 19. С. 3.

[3] Правовое регулирование рекламы и вопросы ее классификации. Кирилин А.В., Сарнаков И.В. // Реклама и право. 2014. № 2. С. 55.

[4] Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2020 № 09АП-50398/2019 по делу № А40-75828/2019.

[5] Постановление Пленума ВАС РФ от 08.10.2012 № 58 «О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами Федерального закона «О рекламе».

[6] Статья 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)».

[7] Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.08.2020 по делу № А56-63066/2019.

[8] Пункт 21 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.12.98 № 37.

[9] Приказ ФАС России от 14.11.2023 № 821/23 «Об утверждении руководства по соблюдению обязательных требований «Понятие рекламы».

[10] Письмо ФАС России от 16.01.2018 № АК/1753/18 «О внесении изменений в Федеральный закон «О рекламе».

[11] Приказ ФАС России от 20.06.2024 № 410/24 «Об утверждении руководств по соблюдению обязательных требований в сфере рекламы» (вместе с «Руководством по соблюдению обязательных требований к рекламе отдельных видов товаров (реклама основанных на риске игр, пари)», «Руководством по соблюдению обязательных требований к отдельным способам распространения рекламы»).

[12] Письмо Федеральной антимонопольной службы от 09.08.06 № АК/13075.

[13] Решение ФАС России по делу № РЦ.08.10.12 от 03.06.2010.

[14] Решение ФАС России от 26.05.2015 по делу № 3-24-47/00-08-14.

[15] Определение Верховного Суда РФ от 23.03.2020 N 307-ЭС20-1922 по делу № А56-119256/2018.

[16] Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2005, 15.07.2005 № КГ-А40/6309-05.

[17] Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11.03.09 № КА-А40/1269-09.

[18] Рекомендации по соблюдению законодательства о рекламе безрецептурных лекарственных средств (подготовлены при поддержке ФАС России) от 07.11.2018.

[19] Решение ФАС России от 27.04.2021 по делу № 08/05/24-38/2021.

[20] Письмо Минфина России от 17.12.2018 № 03-03-06/1/91717.

[21] Письмо Минфина России от 17.01.2013 № 03-03-06/4/5.

[22] Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12.10.2015 № Ф08-7174/2015 по делу № А53-11626/2014.

[23] Письмо ФНС России от 19.10.2005 № ММ-6-03/886@.

[24] Письмо Минфина России от 28.04.2022 № 03-07-11/39228.

Анна Иванова

Юрист Юридической фирмы BRACE

24 января 2025 г.

Наша почта
info@brace-lf.com

Вы можете направить нам запрос на e-mail с подробным описанием вопроса.

Наш телефон
+7 (495) 147-11-03

Связаться с нами по телефону.

Клиенты и партнеры

65.png
68.png
69.png
73.png
75.png
fitera.jpg
imko.png
logo.png
Logo_RED_RGB_Rus.png
logo_SK_2.png