Бонусы и скидки в коммерческих контрактах
11 мая 2025 г.
В предпринимательской сфере в настоящее время широкое распространение получила практика начисления поставщиками своим покупателям стимулирующих выплат в коммерческих контрактах (бонусы, премии) за реализацию в определенном объеме товаров поставщика, достижение определенного объема закупок, и выполнение иных условий.
Такие условия характерны как для дистрибьюторских договоров, так и для иных договоров, в которых покупатель приобретает товары поставщика для последующей реализации от своего имени с указанием средств индивидуализации поставщика. В такие договорах, как правило, прописываются условия, при наступлении которых покупатель может претендовать на стимулирующие выплаты (бонусы, премии), а также основания для отказа в их начислении и выплате. Кроме стимулирующих выплат, могут предоставляться также скидки от обычной цены в различных случаях.
Между тем, при установлении стимулирующих выплат у сторон договора есть определенные налоговые и антимонопольные требования и ограничения, о которых пойдет речь в настоящей статье.
В чем отличие стимулирующих выплат (бонусов, премий) и скидок?
На данный момент отсутствует юридические определения терминов «скидка», «бонус» или «премия», который при этом используется в различных нормативных правовых актах. Например, подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ (далее – «НК РФ») расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, относит к внереализационным расходам.
Стимулирование продаж могут применяться в двух основных формах:
- скидки, когда стоимость поставленного товара уменьшается на величину начисленных бонусов;
- бонуса или премии, непосредственно выплачивающей покупателю в качестве вознаграждения за достижение определенного объема закупок.
Бонусы и премии предназначены для вознаграждения покупателя за соблюдение определённых условий сотрудничества (например, за регулярность закупок, крупные объёмы заказов, своевременную оплату счетов). Такие выплаты нацелены на поддержание долгосрочных отношений и развитие взаимовыгодного партнёрства. Скидки снижают цену товара или услуги и действуют сразу при совершении сделки. Их цель – привлечь внимание клиента, увеличить объём продаж, ускорить расчёты и повысить привлекательность продукта для потребителя.
Бонусы и премии начисляются по итогам определённого периода (месяц, квартал, год), когда выполнены заранее оговорённые условия. Бонусы чаще всего носят накопительный характер и зависят от истории взаимоотношений сторон. Скидки же предоставляются немедленно при заключении сделки и могут зависеть от текущих обстоятельств (размер заказа, период акции, вид товара и др.).
При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются только обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях организации получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности[1].
Для признания сумм предоставленных покупателю скидок и премий в составе внереализационных расходов продавец должен выполнить условия экономического обоснования и документального подтверждения данных операций:
- скидки и премии должны иметь деловую цель, то есть их предоставление должно быть направлено на увеличение доходов организации;
- система применяемых скидок и премий, а также условия их предоставления должны быть отражены в локальном нормативном акте предприятия: маркетинговой (коммерческой), ценовой или учетной политике;
- договор поставки или дополнительное соглашение к нему должны содержать условия, при выполнении которых покупателю будет предоставляться скидка (премия);
- факт выполнения покупателем условий предоставления скидки (премии) необходимо документально подтвердить[2].
Чтобы грамотно оформить условия о бонусах, премиях в договоре важно учитывать следующие моменты:
- формулировка понятий «бонус», «премия» и порядок их расчета. Следует пояснить, что подразумевается под этими терминами (например, специальная выплата за достижение конкретных показателей);
- основания для начисления. Следует прописать критерии, при выполнении которых производится расчёт стимулирующих выплат;
- порядок расчёта и форма выплаты бонусов и премий. Следует указать методику вычисления размера премии или бонуса (процент от общей суммы закупок, фиксированная сумма за каждую единицу товара и т.д.) и форму выдачи (деньги, товар, услуга);
- периодичность, то есть частота выплаты бонусов (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно);
- срок перечисления, в течение которого осуществляется выплата вознаграждения;
- санкции за нарушение правил расчётов и выплату вознаграждений.
При применении скидок в договоре важно предусмотреть следующее:
- вид скидок (скидка на первую покупку, скидка за большой объём закупки, временная акция, специальная цена и т.д.).
- размер скидки – в процентах или конкретной сумме денег, которую клиент получит при соблюдении указанных условий;
- условия для получения скидки (например, минимальная сумма заказа);
- возможность одновременного использования нескольких видов скидок и случаи, когда применение одной скидки исключает предоставление другой;
- сроки действия скидки: установите временные рамки, в пределах которых применяется та или иная скидка.
В качестве примерных формулировок приведем следующие примеры условий о стимулирующих выплатах в договоре:
- «Поставщик обязуется выплачивать Покупателю премию в размере 5% от общей суммы покупок за календарный месяц при условии соблюдения Покупателем минимального ежемесячного объёма закупок в размере 500 тыс. руб. и отсутствия нарушений условий настоящего Договора. Расчёт и выплата премии производятся один раз в три месяца в течение 15 календарных дней после окончания квартала»;
- «Поставщик предоставляет Покупателю скидку в размере 8% от стоимости товара при единовременной закупке на сумму свыше 300 тыс. руб. Скидка распространяется только на продукцию указанной группы ассортимента и не суммируется с иными видами скидок, предусмотренных настоящим Договором. Предоставляемая скидка фиксируется сторонами путём подписания дополнительного соглашения или акта зачёта взаимных требований».
Антимонопольные ограничения при предоставлении скидок, бонусов, премий
В российском антимонопольном законодательстве имеется ряд запретов для хозяйствующих субъектов, действия которых могут ограничивать конкуренцию на товарном рынке, в том числе путем установления скидок, бонусов, премий при продаже товаров.
Так, в соответствии со статьями 11 и 11.1 Закона о защите конкуренции запрещаются соглашения между хозяйствующими субъектами конкурентами, если такие соглашения и согласованные действия приводят к установлению или поддержанию цен (тарифов), скидок, надбавок (доплат) и (или) наценок.
Кроме того, статьей 10 Закона о защите конкуренции запрещены действия занимающего доминирующее положение хозяйствующего субъекта, результатом которых являются или могут являться недопущение, ограничение, устранение конкуренции и (или) ущемление интересов других лиц (хозяйствующих субъектов) в сфере предпринимательской деятельности либо неопределенного круга потребителей, в том числе создание дискриминационных условий и создание препятствий доступу на товарный рынок или выходу из товарного рынка другим хозяйствующим субъектам.
Предоставление скидок, бонусов, премий может подпадать под пункт 6 части 1 статьи 10 Закона о защите конкуренции, в соответствии с которой установление субъектом, занимающим доминирующее положение на рынке, экономически, технологически и иным образом не обоснованных различных цен (тарифов) на один и тот же товар является злоупотреблением. Осуществление подобной ценовой политики может привести к созданию дискриминационных условий в отношении покупателей, приобретающих аналогичный товар по более высокой цене, при прочих равных условиях.
Также в пункте 8 части 1 Статьи 10 Закона о защите конкуренции установлен запрет на недопущение создания дискриминационных условий, под которыми понимаются такие условия доступа на товарный рынок, условия производства, обмена, потребления, приобретения, продажи, иной передачи товара, при которых хозяйствующий субъект или несколько хозяйствующих субъектов поставлены в неравное положение с другими хозяйствующими субъектами. Под созданием дискриминационных условий подразумевается формирование неравного подхода к приобретателям идентичного по своей природе, содержанию и объему товара. При том, что для установления таких неравных условий сотрудничества отсутствует надлежащее обоснование.
Для того, чтобы установить эффект от предоставляемых скидок и соразмерить результаты, полученные в результате предоставления таких скидок, необходимо установить долю компании на том или ином товарном рынке в определенных географических границах, а также оценить поведение компании по предоставлению таких скидок своим контрагентам, дистрибьюторам или покупателям.
Важно, чтобы хозяйствующие субъекты, занимающие доминирующее положение на рынке, не создавали условий для своих покупателей или контрагентов, при которых они ставились бы в неравное положение по отношению друг к другу, то есть не совершали действий, направленных на создание дискриминационных условий предоставления скидок, в том числе не устанавливали для каждого покупателя в отдельности различный размер скидки на один и тот же товар.
Маркетинговая (торговая, коммерческая) политика компании в части предоставление скидок, бонусов, премий
Скидка в виде премии за выполнение определенных условий договора должна, как и любая иная скидка, иметь свое обоснование. Поэтому предоставление таких скидок должно найти свое отражение в маркетинговой политике компании, где должны быть четно и ясно изложены условия ее предоставления. Кроме того, возможность предоставления скидки в виде выплаты денежной премии должна быть предусмотрена непосредственно в договоре купли-продажи или закреплена в дополнительном соглашении к нему, при этом из договора должно явно вытекать, что скидка не связана с уменьшением цены товара.
Разработка и опубликование компанией прозрачной ценовой политики, единой для всех покупателей и содержащей конкретные экономические, технологические или иные объективные и непосредственно влияющие на цену критерии, позволит снизить риск привлечения к ответственности в случае предъявления претензий со стороны ФАС России.
Ограничения стимулирующих выплаты при продаже продовольственных товаров, установленные законодательство о торговле
Российское законодательство в сфере торговли устанавливает стимулирующие выплаты для хозяйствующих субъектов, осуществляющих приобретение продовольственных товаров.
Пункт 4 статьи 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (далее – «Закон о торговле») предусматривает вознаграждение, выплачиваемое хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров, и платы за оказание услуг по продвижению товаров, логистических услуг, услуг по подготовке, обработке, упаковке этих товаров, иных подобных услуг, которое не может превышать 5% от цены приобретенных продовольственных товаров. Период и срок начисления (выплаты) вознаграждения и платы за оказание услуг определяется сторонами в соответствующих договорах поставки и договоре оказания услуг.
Правительством России утвержден Перечень социально значимых продовольственных товаров, за приобретение определенного количества которых не допускается выплата вознаграждения[3]:
- мясо кур (тушки кур, цыплят, цыплят-бройлеров) по ГОСТ 31962-2013 со сроком годности менее 10 дней;
- молоко питьевое пастеризованное 2,5 – 3,2% жирности по ГОСТ 31450-2013 со сроком годности менее 10 дней;
- хлеб и хлебобулочные изделия из пшеничной муки, ржаной муки и смеси ржаной и пшеничной муки со сроком годности менее 10 дней;
- яйцо куриное столовое первой и второй категорий по ГОСТ 31654-2012;
- масло сливочное с массовой долей жира 72,5% по ГОСТ 32261-2013.
Приведенное ограничение направлено на защиту конечного потребителя поставляемых товаров. Целью такого запрета является предотвращение увеличения объемов сбыта скоропортящихся и потому небезопасных продуктов питания одному покупателю за счет снижения цены. Другие подобные ограничения по предоставлению скидок в сфере отношений поставки в зависимости от потребительских свойств товара призваны не допускать проведения коммерческими организациями, реализующими такие товары, дискриминационной политики в отношении отдельных субъектов или целых категорий лиц по тем или иным основаниям[4].
При расчете указанного совокупного размера вознаграждения и платы за оказание услуг не учитывается сумма НДС, предъявляемая хозяйствующим субъектом, осуществляющим поставки продовольственных товаров, к оплате хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением данных товаров, а в отношении подакцизных продовольственных товаров не учитывается также сумма акциза, исчисленная в соответствии с налоговым законодательством. Например, в деле № А09-10458/2019 при расчете совокупного размера вознаграждения покупателя ответчик, не являющийся плательщиком акциза, неправомерно вычитал сумму акциза, что повлекло недополучение истцом вознаграждения, причитающегося условиями дополнительных соглашений и положениями Закона о торговле.
Как указали суды, «исчисление налога возможно только при наличии налогооблагаемой базы у лица, осуществляющего такое исчисление, а именно продавцом – налогоплательщиком акцизов. Оптовые организации, реализующие алкогольную продукцию, налогоплательщиками акцизов не являются. Ответчик является такой организацией. Акциз не является расходом, который ответчик произвел или должен будет произвести, не является реальным ущербом или упущенной выгодой»[5].
Важно отметить, что выплата иных видов вознаграждения, не предусмотренных Законом о торговле, либо исполнение (реализация) такого договора в соответствующей части не допускается (часть 6 статьи 9 Закона о торговле).
Определяющим фактором при установлении соблюдения ограничения, предусмотренного статьей 9 Закона о торговле, является цена, по которой контрагентом фактически приобретен продовольственный товар. Согласно статье 485 и статье 424 Гражданского кодекса РФ в договоре купли-продажи может быть предусмотрена фиксированная цена товара либо цена, определяемая исходя из его условий. Таким образом, гражданским законодательством допускается включение в договор условий о способе и порядке определения цены. При этом в договоре может быть установлен способ определения цены или ее составной части[6].
В договоре поставки сторонами может предусматриваться предоставление хозяйствующим субъектом, осуществляющим поставки продовольственных товаров, хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, скидки или скидок, уменьшающих цену товара способами и по основаниям, согласованным сторонами этого договора.
По мнению ФАС России, предоставление скидки или скидок в отношении товара, ранее поставленного хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, не допустимы, за исключением случаев, если стороны договорились о предоставлении такой скидки или скидок в договоре поставки[7].
Кроме того, при предоставлении скидок должны соблюдаться положения статьи 13 Закона о торговле, которые могут быть нарушены в том числе путем злоупотребления предоставлением скидок на товар, поставленный либо приобретенный в предыдущие периоды.
Так, статьей 13 Закона о торговле хозяйствующим субъектам, осуществляющим торговую деятельность, запрещается:
- создавать дискриминационные условия, определяемые в соответствии с Федеральным законом «О защите конкуренции»;
- создавать препятствия для доступа на товарный рынок или выхода из товарного рынка других хозяйствующих субъектов;
- нарушать установленный нормативными правовыми актами порядок ценообразования;
- навязывать контрагенту такие условия как запрет на заключение договоров поставки с другими хозяйствующими субъектами, ответственность за неисполнение обязательства о поставках продовольственных товаров на более выгодных условиях, чем условия для других хозяйствующих субъектов, о предоставлении контрагенту сведений о заключаемых договорах, о снижении цены до уровня, который при условии установления торговой надбавки (наценки) к их цене не превысит минимальную цену при их продаже, о возврате товаров, срок годности на которые установлен свыше тридцати дней, за исключением случаев, если возврат таких товаров допускается или предусмотрен российским законодательством, а также иные условия, не относящиеся к предмету договора и (или) содержащие существенные признаки перечисленных условий;
- заключать между собой для осуществления торговой деятельности договор, по которому товар передается для реализации третьему лицу без перехода к такому лицу права собственности на товар, в том числе договор комиссии, договор поручения, агентский договор или смешанный договор, содержащий элементы одного или всех указанных договоров, за исключением заключения указанных договоров внутри одной группы лиц, и (или) заключения указанных договоров между хозяйствующими субъектами, образующими торговую сеть, либо исполнять (реализовывать) такие договоры;
- заключать между собой договор, содержащий условие о возврате товаров, на которые срок годности установлен до 30 дней включительно, либо о замене таких товаров на такие же товары, либо о возмещении их стоимости, за исключением случаев, если иное допускается или предусмотрено российским законодательством.
Вопросы, связанные со способом и порядком определения цены продовольственного товара согласовываются сторонами договора поставки по их усмотрению, но с соблюдением антимонопольных правил.
Кроме того, необходимо учитывать ограничения, предусмотренные частью 12 статьи 9 Закона о торговле, не допускающих включение в договор поставки продовольственных товаров как условий о совершении в отношении поставленных продовольственных товаров действий, связанных с оказанием услуг по продвижению товаров, услуг по подготовке, обработке, упаковке этих товаров, иных подобных услуг, так и условий об изменении цены за совершение перечисленных действий.
При этом часть 12 статьи 9 Закона о торговле не содержит ограничений на включение в договор поставки продовольственных товаров условий об определении (изменении) поставщиком цены продовольственных товаров в связи с исполнением условий договора поставки, а также не содержит ограничений на включение в договор поставки условий о снижении поставщиком цены товара для хозяйствующего субъекта, осуществляющего торговую деятельность, на определенный период при условии реализации последним товара розничным потребителям со снижением цены в не меньшем размере в согласованный сторонами период времени. Такой порядок определения цены или порядок ее изменения, по смыслу Закона о торговле, не подпадает под ограничение, предусмотренное частью 4 статьи 9 Закона о торговле[8].
Если при требовании о снижении поставщиком цены товара для хозяйствующего субъекта, осуществляющего торговую деятельность, то есть предоставление скидки, реализация последним товара розничным потребителям без снижения цены либо со снижением цены в меньшем размере (без трансляции скидки конечному потребителю), подпадает под ограничение, предусмотренное статьей 9 Закона о торговле. В этом случае, по мнению ФАС России, для целей применения статьи 9 Закона о торговле совокупный размер вознаграждения и платы за оказание услуг не может превышать 5% от установленной в договоре поставки цены продовольственных товаров. При расчете указанного совокупного размера вознаграждения учитывается возникающая разница между ценой товара, предусмотренной в договоре поставки продовольственных товаров, и ценой фактически поставленных продовольственных товаров (ценой поставки продовольственного товара с учетом предоставленной поставщиком скидки)[9].
Необходимо отметить, что премия (торговая скидка) как таковая не может представлять собой самостоятельное обязательство, поскольку не возникает в отрыве от обязательств по поставке и оплате товара. «Такая связь взаимных обязательств из договора существует на двух уровнях: генетическом и функциональном. На генетическом уровне она выражается в том, что одно обязательство не может возникнуть без другого, на функциональном – в том, что требование об исполнении обязательства из договора возможно постольку, поскольку остается возможным исполнение взаимного обязательства, а потребовать взаимного исполнения можно, лишь приступив к исполнению собственного»[10].
В деле № А46-16183/2021 суды установили, что «формально выполнив гипотезу договорного условия о праве на премию (приобретение согласованного количества товара), но в последующем возвратив товар поставщику, фактически не исполнив условие о приобретении товара, будучи неисправным контрагентом, покупатель потребовал от поставщика выплаты денежного эквивалента премии, представляющей собой элемент ценообразования на товар, что при его исполнении очевидно приведет к нарушению баланса интересов сторон, принципов справедливости, добросовестности и разумности. В подобной ситуации заявление требования о взыскании премии может свидетельствовать об отклонении действий участника гражданского оборота от добросовестного поведения и извлечении преимуществ из своего недобросовестного поведения»[11].
Как учесть выплаченные бонусы и премии при расчете НДС?
Порядок исчисления НДС при предоставлении премии и бонусов, как правило, зависит от того, изменяют они по условиям договора цену товаров (работ, услуг) или нет.
При выплате денежной премии реализации товаров не происходит, поэтому у поставщика отсутствует база для начисления НДС, то есть выплата денежных средств в виде премии покупателю НДС не облагается. Налоговая база по НДС при этом не корректируется. Если же цена уменьшается, то в этом случае уже необходимо скорректировать налоговую базу по НДС. Разницу между НДС до и после уменьшения стоимости товара возможно принять к вычету (статьи 154, 171 НК РФ), для чего нужно выставить покупателю корректировочную счет-фактуру (статьи 168, 169, 172 НК РФ)[12].
Если вознаграждение предоставлено после того, как покупатель полностью перечислил оплату, то возможно либо вернуть покупателю разницу, либо по соглашению с ним признать ее авансом в счет оплаты будущих поставок. В последнем случае требуется исчисление НДС с суммы аванса в том квартале, в котором предоставлено вознаграждение (стать 154, 167 НК РФ)[13]. Если вознаграждение предоставлено до даты оплаты, то тогда уменьшается сумма задолженности покупателя.
Необходимо помнить, что выплата или предоставление продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором. Это может привести к спору с налоговой инспекцией.
Так, в деле № А29-14874/2019 общество обратилось признании недействительными решений налогового органа о доначислении налогоплательщику НДС, пени и штраф, выявившего, что общество неправомерно включило в состав внереализационных доходов выплаты в виде премий, полученных от продавца за выполнение определенных условий заключенных договоров поставки автомобилей. Судами установлено, что «размер премий, выплачиваемых дилеру за соблюдение условий договора поставки, напрямую зависел от суммы скидок, предоставленных конечному покупателю при продаже новых транспортных средств за отчетный период, и рассчитывался за единицу конкретного товара. Тем самым премия напрямую связана со скидкой, получаемой конечным покупателем при покупке нового автомобиля». Указанные премии начислялись обществу за реализованный конечному покупателю автомобиль по сниженным ценам, с привязкой к конкретному автомобилю, и представляют собой сумму частичной компенсации потерь (недополученного дохода) дилера. В налоговом учете суммы полученных вознаграждений Общество относило к внереализационным доходам, налог на добавленную стоимость с них не исчислялся[14].
Налоговый орган пришел к обоснованному выводу, что «указанные премии по своей правовой природе являются суммами, полученными за реализованные товары, представляют собой компенсацию неполученной обществом выручки, и связаны с оплатой реализованных конечным покупателям транспортных средств по заниженной цене, в связи с чем признала неправомерным отнесение налогоплательщиком премий в состав внереализационных доходов»[15].
Исключение составляют премии и бонусы по продовольственным товарам, которые являются вознаграждением покупателя за покупку определенного количества товаров. Такие премии (бонусы) не могут изменять цену товаров, поэтому корректировка договорной цены таких товаров и налоговой базу по НДС неправомерна[16].
При предоставлении покупателю бонуса по договору в виде товара, работы, услуги необходимо учитывать, что передача налогоплательщиком контрагенту товаров (работ, услуг) в качестве дополнения к основному товару (сувениры, подарки, бонусы) без взимания с него отдельной платы подлежит налогообложению в соответствии со статьей 146 НК РФ как передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе, если только налогоплательщиком не будет доказано, что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров (работ, услуг) и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара (работ, услуг)[17].
Как учесть предоставленные бонусы и премии при расчете налога на прибыль?
Денежная премия включается в состав расходов по налогу на прибыль по подпункту 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Следует отметить, что для целей налогообложения прибыли организаций учитываются только те расходы, которые отвечают условиям статьи 252 НК РФ, то есть обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
В деле №А40-284214/2021 установлено, что между заявителем и его покупателями, в рамках действующих договоров поставки товаров, подписаны дополнительные соглашения о предоставлении премий (бонусов) путем уменьшения задолженности покупателя перед поставщиком за поставленный товар. Условием предоставления премии в соответствии с указанными дополнительными соглашениями является приобретение покупателями товаров по договорам поставки на определенную сумму. Суды согласились с выводами налогового органа о том, что оформленные заявителем премии (бонусы) и учтенные в составе внереализационных расходов, представляют собой расходы в виде безвозмездной передачи (имущественных прав), и в соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ не подлежат учету для целей налогообложения. Суды исходили из того, что «фактически предоставление премий (бонусов) не является стимуляцией к получению большего объема выручки и направлено не на увеличение количества покупателей у заводов, объемов их выручки, заключение новых контрактов, а фактически имеют иной экономический смысл и значение, иное обоснование, отличное от обоснования, указанного в дополнительных соглашениях к договорам поставки материалов»[18].
В случае получения покупателем премии (скидки) вследствие выполнения определенных условий договора (в частности, объема покупок), не связанных с изменением цены единицы товара, на основании статьи 250 НК РФ указанные премии (скидки) учитываются покупателем в целях налога на прибыль организаций в составе внереализационных доходов, перечень которых является открытым. В частности, согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.
Скидка, предоставленная покупателю путем изменения (снижения) цены товара, не учитывается покупателем в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В этом случае приобретенный товар учитывается покупателем в налоговом учете по цене с учетом предоставленной скидки.
Таким образом, применение стимулирующих выплат (бонусы, премии, комиссии) не противоречит гражданскому законодательству, поскольку, руководствуясь принципом свободы договора, стороны вправе согласовать условие договора, которое не противоречит нормам закона. Между тем, при их применении у сторон договора могут возникнуть трудности при исчислении налоговой базы налога на прибыль и НДС, в связи с чем для минимизации рисков необходимо подробно прописывать в договоре порядок и условия применения стимулирующих выплат, их влияние на цену поставляемых товаров.
_____________________
[1] Письмо Минфина России от 06.10.2017 № 03-03-06/1/65423.
[2] Сокуренко В.В. Скидки, премии, бонусы: бухгалтерский учет и налогообложение. Сайт Информационно-сервисной компания «Ю-Софт».
[3] Постановление Правительства РФ от 15.07.2010 № 530 «Об утверждении Правил установления предельно допустимых розничных цен на отдельные виды социально значимых продовольственных товаров первой необходимости, перечня отдельных видов социально значимых продовольственных товаров первой необходимости, в отношении которых могут устанавливаться предельно допустимые розничные цены, и перечня отдельных видов социально значимых продовольственных товаров, за приобретение определенного количества которых хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, не допускается выплата вознаграждения».
[4] Челышева Н.Ю. Правовая природа бонусов покупателю по договору поставки и их место в системе способов прекращения обязательств. Журнал «Нотариус», 2022, № 6.
[5] Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 27.05.2020 № Ф10-1514/2020 по делу № А09-10458/2019.
[6] Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51.
[7] Разъяснения ФАС России от 09.06.2017 № АК/39035/17 «По некоторым вопросам применения Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».
[8] Там же.
[9] Там же.
[10] Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31.05.2022 по делу № А46-16183/2021.
[11] Там же.
[12] Письмо Минфина России от 07.09.2012 № 03-07-11/364.
[13] Письмо Минфина России от 31.08.2012 № 03-07-15/118.
[14] Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.01.2021 по делу № А29-14874/2019.
[15] Там же.
[16] Письма Минфина России от 18.09.2013 № 03-07-09/38617, от 07.09.2012 № 03-07-11/364.
[17] Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».
[18] Постановление Арбитражного суда Московского округа от 13.10.2022 по делу № А40-284214/2021.
11 мая 2025 г.