22 августа 2025

Коммерческий кредит в хозяйственном договоре: условия и риски

22 августа 2025 г.

При заключении хозяйственной сделки можно столкнуться с тем, что в договоре зафиксировано условие о взимании процентов в качестве платы за предоставленный коммерческий кредит. Это условие нельзя назвать типовым или стандартным. Поэтому такой кредит иногда воспринимают как дополнительную неустойку или как плату за неправомерное пользование чужими денежными средствами. В случае конфликта контрагент пытается возражать против кредитных процентов, рассматривая их как несправедливую двойную ответственность. Коммерческое кредитование – это специфический договорной инструмент. Для эффективной реализации следует понимать его характер и учитывать особенности применения.

Понятие коммерческого кредита

Коммерческому кредиту в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее – «ГК РФ») посвящена всего одна статья. Если исполнение договора связано с передачей в собственность другой стороне (контрагенту) денежных средств или вещей, определяемых родовыми признаками, такой договор может содержать условие о кредитовании (ст. 823 ГК РФ). В качестве кредита может выступать:

аванс или предоплата – в этом случае кредит предоставляется стороне, которая получила аванс и должна предоставить встречное исполнение (поставщик, подрядчик или исполнитель);
отсрочка и рассрочка оплаты товаров, работ или услуг – в этом случае кредит предоставляется стороне, которая произвести оплату с отсрочкой или рассрочкой (заказчик или покупатель).

К коммерческому кредиту применяются правила о займе, если иное не установлено в договоре и не противоречит существу самого обязательства.

Таким образом, коммерческий кредит может возникать в том случае, когда момент оплаты (передачи денежных средств) и момент исполнения (приемка-передача товаров, работ или услуг) по условиям договора не совпадают во времени. Причем оплата может производиться как до исполнения (авансирование), так и после него (отсрочка или рассрочка платежа). Главное условие в том, что сторона в течение какого-то периода времени пользуется денежными средствами или вещью, полученной от контрагента, без исполнения встречного обязательства. В такой ситуации вполне обоснованно желание получить от контрагента проценты за пользование деньгами или имуществом.

Коммерческий кредит не является самостоятельной сделкой, он существует как дополнительное условие в рамках определенного договора (это может быть поставка, подряд, аренда или иной вид обязательства). Поэтому не следует путать его с договором кредитования или займа, которые представляют собой независимый вид договора, предполагающий передачу контрагенту денег или вещей с последующим их возвратом и взиманием за это процентов.

Кредит коммерческий следует отличать от кредита товарного (ст. 822 ГК РФ). Товарный кредит – это разновидность займа, предметом которого выступают не деньги, а вещи с родовыми признаками (такие как вода, топливо, зерно). Заемщик возвращает займодавцу однородное имущество в соответствующем количестве. В отличие от коммерческого кредита, товарный кредит по умолчанию признается беспроцентным, если проценты прямо не указаны в договоре (п. 4 ст. 809 ГК РФ). Еще одно отличие товарного кредита в том, что он (подобно займу или банковскому кредиту) представляет собой отдельный договор, тогда как кредит коммерческий самостоятельной сделкой не является, а выступает всего лишь одним из договорных условий.

Формулируем в договоре условия коммерческого кредита

Характерная черта коммерческого кредита в том, что он не действует по умолчанию. Такое кредитование работает только в том случае, если стороны согласовали его в договоре. Причем формулировки должны быть настолько четкими и однозначными, чтобы у сторон не было возможности в дальнейшем оспаривать сам факт соглашения о кредите. В ситуации конфликта коммерческий кредит очень часто пытаются трактовать как условие о неустойке, как альтернативную меру ответственности или как проценты по статье 395 ГК РФ. Используя этот прием, несогласная сторона заявляет о применении двойной ответственности и возражает против начисленных по кредиту процентов. Поэтому если стороны решили согласовать коммерческий кредит, во избежание разногласий при составлении договора рекомендуется:

использовать в тексте официальный термин «коммерческий кредит»;
указать, что выступает в роли кредита: сумма предоплаты, поставленный товар или выполненная работа. Например, «при поставке товара с рассрочкой или отсрочкой платежа товар передается покупателю на условиях коммерческого кредита» или «авансовый платеж перечисляется в качестве коммерческого кредита»;
согласовать в договоре ставку процентов по коммерческому кредиту или сослаться на общие нормы статьей 809 и 823 ГК РФ. Можно просто указать, что проценты начисляются в соответствии с правилами действующего законодательства – в этом случае будет применяться ключевая ставка Банка России;
конкретизировать период, за который начисляются проценты по кредиту (по общему правилу под начисление подпадает весь период фактического пользования начиная с момента предоставления кредита и вплоть до получения встречного исполнения, но могут быть и другие варианты).

При составлении договора следует соблюдать важное правило: условие о коммерческом кредите не следует размещать в договорном разделе об ответственности. Это достаточно распространенная ошибка: в тексте договора может быть четко указано, что проценты являются коммерческим кредитом. Но при этом условия, посвященные кредитованию, содержатся в разделе договора, который называется «Ответственность сторон», «Неустойки и штрафы» или что-то подобное. В такой ситуации высока вероятность, что суд квалифицирует такие проценты как неустойку, и даже употребление в тексте договора термина «коммерческий кредит» не спасет ситуацию.

При рассмотрении подобных споров суды всегда обращают внимание на структуру договора: если условие о кредитовании находится за пределами раздела об ответственности, это служит дополнительным доказательством того, что стороны имели намерение согласовать именно коммерческий кредит, а не неустойку^[1].

Так, в одном из споров о взыскании процентов по коммерческому кредиту суд расценил это условие как дополнительную меру ответственности. В тексте договора было указано, что авансовый платеж признается коммерческим кредитом по ставке 0,2 %. Кредитование применяется в отношении подрядчика только при условии просрочки выполнения работ. В том же самом разделе договора соседний пункт был посвящен неустойке: за нарушение срока работ подрядчик должен оплатить неустойку в размере 0,1% за каждый день просрочки. Суд отметил, что оба условия содержались в договорном разделе об ответственности, и в обоих случаях проценты начислялись при условии нарушения обязательства. Такое кредитование суд квалифицировал как проценты за неправомерное пользование денежными средствами по статье 395 ГК РФ. В данном случае суд применил запрет на двойную ответственность: когда неустойка закреплена в договоре, проценты по статье 395 ГК РФ не взыскиваются (п. 4 ст. 395 ГК РФ)^[2].

Поэтому условие о коммерческом кредите следует включать в ту часть договора, которая не говорит об ответственности или санкциях. Например, кредитование можно закрепить в разделе «Цена договора», «Порядок оплаты» или «Иные условия».

Как рассчитать проценты по коммерческому кредиту

Поскольку коммерческий кредит является не самостоятельным договором займа, а договорным условием, он по своему характеру не может быть беспроцентным. Но из этого правила есть исключение. Если договор заключен между гражданами на сумму не более 100 000 рублей и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон, такой кредит по умолчанию является безвозмездным. Следовательно, в коммерческих договорах любое упоминание о коммерческом кредите подразумевает начисление процентов (п. 3 ст. 809 ГК РФ, абзац пятый пункта 12 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.1998 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами» (далее – «Пленум № 13/14»)).

Исчисление процентов по коммерческому кредиту регулируется по правилам договора займа (п. 2 ст. 823 ГК РФ):

размер процентов и порядок их начисления могут быть установлены в договоре. С учетом принципа свободы договора и волеизъявления сторон величина этих процентов законом никак не ограничена, и в отличие от неустойки уменьшению эти проценты не подлежат;
если в договоре размер процентов не закреплен – они исчисляются по ключевой ставки Банка России, при этом учитывается ее динамика изменения (так называемый расчет «по периодам») (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Выплата процентов осуществляется ежемесячно, но это правило также диспозитивно: в договоре можно закрепить другую периодичность выплат (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Начало начисления процентов по коммерческому кредиту (п. 12 Пленума № 13/14):

с момента получения товаров, работ или услуг (когда проценты начисляются на отсроченный платеж);
с момента перечисления денежных средств (когда проценты начисляются на аванс).

Прекращение начисления процентов по коммерческому кредиту:

когда сторона, получившая кредитование, исполнила свои обязательства (например, поставщик передал авансированный товар);
когда сторона вернула контрагенту полученное в качестве коммерческого кредита (например, возврат неотработанного аванса).

Следует помнить, что указанные в Пленуме № 13/14 даты начала и окончания начисления процентов являются диспозитивными, то есть стороны в договоре могут согласовать другой период и другие сроки возмездного кредитования. На практике нередки случаи, когда проценты по кредиту начисляются по аналогии с неустойкой, то есть не с момента предоставления кредита, а с момента просрочки обязательства. Например, коммерческий кредит на отсроченный платеж может начисляться не с даты поставки товара, а со следующего дня после истечения срока оплаты. Или коммерческий кредит на выплаченный аванс начинает «работать» не с даты его перечисления, а с момента просрочки поставки товара. При таких условиях проценты по коммерческому кредиту и пеня за просрочку исполнения начинают начисляться одновременно. Подобный порядок кредитования допустим и формально закону он не противоречат. Но такие проценты бывает сложно отличить от неустойки за просрочку, а само кредитование в этом случае может выглядеть как плата за неправомерное пользование денежными средствами, поскольку оно начинает действовать только при условии просрочки исполнения. Поэтому для снижения рисков желательно избегать таких договорных условий и не приравнивать дату отсчета процентов по кредиту к первому дню просрочки обязательства. Наиболее безопасным и логичным представляется начисление процентов в соответствии с пунктом 12 Пленума № 13/14.

Размер процентов по коммерческому кредиту (в отличие от неустойки) не может быть изменен судом. Известно, что договорная неустойка по решению суда может быть уменьшена, такая возможность прямо закреплена в статье 333 ГК РФ. В этом отличие коммерческого кредита от пени: если ставка кредитного процента зафиксирована в договоре – она является окончательной и не может быть изменена или уменьшена даже через суд. Коммерческий кредит считается частью основного долга, взыскивается в полном объеме, а статья 333 ГК РФ к нему не применяется.

Примером служит дело, рассмотренное кассационным судом Уральского округа. Стороны согласовали в договоре проценты за пользование коммерческим кредитом по ставке 0,2 % в день. Когда заказчик предъявил поставщику требование об оплате, контрагент решил, что ставка чрезмерно завышена, и попытался оспорить ее размер в суде. Обоснование требований было аналогично мотивировке, которая используется для снижения неустойки: в совокупности ставка составляла 73 % годовых и более чем в 7-8 раз превышала средние ставки, используемые кредитными организациями для коммерческого кредитования нефинансовым организациям. В общей сумме плата по коммерческому кредиту превысила 27 миллионов рублей, поставщик заявил, что такая сумма для него обременительна и очевидно ухудшает его положение. Чрезмерно высокий процент представляет собой злоупотреблением правом, поскольку заказчик обогащается за счет контрагента. Но суд отклонил эти доводы и сохранил договорной размер ставки кредитования, поскольку при заключении договора поставщик не высказывал возражений и не заявлял разногласий^[3].

За просрочку выплаты процентов по коммерческому кредиту может взиматься неустойка. По общему правилу начисление «процентов на проценты» не допускается. То есть законные или договорные проценты в виде платы за пользование денежными средствами не могут быть начислены на такие же проценты за предыдущий срок. Но это не относится к коммерческим договорам (п. 2 ст. 317.1 ГК РФ). В соответствии с пунктом 5 статьи 395 ГК РФ по обязательствам, связанным с предпринимательской деятельностью, применение сложных процентов не допускается, если иное не предусмотрено законом или договором.

На первый взгляд создается впечатление, что в коммерческих отношениях для начисления «процентов на проценты» такая возможность должна быть прямо предусмотрена в договоре, только в таком случае она будет действовать. Однако пункт 33 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.11.2016 № 54 «О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса Российской Федерации об обязательствах и их исполнении» (далее – «Пленум № 54») трактует эту диспозитивность противоположным образом: при просрочке выплаты процентов, являющихся платой за пользование денежными средствами, кредитор вправе требовать неустойку или проценты по статье 395 ГК РФ, если иное не установлено законом или договором. Таким образом, в хозяйственном договоре «проценты на проценты» могут начисляться по умолчанию, а для невозможности такого начисления в договоре должен быть установлен прямой запрет.

Поэтому если сторона не платит проценты по коммерческому кредиту или перечисляет их с задержкой, за такую просрочку могут быть предъявлены проценты за пользование денежными средствами по статье 395 ГК РФ. Кроме того, на случай просрочки процентов по кредиту в договоре может быть закреплена специальная неустойка в виде пени – в таком случае будет применена договорная ставка неустойки, а не статья 395 ГК РФ. Ответственность за задержку выплаты кредитных процентов может применяться и в том случае, если контрагент своевременно исполнил основное обязательство, например, поставил товар без задержки или вовремя перечислил отсроченный платеж.

Коммерческий кредит и неустойка: сложности взаимоотношений

Коммерческий кредит необходимо отличать от других видов процентов, в том числе от договорной неустойки и от платы за незаконное пользование денежными средствами (пункт 37 Пленума № 54). Дело в том, что по своему характеру коммерческий кредит в принципе не является санкцией и не выполняет карательную функцию. Ответственность в виде процентов возникает только если обязательство нарушено, тогда как проценты по коммерческому кредиту по общему правилу начисляются даже при надлежащем исполнении и не связаны напрямую с нарушением стороной срока исполнения обязательств. Кредитование может быть поставлено под условие неисполнения, но от этого оно не превратится в неустойку и будет сохранять характер платы за пользование (далее этот вопрос будет рассмотрен более детально).

Поэтому к условиям такого кредита не применяется статья 395 ГК РФ. Данная норма предусматривает начисление процентов за неправомерное удержание денежных средств, например, если сторона уклоняется от их возврата или допустила просрочку оплаты. В связи с этим судам при разрешении споров о взыскании процентов необходимо в первую очередь выяснить правовой характер процентов: коммерческий кредит или санкция за неисполнение обязательства (п. 4 Пленума № 13/14).

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ дала определение этому виду кредитования: «плата за использование денежных средств, полученных предварительно либо сохраняемых до наступления срока платежа после получения товара … является в экономическом смысле платой за правомерные действия по использованию финансового или материального ресурса, позволяя цену сделки разделить на постоянную, указанную в фиксированной сумме, и переменную, рассчитываемую за период правомерного пользования товарами и денежными средствами»^[4].

Таким образом, проценты по коммерческому кредиту – это плата за пользование денежными средствами, но пользование это подразумевается правомерным, законным. Поэтому механизм его применения отличается не только от неустойки, но и от процентов по статье 395 ГК РФ. На практике наибольшее количество споров возникает, когда проценты по кредиту взыскиваются одновременно с пеней. Рассмотрим основные аспекты этой проблемы.

Во-первых, коммерческий кредит и неустойка не исключают друг друга. В договоре может быть закреплена неустойка (пеня) за просрочку исполнения одновременно с условием о коммерческом кредите. Такая конструкция допускается, она не противоречит закону и не может квалифицироваться как двойная ответственность.

Пункт 33 Пленума № 54 говорит о том, что при просрочке уплаты основного долга на сумму задолженности начисляются не только проценты в виде платы за пользование денежными средствами (например, проценты по статьям 317.1, 809, 823 ГК РФ), но также и проценты, которые являются мерой ответственности (например, проценты по статье 395 ГК РФ). Поэтому не вызывают вопросов конструкции, в которых проценты взимаются следующим образом:

договорная неустойка за просрочку + проценты по коммерческому кредиту;
проценты по статье 395 ГК РФ + проценты по коммерческому кредиту.

Во-вторых, размеры процентов по кредиту и по неустойке не взаимосвязаны между собой. Следует помнить, что эти виды процентов существуют параллельно, проценты по кредиту являются регулятивными, а проценты по неустойке – охранительными. Поэтому ставка кредитного процента никак не влияет на ставку процентов санкционных. По этой причине нельзя, например, заявить требование о снижении размера пени за счет увеличения ставки по кредиту (если только стороны не договорятся об этом добровольно). Также не получится избежать оплаты кредита на том основании, что в договоре закреплен слишком высокий размер неустойки (и наоборот). Нередко в суде истец-кредитор пытается взыскать сразу оба вида процентов, а ответчик пытается переквалифицировать или оспорить выплаты по коммерческому кредиту и предлагает ограничиться только неустойкой. Но кредит, в отличие от неустойки, не обладает компенсационным характером. Поэтому размер процентов по кредиту никак не влияет на размер неустойки и не может служить поводом для ее снижения. Так, суд Уральского округа отклонил доводы ответчика о том, что выплаченная им неустойка в полной мере компенсирует убытки и расходы истца^[5].

В-третьих, не исключается возможность согласовать в договоре «тройные проценты». Речь идет о ситуации, когда взимаются одновременно договорная неустойка за просрочку, проценты по статье 395 ГК РФ и проценты по коммерческому кредиту. Это следует из вышеупомянутого пункта 33 Пленума № 54, который разрешает начислять на основной долг плату за правомерное пользование денежными средствами (например, коммерческий кредит) вместе с процентами в виде ответственности. Но для такого «тройного» взыскания необходим ряд условий.

Сочетание коммерческого кредита одновременно с неустойкой является правомерным и не вызывает сомнений – это подтверждено единообразной судебной практикой. При отсутствии договорной неустойки проценты по кредиту могут быть истребованы вместе с процентами по статье 395 ГК РФ, которые выступают мерой ответственности. Что касается одновременного применения договорной неустойки и процентов по статье 395 ГК РФ – ситуация обстоит сложнее. Необходимо учитывать базовые правила механизма применения неустойки, которые не исключают такую возможность, но существенно ее ограничивают.

Первое базовое правило: если за нарушение установлена неустойка, убытки возмещаются только в части, которую неустойка не покрывает. Такая форма неустойки применяется по умолчанию и называется зачетной (п. 1 ст. 394 ГК РФ). Помимо зачетной существуют еще три вида неустойки (п. 60 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 № 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств» (далее – «Пленум № 7»):

исключительная – когда применяется только неустойка, а убытки не подлежат взысканию;
штрафная – когда убытки можно взыскать в полной сумме сверх неустойки (то есть убытки и неустойка суммируются);
альтернативная – когда по выбору кредитора могут быть взысканы либо неустойка, либо убытки.

В хозяйственном договоре можно закрепить неустойку любым из указанных способов. Если детали взаимодействия неустойки и убытков не уточнены – она будет считаться зачетной.

Второе базовое правило: недопустимость двойной ответственности за одно нарушение. Если в договоре закреплена неустойка, проценты по статье 395 ГК РФ взысканию не подлежат (п. 4 ст. 395 ГК РФ). Но эта норма диспозитивная, поскольку в статье присутствует оговорка «если иное не предусмотрено законом или договором». То есть в соглашении стороны могут договориться об ином порядке применения процентов.

Пленум № 7 уточняет: если в договоре закреплена неустойка по правилам абзаца первого пункта 1 статьи 394 ГК РФ, то проценты по статье 395 ГК РФ не взыскиваются (п. 42 Пленума № 7). В первом абзаце говорится только о зачетной неустойке, иные формы неустойки (штрафная, исключительная и альтернативная) упомянуты во втором абзаце пункта 1 статьи 394 ГК РФ.

На этом основании в правоприменительной практике сформировался подход: договорная неустойка и проценты по статье 395 ГК РФ могут быть истребованы одновременно, если неустойка носит штрафной характер, то есть может быть взыскана помимо суммы убытков^[6]. При этом рекомендуется не просто назвать неустойку термином «штрафная», но также закрепить в договоре расшифровку о том, что убытки можно взыскать в полном объеме сверх суммы неустойки. При таких условиях стороны могут согласовать начисление процентов по статье 395 ГК РФ одновременно с договорными процентами. Есть вероятность успешно отстоять правомерность такого соглашения в суде.

Примером является решение Двенадцатого арбитражного апелляционного суда, вынесенное в 2022 году. Суд признал законность применения процентов по статье 395 ГК РФ вместе с неустойкой, указав на то, что плата за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ) имеет компенсационный характер. Поскольку в договоре согласована штрафная неустойка, она может взыскиваться одновременно с полной компенсацией, то есть с платой за пользование чужими денежными средствами. Суд обратил внимание, что действующим законодательством это не запрещено, а воля сторон была направлена на возможность такого одновременного взыскания. Контрагент при подписании договора выразил согласие на применение неустойки штрафным способом, а значит, согласился также уплачивать проценты по статье 395 ГК РФ^[7].

Необходимо отметить, что существует и другая практика, которая менее гибко подходит к вопросу двойной ответственности. В некоторых случаях даже доводы стороны о штрафном характере неустойки не принимаются во внимание, а одновременное взыскание договорных и законных процентов признается неправомерным^[8].

Таким образом, не исключена возможность закрепить в договоре одновременно штрафную неустойку, проценты по статье 395 ГК РФ и проценты по коммерческому кредиту. Интересным примером служит дело, рассмотренное в 2021 году Тринадцатым арбитражным апелляционным судом. В договоре было указано, что в случае просрочки платежа покупатель оплачивает неустойку в размере 0,1%, а также проценты за пользование чужими денежными средствами по статье 395 ГК РФ. Кроме этого в договоре закреплено кредитование под условием неисполнения: в случае просрочки платежа к покупателю применяются еще и нормы о коммерческом кредите. Покупатель допустил просрочку, и поставщик заявил требование о неустойке, выплате процентов по статье 395 ГК РФ и при этом начислил проценты по коммерческому кредиту. Покупатель возражал против тройного начисления процентов и заявил о том, что кредитные проценты по сути прикрывают двойную неустойку, так как взыскиваются только при условии просрочки. Но суд поддержал поставщика и признал все заявленные требования. Такое решение суд мотивировал тем, что кредитные проценты имеют регулятивный характер и по своей природе отличаются от договорной неустойки и от процентов за пользование чужими денежными средствами. Неустойка является мерой договорной ответственности, а проценты по статье 395 ГК РФ – мерой законной ответственности. Что касается кредита, он вообще санкцией не является и представляет собой возможность новации в заемные отношения под условием (таким условием выступает просрочка платежа)^[9].

Следует отметить, что подобная практика немногочисленна. Поэтому теоретически в договоре можно закрепить все три вида процентов, соблюдая следующие условия:

неустойка должна быть названа штрафной. Также в тексте следует указать, что убытки и компенсации могут быть взысканы в полной сумме сверх суммы неустойки;
в договоре необходимо четко сформулировать условие о том, что при несвоевременном исполнении обязательства с контрагента помимо договорной неустойки в полном объеме могут быть взысканы проценты за пользование чужими денежными средствами по статье 395 ГК РФ;
следует указать, что проценты по коммерческому кредиты подлежат взысканию в полном объеме сверх суммы неустойки и сверх суммы процентов по статье 395 ГК РФ;
закрепляя в договоре «тройные» проценты, следует понимать, что практическое применение такой конструкции содержит риски. Нет гарантии, что суд признает договор справедливым, и велика вероятность того, что в начислении процентов по статье 395 ГК РФ одновременно с неустойкой будет отказано. Поэтому такие договорные условия будут носить прежде всего характер психологического воздействия на контрагента.

Коммерческий кредит под условием неисполнения

Начисление процентов по коммерческому кредиту может быть поставлено в зависимость от просрочки исполнения. Эта форма кредитования применяется только в том случае, если контрагент нарушит обязательство. Так, при авансировании кредит начинает действовать не по факту выплаты аванса, а только если поставщик нарушит срок отгрузки товара. А при отсрочке платежа проценты начисляются не с даты поставки, а после окончания периода отсрочки окончания периода отсрочки, если покупатель не оплатит своевременно товар. В договорной практике такая конструкция встречается довольно часто и является наиболее конфликтной, поэтому условия подобного кредитования должны быть сформулированы в тексте особенно тщательно.

В судебной практике выработан единообразный подход: если кредитование обусловлено фактом нарушения обязательства, то с нарушившей стороны взыскиваются одновременно проценты по кредиту и неустойка. При этом дата, с которой начинают исчисляться проценты, может варьироваться в зависимости от условий договора:

проценты по кредиту могут начисляться так, как рекомендует Пленум № 13/14: с даты фактического пользования кредитом (с момента перечисления средств или поставки товара). Но поскольку условие о кредитовании начинает действовать только после просрочки, проценты начисляются ретроактивно. Например: отгрузка товара состоялась 01 августа, отсрочка платежа предоставлена покупателю до 31 августа, в случае неоплаты кредитование начинает действовать с 1 сентября, но проценты по кредиту начисляются за период с 1 августа. Такой подход представляется наиболее корректным, поскольку он соответствует характеру коммерческого кредита: плата за весь период пользования;
в договоре может быть закреплено, что проценты по кредиту начисляются с даты, следующей за датой истечения договорного срока исполнения, то есть только за период просрочки. Например: отгрузка товара состоялась 1 августа, отсрочка платежа предоставлена покупателю до 31 августа, и проценты по кредиту начинают начисляются за период начиная с 1 сентября. Такое условие менее надежно: велик риск, что проценты будут квалифицированы как неустойка, поскольку взимаются они не за весь период пользования.

Наглядным примером является прецедент Дальневосточного округа, связанный с договором на сервисное обслуживание и ремонт кораблей. Это судебное дело отражает наиболее значимые аспекты коммерческого кредитования под условием неисполнения обязательств. По условиям договора суммы авансирования были признаны коммерческим кредитом. На период выполнения работ подрядчику предоставлено право бесплатного пользования авансом как мера экономического стимулирования. Если подрядчик не завершает работу в срок, право безвозмездного пользования денежными средствами прекращается и в действие вступают правила коммерческого кредитования. Проценты начисляются начиная со следующего дня после перечисления аванса, то есть за весь период пользования. Также в договоре закреплена неустойка за просрочку работ. Поскольку подрядчик сроки нарушил, заказчик потребовал выплаты процентов по кредиту и по неустойке. Суд удовлетворил эти требования, снизив размер неустойки по правилам статьи 333 ГК РФ. Принимая решение, суд отметил, что несвоевременная сдача работ обусловлена именно нарушениями подрядчика. Действие льготного периода пользования авансом прекратилось в день истечения срока выполнения работ. Кроме того, условие о коммерческом кредите присутствовало в том разделе договора, который регулировал вопросы цены и взаиморасчетов, а не в разделе об ответственности. Поэтому кредитование не должно квалифицироваться как двойная ответственность^[10].

Еще одним ярким примером является дело о взыскании процентов по договору поставки металлопродукции. Стороны согласовали в договоре одновременно пеню за просрочку оплаты товара в размере 0,5%, а также процент по коммерческому кредиту в размере 0,5%. При этом сроки начисления процентов по кредиту были аналогичны начислению неустойки: исчисление начиналось со дня, следующего за днем окончания периода отсрочки оплаты. В результате и проценты по кредиту, и пени были начислены за одинаковый период времени, хотя по логике коммерческий кредит должен действовать с момента поставки товара. Кроме этого, в договоре была использована одинаковая процентная ставка кредита и для пени: 0,5 % за каждый день просрочки. При таких договорных условиях кредит с высокой долей вероятности можно было бы принять за неустойку. Покупатель допустил просрочку, и поставщик потребовал уплаты пени вместе с процентами по кредиту. В суде покупатель предложил переквалифицировать проценты за пользование коммерческим кредитом в штрафные санкции, однако это требование было отклонено. Суд обратил внимание на правовой характер начислений: проценты по кредиту являются платой, которая в итоге увеличивает стоимость товара. Тогда как неустойка, будучи мерой ответственности, на стоимость товара не влияет. В результате требование о взыскании кредитных процентов было удовлетворено наряду с неустойкой^[11].

Нередко должник пытается оспорить в суде такой способ кредитования, мотивируя его сходством с санкцией: поскольку проценты поставлены под условие неисполнения, они по существу являются мерой ответственности. Но если договор сформулирован четко и однозначно, а возможность двоякого толкования отсутствует, суд признает такие проценты кредитом, невзирая на их зависимость от факта просрочки. Период времени до момента истечения срока исполнения обязательств квалифицируется как льготный период кредитования. Если сторона, получившая такой кредит, выполнит свою обязанность вовремя, она будет пользоваться кредитом бесплатно^[12].

Следует учитывать важный момент: когда кредитование поставлено в зависимость от нарушения, начисление процентов происходит уже не только по формальному признаку, но с учетом всех обстоятельств взаимодействия сторон. Такой коммерческий кредит по характеру во многом приближен к мере ответственности. И если сторона докажет, что ее просрочка обусловлена нарушениями со стороны контрагента, к ней не должны применяться ни санкции в виде неустойки, ни проценты по кредиту. В этом отличие от обычного «классического» кредита, который не обусловлен нарушениями и начинает действовать просто в силу самого факта передачи денежных средств или товара (выполнения работы, оказания услуги).

Наглядным примером является спор по договору на строительство производственного цеха в Свердловской области. Заказчик потребовал от подрядчика проценты по коммерческому кредиту на сумму аванса. По условиям договора кредитование применялось только при условии просрочки работ. Суд изучил взаимодействие сторон и выяснил, что причиной невыполнения работ было недобросовестное поведение заказчика. Разрешение на строительство предоставлено несвоевременно, имело место затягивание технического обследования объекта после консервации, строительная площадка, проектно-сметная и рабочая документация также был переданы подрядчику с задержкой. Кроме того, заказчик регулярно инициировал внесение существенных изменений по видам и объемам работ. В таких условиях подрядчик был лишен возможности выполнить строительство в установленный срок. При этом подрядчик неоднократно заявлял заказчику о приостановлении работ, то есть вел себя добросовестно.

Несмотря на то, что в данном договоре коммерческий кредит поставлен в зависимость от нарушения обязательств, проценты по кредиту начисляются только в том случае, когда за просрочку несет ответственность подрядчик. Иначе заказчик будет извлекать преимущество и получать обогащение за счет своего недобросовестного поведения, провоцируя затягивание и просрочку выполнения работ. Суд сделал вывод о том, что подрядчик сохранил свое право на бесплатное пользование авансом и отказал заказчику в требовании о взыскании процентов по кредиту^[13].

Налогообложение и учет коммерческого кредита

В бухгалтерском и налоговом учете по-разному учитываются проценты по коммерческому кредиту и непосредственно стоимость товара (работ или услуг):

стоимость товаров, работ или услуг по общим правилам у поставщика (исполнителя) отражается как доходы от реализации, а у покупателя – как расходы. Начисление налога производится в зависимости от применяемого режим налогообложения. Если поставщик является плательщиком НДС, он обязан начислить этот налог и оформить счет-фактуру;
проценты по коммерческому кредиту являются платой за пользование денежными средствами. Поэтому они должны учитываться не как плата за товар (работу или услугу), а как проценты по долговым обязательствам, например, кредит или займ. Операции займа освобождены от налогообложения, поэтому на проценты по коммерческому кредиту НДС не начисляется (подп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Но это правило касается только процентов по кредиту, а не самой суммы выплаты, на которую они начисляются. Перечисленный аванс облагается налогом в обычном порядке. Минфин России разъяснил, что коммерческий кредит не является отдельной сделкой заемного типа, а входит в состав обязательств по другому договору. Поэтому авансовые платежи, в отношении которых договором установлено условие о коммерческом кредитовании, не освобождаются от налогообложения НДС^[14].

Детали бухгалтерского и налогового учета зависят от формы коммерческого кредита (авансирование, отсрочка или рассрочка платежа), срока кредитования, а также от того, указаны ли прямо в договоре проценты по кредиту.

Если коммерческий кредит предоставлен в форме отсрочки (рассрочки) платежа, следует уточнить:

указаны ли проценты по кредиту отдельно в договоре;
является ли кредитование долгосрочным. Долгосрочным будет считаться отсрочка или рассрочка на период свыше 12 месяцев, но внутренней учетной политикой организации может быть установлен и более короткий срок, который признается долгосрочным для указанных целей.

Если проценты по кредиту в договоре не указаны или кредитование является долгосрочным, потребуется самостоятельно вычислить приведенную стоимость.

Заказчик обязан отразить в бухгалтерском учете кредиторскую задолженность перед поставщиком. Сумма такой задолженности соответствует стоимости товаров, работ или услуг «в чистом виде»: это та цена, которую покупатель заплатил бы поставщику при условии немедленной оплаты без отсрочки или рассрочки. Для этого исчисляется приведенная (дисконтированная) стоимость кредиторской задолженности (далее – «приведенная стоимость»), в которой не учитывается удорожание стоимости товаров из-за отсрочки или рассрочки платежа^[15].

Аналогичную операцию должен выполнить поставщик. Ему также необходимо отразить в бухгалтерском учете дебиторскую задолженность заказчика, которая определяется как приведенная стоимость и не включает удорожание, обусловленной отсрочкой (рассрочкой).

Приведенная стоимость в совокупности с недисконтированным НДС будет составлять для заказчика размер первоначально признаваемой кредиторской задолженности, а для поставщика – первоначально признанную дебиторскую задолженность. Разницу между приведенной стоимостью и суммой оплаты (без НДС) заказчик и поставщик учитывают как проценты по коммерческому кредиту.

Если проценты по кредиту выделены в договоре или кредитование не является долгосрочным – приведенную стоимость вычислять не надо. Кредиторская задолженность будет соответствовать договорной стоимости товаров, работ или услуг с учетом НДС.

Стоимость приобретенных товаров, работ, услуг определяется по общим правилам по первоначально признанной кредиторской задолженности, (договорная стоимость или приведенная стоимость без НДС)^[16]. Для налогового учета стоимость товаров, работ или услуг определяется на основании их договорной стоимости.

Если коммерческий кредит предоставлен на сумму аванса, поставщик отражает кредиторскую задолженность перед заказчиком в размере полученных денежных средств^[17]. Заказчик также отражает в учете дебиторскую задолженность контрагента по фактически перечисленной ему сумме предоплаты^[18].

Отражение выручки зависит от ряда факторов:

выделена ли в договоре сумма (размер) процентов по коммерческому кредиту;
превышает ли срок исполнения контрагентом договорных обязательств 12 месяцев (когда должна произойти передача товара, работ или услуг).

Если проценты по кредиту не зафиксированы в договоре или срок исполнения контрагентом обязательств превышает 12 месяцев – выручка отражается на дату передачи товара (выполнения работ, оказания услуг) по цене немедленной продажи (далее – «цена немедленной продажи»). В названии термина заложена методика исчисления: это стоимость товаров, работ или услуг, которую получил бы поставщик при условии их немедленного предоставления заказчику сразу после оплаты без учета НДС^[19]. Бухгалтерская проводка выполняется на сумму цены немедленной продажи и НДС с договорной стоимости товаров, работ или услуг по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». НДС начисляется с выручки от реализации на основании договорной стоимости товаров, работ или услуг (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ). Проценты по коммерческому кредиту исчисляются как разница между договорной ценой и ценой немедленной продажи.

Если проценты по кредиту отдельно указаны в договоре или срок исполнения по договору менее 12 месяцев – выручка признается в размере договорной стоимости товаров, работ или услуг.

Для налогового учета поставщик не включает полученный аванс в доходы, а в доходах от реализации договорная стоимость товаров, работ, услуг учитывается за вычетом НДС (п. 1 ст. 248, пп.1 п. 1 ст. 251, пункты 1, 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ). Заказчик, применяющий метод начисления расходом, не признает аванс расходом (п. 14 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, можно выделить три способа отражения в бухгалтерском учете процентов по коммерческому кредиту:

проценты, которые прямо зафиксированы в договоре;
разница между приведенной стоимостью кредиторской задолженности и суммой платежа (без учета НДС). Применяется для отсрочки (рассрочки) платежа в тех случаях, когда проценты по кредиту в договоре не выделены или срок кредитования превышает 12 месяцев;
разница между договорной ценой товаров, работ, услуг (без учета НДС) и ценой немедленной продажи. Применяется для авансовых платежей в тех случаях, когда проценты по кредиту в договоре не выделены или срок исполнения обязательств контрагентом превышает 12 месяцев.

В бухгалтерском учете все указанные формы процентов учитываются заказчиком и поставщиком на конец каждого отчетного периода и на дату погашения задолженности: должник отражает их в прочих расходах, кредитор – в прочих доходах. Но для целей налогового учета признаются только те проценты по коммерческому кредиту, которые прямо указаны в договоре. В налоговом учете должник на конец каждого месяца и на дату погашения задолженности включает эти проценты во внереализационные расходы, а кредитор – во внереализационные доходы.

Заключительные выводы

В завершение перечислим еще раз наиболее характерные отличительные признаки коммерческого кредита:

коммерческий кредит не является самостоятельной сделкой, он существует как дополнительная конструкция в составе хозяйственного договора;
коммерческий кредит не является мерой ответственности. Проценты по кредиту имеют регулятивный характер, тогда как неустойка выполняет охранительную и карательную функцию. Поэтому кредит и неустойка не исключают друг друга и могут взиматься одновременно;
коммерческий кредит не применяется по умолчанию, он работает только если прямо закреплен в договоре;
условия о коммерческом кредите должны быть изложены в договоре четко и однозначно, с указанием ставки процентов и периода начисления. Эти условия не следует размещать в договорном разделе об ответственности, иначе кредит может быть квалифицирован как неустойка;
действие коммерческого кредита по умолчанию никак не связано с нарушениями стороной своих договорных обязательств. Проценты начисляются за фактический период пользования кредитованием (например, с даты выплаты аванса или поставки товара). Но в договоре можно закрепить альтернативный вариант: проценты начисляются только если контрагент нарушит срок исполнения. В этом случае будут действовать два периода кредитования: льготный период (до наступления срока исполнения без взимания процентов) и платный период (с момента просрочки проценты начисляются). Но даже при таких условиях коммерческий кредит все равно не является неустойкой;
стороны вправе закрепить в договоре любую ставку процентов по коммерческому кредиту. По умолчанию кредит взимается по ключевой ставке Банка России. Проценты по кредиту не могут быть снижены по ходатайству стороны или по решению суда, статья 333 ГК РФ к ним не применяется;
за просрочку процентов по кредиту может взиматься неустойка (договорная или законная);
на отражение коммерческого кредита в бухгалтерском и налоговом учете влияет, указаны ли в договоре проценты по кредиту и длительность срока кредитования.

______________________

^[1] Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.09.2021 № 17АП-11165/2021-АК по делу № А60-8892/2021.

^[2] Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2020 № 17АП-8551/2020-ГК по делу № А60-58596/2019.

^[3] Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10.12.2021 № Ф09-9514/21 по делу № А60-8892/2021.

^[4] Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 10.10.2024 № 310-ЭС24-9642 по делу № А36-6042/2022.

^[5] Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 11.08.2021 № Ф09-5226/21 по делу № А60-60980/2020.

^[6] Постановление Президиума ВАС РФ от 28.04.1998 № 2784/97, пункт 34 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2012 № 17 «О рассмотрении судами гражданских дел по спорам о защите прав потребителей».

^[7] Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2022 № 12АП-4968/2022 по делу № А12-37155/2021.

^[8] Постановление Арбитражного суда Московского округа от 13.09.2019 № Ф05-14973/2019 по делу № А40-233823/2018, постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27.01.2017 № Ф02-7264/2016 по делу № А33-5735/2015.

^[9] Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2021 № 13АП-14850/2021 по делу № А56-91467/2020.

^[10] Определение Верховного Суда РФ от 02.12.2020 № 303-ЭС20-19166 по делу № А51-9897/2016, постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 07.10.2020 № Ф03-3490/2020 по делу № А51-9897/2016.

^[11] Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 19.12.2017 по делу № 306-ЭС17-16139, А12-50782/2016, постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2017 № 12АП-2001/2017 по делу № А12-50782/2016.

^[12] Определение Верховного Суда РФ от 07.04.2022 № 309-ЭС22-3025 по делу № А60-8892/2021.

^[13] Определение Верховного Суда РФ от 23.03.2021 № 309-ЭС21-1960 по делу № А60-58596/2019, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 24.12.2020 № Ф09-7677/20 по делу № А60-58596/2019.

^[14] Письмо Минфина России от 21.01.2020 № 03-07-11/2937.

^[15] Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год (Приложение к письму Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027), Рекомендация Р-10/2010 КпР «Оценка дебиторской и кредиторской задолженности при значительных отсрочках платежей» (Фонд «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр», принята Комитетом по рекомендациям 26.11.2010, утверждена 25.01.2011) («Официальный сайт Бухгалтерского методологического центра», 2021).

^[16] Пункт 6.2 Приказа Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1790).

^[17] Пункт 12 Приказа Минфина России от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1791), пункты 2, 3 Приказа Минфина России от 06.10.2008 № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12523).

^[18] Пункты 3, 16 Приказа Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1790).

^[19] Пункт 3 Приказа Минфина России от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1791), подпункт «а» пункта 7.1 Приказа Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522).