Договор с платежным агентом при расчетах по ВЭД

 

6 января 2025 г.

В настоящее время российские импортеры встречаются с затруднениями в закупке и оплате товара у иностранных продавцов. На текущий момент под санкциями находится более 100 кредитных организаций, в том числе: ВТБ, Совкомбанк, Новикомбанк, Промсвязьбанк, банк «Открытие», «Россия», а также Альфа-Банк, «Сбер», Росбанк, Газпромбанк и другие. Многие зарубежные банки не принимают платежи из России, опасаясь встречных ограничений. Чтобы рассчитаться с поставщиками по внешнеторговым контрактам, импортеры обращаются к услугам платёжных агентов.

В настоящей статье нами рассматривается порядок взаимодействия с платежными агентами, вопросы налогообложения, а также рассмотрен вопрос включение суммы агентского вознаграждения в таможенную стоимость ввозимых товаров.

Кто такой платежный агент?

Платежный агент – это фирма-посредник, которая через свои счета проводит платежи из одной страны в другую. Чаще всего это группа компаний, у которых открыты счета в разных странах. В качестве агента может выступать как зарубежная компания, так и российская.

Платёжные агенты ВЭД помогают бизнесу проводить расчёты по внешнеэкономическим контрактам. Как правило, они только осуществляют перевод платежей и редко сопровождают весь контракт.

Сотрудничество с платёжным агентом предоставляет значительные преимущества для компаний-участников ВЭД. Воспользовавшись услугами платёжного агента, клиенты могут решить несколько важных задач:

• осуществление платежей зарубежным партнёрам, что критически важно для поддержания стабильности деловых связей;
• выполнение всех необходимых банковских операций, связанных с оплатой импортных и экспортных поставок;
• оплата зарубежных товаров с их последующей доставкой в Россию, что способствует улучшению логистических и таможенных процедур, а также услуг, оказываемых иностранными компаниями.

Действующее валютное законодательство России не запрещает резидентам привлекать третьих лиц – как резидентов, так и нерезидентов в качестве платежных агентов для целей осуществления расчетов по внешнеторговым договорам (контрактам). Вместе с тем, такое привлечение возможно при условии соблюдения порядка представления уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, предусмотренного Инструкцией Банка России от 16.08.2017 № 181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления» (далее – «Инструкция № 181-И»).

Для подтверждения факта оказания услуг агентом – нерезидентом резидент вправе представить в уполномоченный банк вместе со справкой о подтверждающих документах акты приема - передачи, счета, счета-фактуры и (или) иные коммерческие документы, оформленные в рамках агентского договора.

Как выбрать юрисдикцию для проведения платежей?

Рекомендуем выбирать платежного агента из дружественных стран с целью снижения рисков задержки или отклонения платежей.

Как показывает практика, с 2022-го года существенная часть российских импортёров и экспортёров работает с платёжными агентами из таких дружественных стран как:

• Республика Казахстан;
• Республика Кыргызстан;
• Республика Узбекистан;
• Объединённые Арабские Эмираты;
• Республика Сербия;
• Турция.

При этом следует помнить, что для компаний и банков из дружественных стран существует риск применения так называемых «вторичных санкций», то есть мер, которые могут вводиться против компаний нарушающих санкционный режим путём осуществления транзакций с компаниями из санкционных списков. Во избежание подобных рисков требуется проводить тщательную проверку на наличие признаков, по которым контрагент включен или может быть включён в санкционные списки.

Поскольку, при проведении платежей с валютами недружественных стран такие проверки неизбежны, а банки-корреспонденты из соответствующих стран могут приостановить или отменить платеж, рекомендуем избегать такие транзакции.

Как выбрать платёжного агента?

Самый простой путь нахождения оптимальных посредников – участие в целевых общественных ассоциациях, бизнес-сообществах (логистические компании, таможенные брокеры, сотрудники банков), которые связаны с внешнеэкономической деятельностью продолжительное время. Зачастую сами банки создают альтернативные структуры платежных агентов, используя наработанные связи в разных странах. И если банк не может исполнить международный платеж, он рекомендует дружественную структуру^[1].

Перед началом работы с платежным агентом необходимо проверить его правовой статус, опыт и деловую репутацию.

Для проверки правового статуса необходимо самостоятельно заказать расширенную справку в отношении конкретной компании и провести самостоятельный due diligence в отношении конкретной компании. Зачастую, платежный агент является иностранной компанией или связан с ней, в связи с чем, проверка может быть затруднена. Однако провести ее в любом случае необходимо по причине существенных рисков проводимых транзакций. По итогам проведения данной проверки формируется полное представление о возможных рисках на момент совершения сделки и кризисных ситуациях, которые могут возникнуть после заключения сделки и в процессе её исполнения. Проводится анализ таких сведений, как бухгалтерский, кадровый и налоговый учет.

На данный момент нет четкого алгоритма действий, на основании которого можно было бы проводить такую проверку контрагента. Федеральная налоговая служба указывает на формальные подходы к проверке, которые основаны на документальном подтверждении полномочий руководителя, копий документов и информации о фактическом месте нахождении контрагента^[2].

Стоит запросить у платёжного агента учредительные документы и финансовую отчётность компании, выписку из торгового реестра иностранного государства. В ней есть дата и номер регистрации компании, адрес, информация о директорах, акционерах, уставном капитале, о том, работает ли компания и платит ли налоги.

Также нужно проверить, работал ли агент с той группой товаров, которая приобретается, страной поставщика, валютой и банком-получателем. С агентом, имеющим большой опыт работы, возникает меньше рисков и проволочек. Однако на практике в проверке опыта возникают наибольшие сложности, поскольку зачастую платежный агент не раскрывает детали платежей, ссылаясь на конфиденциальность. В связи с чем, полагаться только на запрошенные документы и полученную информацию неверно, и, как писали выше, принципиально важно провести самостоятельный due diligence перед проведением транзакций.

Способы, с помощью которых можно собрать информацию, разнообразны, их можно разделить по сферам деятельности контрагента:

• корпоративные риски. В данном случае необходимо проверять правомерность создания юридического лица, наличие необходимых учредительных документов, уставный капитал, а также управленческий состав и проверка аффилированности;
• риски хозяйственной деятельности и финансовые риски. При проведении такого анализа происходит сбор информации о наличии обязательств у контрагента, дебиторской задолженности, признаках банкротства. Более того, проводится оценка финансовых показателей контрагента, также анализируются способы привлечения активов и перспективы проводимой инвестиционной деятельности;
• налоговые риски. Наиболее значимым элементом проверки контрагента является проверка на предмет соблюдения налогового законодательства;
• юридические риски. При проверке законности деятельности организации необходимо проводить проверку прав собственности контрагента на активы, обременения, а также выявление признаков противоправной или преступной деятельности;
• риски менеджмента. Здесь оценивается эффективность проводимой управленческой политики, оценивается компетентность персонала и руководителей^[3].

В сообществах участников ВЭД можно встретить мошенников, которые предлагают услуги платёжного агента ВЭД. Они сами пишут импортёров с обезличенных аккаунтов без фото и названия компании, если видят запрос о доставке платежа за границу в каком-нибудь сообществе^[4].

Для бизнеса сотрудничество с платежными агентами имеет ряд недостатков. В первую очередь это потеря контроля над собственными средствами на пять – семь рабочих дней. Именно такой срок обычно прописывается в агентских договорах об исполнении платежей^[5].

Кроме того, ни один платёжный агент не может дать 100% гарантии зачисления денежных средств поставщику, независимо от схемы перевода, работает он сам или привлекает субагентов. Рекомендуется обсудить с агентом маршрут движения денег, сроки доставки платежа, а также возможные риски, и закрепить в договоре порядок действий на случай, если платёж не дойдёт до поставщика как по вине агента, так и по независящим от него причинам. Обычно если платёж не дошёл по вине агента, он перенаправляет средства повторно или возвращает вам платёж вместе с комиссией. Если же платеж не дошел по другим причинам, агент удерживает комиссию и возвращает деньги, которые причитались поставщику^[6]. Рекомендуется также применять дополнительные меры безопасности, такие как страхование транзакций. Еще одним вариантом защиты являются расчеты с помощью аккредитивов. Такой способ подойдет как импортерам, так и экспортерам. И последний инструмент – это номинальный счет. В этом случае банк замораживает деньги, пока не будут выполнены все прописанные в контракте условия трансграничной сделки^[7].

Для стабильной работы с платежными агентами стоит найти сразу несколько платёжных агентов. Если кто-то прекратит свою деятельность, откажется работать или не сможет вовремя выполнить свои обязательства, наличие запасных вариантов позволит не нарушить договор с поставщиком.

Как проходит оплата через платёжного агента?

Одинаковых схем перевода денег не существует. При проведении каждой из операций агент оценивает сложность товара, текущую ситуацию в мировой банковской системе и курсы обмена валют в разных банках. Исходя из всех приведенных факторов, принимается решение, как доставить платёж конечному получателю.

Как правило, платёж с участием платежного агента проходит в следующем порядке:

• покупатель перечисляет агенту рубли с учётом комиссии;
• агент переводит рубли в валюту контракта с поставщиком;
• агент отправляет валюту на счёт поставщика за вычетом своего вознаграждения;
• поставщик получает деньги за товар или услугу по внешнеторговому контракту.

Комиссия включает в себя вознаграждение агента, расходы на конвертацию валют и банковские расходы на перевод. С учетом всех расходов, составляет в среднем от 3 до 20% от суммы платежа.

Существуют ситуации, когда агент оставляет рубли в России и перечисляет их какому-нибудь российскому экспортёру по другой сделке, а со счёта в зарубежном банке перечисляет свою валюту вашему поставщику. Также может быть, что рубли проходят через несколько зарубежных счетов и конвертируются несколько раз, пока не дойдут до поставщика. Можно отправить агенту сразу ту валюту, которую должен получить поставщик, чтобы не переплачивать за конвертацию. Но могут быть проблемы с отправкой, например, долларов или евро. Уточните у своего банка, готов ли он отправить иностранную валюту в банк агента.^[8].

Советуем контролировать каждый этап перевода до момента, когда поставщик подтвердит получение оплаты, а агент даст все закрывающие документы.

При подписании контракта необходимо убедиться в том, что зарубежный поставщик согласен принять деньги в том порядке, который предлагает платежный агент. Если внешнеэкономический договор заключен не по российскому праву, могут быть особенности приема исполнения от третьих лиц. В случае отказа или невозможности поставщика принять от посредника исполнение обязательств за третье лицо компания-покупатель вынуждена будет заплатить комиссию агенту за сам факт совершения платежа^[9].

В случае, если контракт поставлен на учет в уполномоченном банке осуществление расчетов по внешнеторговому импортному контракту, заключенному резидентом с нерезидентом, с использованием услуг агента – нерезидента, с которым резидентом заключен агентский договор, операции по этим внешнеторговым контрактам отражаются в ведомости банковского следующим образом. Платежи резидента в пользу агента – нерезидента, предназначенные для последующего перечисления в пользу нерезидента – продавца в качестве оплаты за товары по внешнеторговому контракту, отражаются с использованием кодов видов операций, указанных в Инструкции № 181-И, 111002 (предварительная оплата) или 112003 (отсрочка платежа). Платеж резидента в пользу агента – нерезидента в качестве агентского вознаграждения подлежит отражению с кодами вида операции 211004 (предварительная оплата) или 212005 (оплата за выполненные работы/оказанные услуги).

Документы для работы с платёжным агентом

Для того, чтобы иметь возможность переводить своему поставщику денежные средства через посредника, нужно предусмотреть в договоре поставки такую возможность или заключить дополнительное соглашение к внешнеторговому контракту. Дополнительное соглашение можно составить как между покупателем и поставщиком, так с участием агента, тогда оно будет трёхсторонним.

Оно должно содержать следующие условия:

• наименование и реквизиты платёжного агента;
• фразу о том, что поставщик согласен принять перевод от агента;
• схему доставки денег до поставщика;
• валюту перевода до поставщика.

Если в контракте одна валюта платежа, а агент сможет отправить поставщику только другую, в соглашении следует указать валюту, дату, на которую рассчитывается курс. Курс конвертации может измениться незначительно, а может резко вырасти, в связи с чем можно зафиксировать валютный курс в договоре.

Также следует заключить с посредником непосредственно сам агентский договор. При составлении и согласовании контракта с платёжным агентом особое внимание необходимо уделить следующим разделам:

• предмет договор, в котором рекомендуется указать реквизиты внешнеторгового контракта, поскольку банк сможет учесть платежи по нему в ведомости банковского контроля;
• порядок исполнения;
• размер агентского вознаграждения. Условия и сроки выплаты вознаграждения также должны быть чётко прописаны в договоре. Это может быть ежемесячная, ежеквартальная или другая форма выплаты в зависимости от специфики деятельности и договорённостей между сторонами;
• порядок расчётов;
• ответственность сторон, в том числе за просрочку платежа (необходимо детально урегулировать меры ответственности, которые могут быть применены к платежному агенту в случае непроведения или просрочки проведения платежа);
• валютная оговорка;
• условие о форс-мажоре (данное условие следует проверить особенно внимательно, поскольку в ряде случае оно может содержать существенные исключения, при которых платежный агент не будет нести ответственность)
• санкционная оговорка (при необходимости).

Если платёж не доходит до поставщика необходимо закрепить в договоре порядок действий сторон в такой ситуации.

Одним из условий договора может быть право агента или запрет на заключение субагентских договоров с другими лицами. При предоставлении такого права агент является ответственным за действия субагента перед принципалом. В агентском договоре может быть предусмотрена обязанность агента заключить субагентский договор с указанием или без указания конкретных условий такого договора.

Напомним, что в агентском договоре с иностранной компанией стороны могут как при заключении договора, так и в последующем выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору (статья 1210 Гражданского кодекса РФ). В случае, если применимое право сторонами не определено, то согласно статье 1211 Гражданского кодекса РФ в агентском договоре применяется право страны агента.

Кроме того, договор с платежным агентом-нерезидентом подлежит валютному контролю, если сумма обязательств по нему равна или превышает эквивалент 3 млн. рублей.

НДС и налог на прибыль при договоре с платежным агентом

По договору с платежным агентом российская организация не является налоговым агентом по НДС при выплате вознаграждения платежному агенту.

Объектом налогообложения по НДС является в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав (статья 146 Налогового кодекса РФ).

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налоговая база определяется налоговыми агентами в случае реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами (п. 1 ст. 161 НК РФ):

• не состоящими на учете в налоговых органах либо состоящими на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке;
• состоящими на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории Российской Федерации (за исключением осуществления реализации товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации).

Согласно налоговому законодательству налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Порядок определения места реализации услуг установлен в статье 148 НК РФ. Так, местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных статьей 148 НК РФ) (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Поскольку услуги платежного агента в указанной статье не поименованы, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией, территория России не признается, объекта налогообложения по НДС не возникает и, следовательно, российская организация обязанности налогового агента выполнять не должна.

Порядок налогообложения доходов иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 НК РФ, исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ в валюте выплаты дохода.

При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества, имущественных прав, от выполнения работ (оказания услуг) на территории России, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 НК РФ.

С учетом вышеизложенного доходы иностранной организации в виде агентского вознаграждения за оказание услуг по переводу иностранному поставщику оплаты за поставленный товар не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации, кроме случаев, если такие услуги оказываются взаимозависимому лицу (подпункта 9.4 пункта 1 статьи 309 НК РФ).

В таком случае порядок налогообложения указанных доходов определяется с учетом норм договоров или соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных между Россией и тем государством, резидентом которого выступает агент. Для применения положений международного договора иностранная компания должна предоставить документ, подтверждающий налоговое резидентство в стране, с которой действует международный договор или соглашение, а также документ о наличии права на получение дохода, который может быть оформлен в виде заверительного письма, уведомления. Такое документ подтверждает, что контрагент является конечным получателем дохода.

Следует отметить, что удержание налога на доходы зарубежных организаций, полученного при посредничестве платежного агента, если такое удержание требуется в соответствии с положениями НК РФ, не зависит от факта расчетов с привлечением иностранного или российского посредника^[10].

Включение суммы агентского вознаграждения в таможенную стоимость ввозимых товаров

При проведении оплаты через агентов для участников ВЭД становится актуальным вопрос необходимости включения вознаграждения платежного агента в таможенную стоимость ввозимых товаров, а также документального подтверждения таможенной стоимости. Таможенные органы по-разному подходят к оценке деятельности платежных агентов при определении таможенной стоимости. Федеральная таможенная служба (далее – «ФТС») и Минфин России представили свои позиции по данному вопросу, которые, к сожалению, не содержат унифицированного подхода^[11].

Определение таможенной стоимости товаров, в случае их ввоза с использованием услуг, предоставляемых посредниками (агентами), урегулированы положениями статей 39, 401 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – «ТК ЕАЭС»), а также Положением о добавлении вознаграждения посредникам (агентам) и вознаграждения брокерам к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (далее – «Положение»)^[12].

Таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС.

В соответствии с Правилами применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (далее – «Правила»)^[13] при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами необходимо исходить из того, что под сделкой понимается совокупность различных сделок и в стоимость сделки должны включаться соответствующие стоимостные показатели по каждому из договоров, на основании которых осуществлялся ввоз товаров на таможенную территорию ЕАЭС, то есть как непосредственно по сделке купли-продажи, так и по иным договорам, расходы по которым включаются в таможенную стоимость товаров.

Согласно статье 39 ТК ЕАЭС ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате (далее – «ЦФУ»), является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных в любой форме (прямо или косвенно) или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств-членов ЕАЭС. Платеж может быть произведен не только посредством перевода денежных средств, но и путем расчетов с использованием финансовых инструментов. Указанные платежи могут осуществляться не только прямо, то есть непосредственно продавцу, но и косвенно, то есть третьему лицу в пользу продавца (пункт 5.1 Правил).

В соответствии статьей 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, добавляются вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам, за исключением вознаграждения за закупку, уплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание по его представлению за пределами таможенной территории ЕАЭС услуг, связанных с покупкой ввозимых товаров. Вознаграждение посредникам (агентам) включается в таможенную стоимость товаров в размере, в котором оно уплачено или подлежит уплате покупателем, но не включено в ЦФУ за ввозимые товары (пункт 2 Положения).

ФТС отмечает, что необходимо установить, в интересах покупателя или продавца действовал агент, так как нормами права ЕАЭС определено, что вознаграждение за закупку, уплачиваемое покупателем своему агенту (посреднику) за оказание по его представлению за пределами таможенной территории ЕАЭС услуг, связанных с покупкой ввозимых товаров, в таможенную стоимость не включается, так как оплата такого вознаграждения не является и не может являться затратами продавца (пункт 5 Положения)^[14].

Соответственно, если по результатам таможенного контроля будет установлено, что платежный агент действует в интересах продавца, то расходы на вознаграждение агенту (посреднику) добавляются в таможенную стоимость.

Решение о включении или невключении дополнительных начислений в структуру таможенной стоимости ввозимых товаров принимается на основании документов, отражающих сущность и содержание сделки в отношении ввозимых товаров и анализа всех условий и обстоятельств, сопутствующих продаже товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС^[15].

Минфин, выражая свою позицию, рассмотрел две возможные модели оказания услуг платежным агентом^[16].

В случае, когда покупатель ввозимых товаров, помимо внешнеторгового контракта на поставку товаров (далее – «Договор 1»), заключает договор с платежным агентом (далее – «Договор 2»), решение вопроса о необходимости включения в таможенную стоимость товаров расходов по Договору 2 связано с тем, входит ли Договор 2 в совокупность договоров, на основании которых осуществлялся ввоз товаров на таможенную территорию ЕАЭС.

Так, товары, приобретаемые в соответствии с Договором 1, могут быть приобретены независимо от использования услуг платежного агента. Со стороны продавца товаров отсутствуют требования по заключению покупателем товаров и иными заинтересованными лицами дополнительных договоров, предусматривающих оплату товаров через платежных агентов, указанных продавцом товаров. Заключение таких договоров, в том числе Договора 2, осуществляется по инициативе покупателей товаров в связи с трудностями, а в ряде ситуаций отсутствием возможности перечисления оплаты напрямую продавцу товаров^[17].

Таким образом, в рассматриваемом случае отсутствуют основания для включения расходов по Договору 2 в состав цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате как общей суммы всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца.

Если же товары, приобретаемые в соответствии с Договором 1, не могут быть приобретены без Договора 2, который заключается исходя из требований продавца, то расходы по Договору 2 подлежат включению в состав цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате.

Учитывая положения таможенного законодательства и приведенные комментарии государственных органов, для принятия решения о включении или невключении вознаграждения платежного агента в таможенную стоимость нужно установить:

• от чьего имени действует агент;
• кто оплачивает услуги агента;
• природа агентского платежа – получает ли агент вознаграждение именно за закупку товаров^[18].

Для минимизации рисков необходимо подробно указывать в договорах условия привлечения агента, а также то, в чьих интересах действует агент.

Учитывая относительную новизну рассматриваемой проблемы, судебная практика по данному вопросу не в полной мере сформирована, тем не менее, имеются дела, в которых рассматривался вопрос включения вознаграждения агентов (в том числе, платежных агентов) в таможенную стоимость товаров.

В деле № А40-21745/2023 оплата по контракту с иранской компанией произведена через третье лицо (платежного агента). Превышение выставленной поставщиком в инвойсе суммы на 1,3% является комиссией третьего лица (агента) за перевод денежных средств. Суды согласились с тем, что вознаграждение агента «не является затратами продавца на поставку товара». Правовым последствием принятия таможенным органом оспариваемого решения является доначисление и уплата таможенных платежей. Необоснованное увеличение таможенной стоимости нарушает права и законные интересы заявителя в сфере внешнеэкономической деятельности^[19].

В ходе повторного рассмотрения дела А41-69101/2023 также указано, что «расходы на агента по закупке товара за пределами ЕАЭС относятся к исключениям, не подлежащим включению в таможенную стоимость»^[20].

В деле А40-19213/2023 суды указали, что таможенный орган обоснованно пришел к выводу, что «понесенные и уплаченные обществом по агентскому договору платежи, подлежат включению в структуру таможенной стоимости товаров». В ходе камеральной таможенной проверки установлено, что агент фактически не является таковым. Агент действовал не в интересах покупателя, а в интересах продавца. Поставщик и агент «являются одним юридическим лицом, следовательно обществом осуществляется перевод денежных средств в качестве агентских вознаграждений и за поставку товаров в адрес одного и того же юридического лица»^[21].

Платежный агент для участников ВЭД является эффективным способом осуществления платежей. При этом существуют риски потери денежных средств в процессе транзакции. Для того, чтобы этого не случилось, следует внимательно подходить к выбору платежного агента и составлению договора с ним.

_____________________

 

^[1] Практические подходы и тренды в российском экспорте 2024. 26.09.2024. Сайт «Евразийской ассоциации бизнеса».

^[2] Письмо ФНС РФ от 23.01.2013 № АС-4-2/207 «По вопросу проявления должной осмотрительности в ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности».

^[3] Кабанова Н. А., Целыковская В.А. Формирование due diligence контрагентов. Журнал «Вестник евразийской науки», 2022, Т. 14, № 5.

^[4] Платёжный агент ВЭД: как выбрать, оформить сделку и отразить в учёте. «Справочная. Точка».

^[5] Практические подходы и тренды в российском экспорте 2024. 26.09.2024. Сайт «Евразийской ассоциации бизнеса».

^[6] Платёжный агент ВЭД: как выбрать, оформить сделку и отразить в учёте. «Справочная. Точка».

^[7] Костылев И. Вся правда об иностранных платежных агентах. Журнал «Финансовый директор», 2024, № 8.

^[8] Платёжный агент ВЭД: как выбрать, оформить сделку и отразить в учёте. «Справочная. Точка».

^[9] Правила безопасности при расчетах через платежных агентов. 29.11.2024. Сайт «Пепеляев Групп».

^[10] Письма Минфина от 06.09.2024 № 03-08-05/84831, от 12.07.2024 № 03-08-05/65259 и от 07.02.2024 № 03-08-05/9982.

^[11] Иностранные платежные агенты: зигзаги таможенного и налогового регулирования. 06.12.2024. Сайт «Право Ru».

^[12] Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.07.2014 № 112

^[13] Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 № 283.

^[14] Письмо ФТС России от 20.08.2024 «О рассмотрении обращения».

^[15] Там же.

^[16] Письмо Минфина России от 01.11.2024 № 27-01-21/106988э.

^[17] Там же.

^[18] Иностранные платежные агенты: зигзаги таможенного и налогового регулирования. 06.12.2024. Сайт «Право Ru».

^[19] Постановление АС Московского округа от 31.10.2023 по делу № А40-21745/2023.

^[20] Решение АС Московской области от 05.09.2024 по делу № А41-69101/2023.

^[21] Постановление АС Московского округа от 17.09.2024 по делу № А40-19213/2023.

6 января 2025 г.

---