Налоги при экспорте из России

31 марта 2024 г.

Таможенная процедура экспорта представляет собой таможенную процедуру, применяемую в отношении товаров ЕАЭС, в соответствии с которой такие товары вывозятся с таможенной территории ЕАЭС для постоянного нахождения за ее пределами^[1].

Условиями помещения товаров под таможенную процедуру экспорта являются^[2]:

уплата вывозных таможенных пошлин в соответствии с ТК ЕАЭС;
соблюдение запретов и ограничений в соответствии со статьей 7 ТК ЕАЭС;
соблюдение иных условий, предусмотренных международными договорами в рамках ЕАЭС, двусторонними международными договорами между государствами-членами и международными договорами государств-членов с третьей стороной.

Налогообложение экспорта товаров зависит от разных показателей, таких как:

система налогообложения, используемая для ведения предпринимательской деятельности;
страна контрагента влияет на ставку НДС для стран ЕАЭС и иных стран;
предоставление подтверждающих документов для применения той или иной налоговой ставки, в том числе с учетом контролирующего органа таможенного или налогового.

Какая ставка НДС применяется при экспорте товаров?

В соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе^[3] (далее – «Договор о ЕАЭС») при экспорте товаров^[4] с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган предусмотренных документов. Взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.

Как отказаться от применения ставки НДС 0% при экспорте?

Налоговым кодексом РФ определено, что экспортные операции облагаются НДС по ставке 0%, и изменить эту ставку самостоятельно налогоплательщик не может. Однако с 1 января 2018 г. вступили в силу изменения в налоговое законодательство^[5], когда налогоплательщики могут отказываться от применения нулевой ставки по НДС. Для того, чтобы воспользоваться этим правом, необходимо предоставить заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять налоговую ставку в размере 0 %.

Срок применения налоговых ставок, предусмотренных таким заявлением, должен составлять не менее 12 месяцев.

Важно отметить, что налогоплательщик вправе не применять такую налоговую ставку только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций.

НДС при экспорте в страны ЕАЭС

При экспорте товаров из России в страны ЕАЭС применяется нулевая ставка НДС^[6]. Нулевую ставку нужно применять, даже когда вывозятся товары, которые освобождены от НДС в России^[7]. При этом, нулевую ставку НДС нужно подтвердить соответствующими документами, перечень которых обозначен в пункте 4 приложения № 18 Договора о ЕАЭС и будет рассмотрен в статье ниже.

Сбор документов должен быть осуществлен в течение 180 дней с даты отгрузки товара. Датой отгрузки в этом случае признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства-члена для налогоплательщика НДС. В случае, когда обозначенные документы не были предоставлены в установленный срок, НДС оплачивается за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров по общим ставкам 10% или 20% в зависимости от вида товара.

Применение пониженной ставки может не использоваться, в этом случае налогообложение осуществляется по ставкам 10% и 20% в зависимости от вида товара. Как правило, отказ от пониженной ставки используется в случаях экспорта товара за пределы ЕАЭС при разовых поставках, проще заплатить НДС, чем представлять необходимый пакет документов и проходить проверку.

НДС при экспорте в другие страны (не ЕАЭС)

При экспорте товара может применяться нулевая или обычная ставка в размере 20% или 10%, в зависимости от вида товара. Также применение ставок зависит от того, были ли собраны вовремя подтверждающие документы и того, когда состоялась отгрузка:

Ставка НДС 0% применяется при реализации товаров, которые вывозятся за пределы ЕАЭС в таможенной процедуре экспорта.
Ставка 20% или 10% применяется, если не были собраны документы, подтверждающие нулевую ставку, в установленный срок^[8].
Ставка 10% используется, если экспортируемый товар обозначен в пункте 2 статьи 164 НК РФ.

НДС при экспорте в Беларусь

Беларусь входит в состав ЕАЭС и для экспорта товара необходимо заполнить декларацию по НДС. Заполнение декларации отличается в зависимости от ситуации, подтверждена ли ставка 0%, не подтверждена ставка 0% или подтверждена позже установленного срока. При заполнении декларации учитывается ряд особенностей, в связи с тем, что экспорт осуществляется в страну ЕАЭС:

применяются специальные коды для экспорта в ЕАЭС^[9];
при заполнении приложения 1 к разделу 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» должен быть указан код товара по ТН ВЭД ЕАЭС.

Важным аспектом при составлении экспортного контракта является валюта платежа, то есть если оплата по договору определена в рублях, то счет-фактура должен быть выставлен также в рублях^[10]. При экспорте товара в Беларусь российский экспортер оформляет отгрузочные документы и выставляет покупателю счет-фактуру по ставке НДС 0%.

Как получить нулевую ставку НДС при экспорте товаров?

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки НДС 0 процентов, а также налоговых вычетов в отношении операций по реализации сырьевых товаров, в налоговые органы, если иное не предусмотрено, представляются:

в случае вывоза в таможенной процедуре экспорта припасов, вывезенных с территории России, представляется реестр в электронной форме, содержащий сведения с учетом следующих особенностей:

– при вывозе товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи указываются сведения из полной декларации на товары;

– при вывозе реализуемых товаров в пункт назначения, находящийся на континентальном шельфе России и (или) в исключительной экономической зоне либо в российской части дна Каспийского моря, в реестре указываются сведения из контракта налогоплательщика;

при вывозе из РФ припасов в налоговые органы представляются:

– реестр^[11] в электронной форме, содержащий сведения из декларации на товары, используемой при таможенном декларировании припасов;

– реестр в электронной форме, содержащий сведения о количестве припасов;

– реестр в электронной форме, содержащий сведения на поставку припасов за пределы таможенной территории ЕАЭС;

в случае, если товары помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, представляются:

– контракт (копия контракта), заключенный с резидентом особой экономической зоны, ТОР, свободного порта Владивосток, Арктической зоны РФ или с участником СЭЗ;

– копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны;

– декларация на товары (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны;

в случае реэкспорта представляется реестр в электронной форме, содержащий сведения, свидетельствующих о помещении товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны;
в случае, если товары пересылаются в международных почтовых отправлениях, представляется реестр в электронной форме, содержащий сведения из деклараций на товары либо из таможенных деклараций CN 23;
в случае, если товары доставляются перевозчиком в качестве экспресс-груза, в налоговые органы представляется реестр в электронной форме, содержащий сведения из декларации на товары для экспресс-грузов.

Какие документы требуется представить для подтверждения экспортного НДС?

В рамках Договора о ЕАЭС для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии)^[12]:

договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС, на основании которых осуществляется экспорт товаров;
в случае лизинга товаров или товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) – договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей);
договоры (контракты) на изготовление товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;
выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена;
заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов) либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика);
транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена. Указанные документы не представляются, если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством государства-члена;
иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

В отношении документов, подтверждающих перемещение товаров необходимо отразить, что конкретный их перечень для подтверждения ставки НДС зависит от вида транспорта, используемого для перевозки, например:

при международной воздушной перевозке, если услуги оказываются по утвержденному перечню^[13] непосредственно в международных аэропортах России, предоставляются договор на оказание услуг и акт, подтверждающий исполнение договора, с указанием маршрута перевозки, пунктов отправления и назначения;
при грузоперевозке воздушным судном с промежуточной посадкой в России и вылетом из пункта посадки предоставляется реестр перевозочных, товаросопроводительных или иных документов, с соблюдением условия совпадения места прибытия и места убытия товаров;
при перевозке морскими судами по территории России товаров для их вывоза из страны подаются контракт на оказание услуг перевозки и копии документов, которые подтверждают перевозку по России и вывоз груза из страны;
при перевозке внутренним водным транспортом экспортируемых (реэкспортируемых) товаров по России подаются контракт на оказание услуг перевозки и копии документов или электронные реестры документов, которые подтверждают перевозку по России и вывоз груза из страны и т.д.

Транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию государства-члена ЕАЭС, а также договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена ЕАЭС или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС, на основании которых осуществляется экспорт товаров, могут не представляться одновременно с налоговой декларацией в случае представления налогоплательщиком в налоговый орган в электронной форме^[14] перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленных по форме, предусмотренной международным межведомственным договором.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов для стран – участниц ЕАЭС

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляется заявление о ввозе товаров^[15] и уплате косвенных налогов (далее – «Заявление о ввозе товаров»).

Порядок обмена информацией в электронном виде по каналам связи с применением средств защиты информации, обеспечивающих безопасность информационного обмена, установлен Протоколом от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов»^[16].

Заявление^[17] представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет на бумажном носителе в 4 экземплярах и в электронном виде либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика. Порядок представления заявления в электронном виде определен приказом ФНС России от 13.12.2019 № ММВ-7-6/634@ «Об утверждении Формата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российского налогоплательщика».

Заявление о ввозе товаров состоит из 3-х разделов и приложения к нему^[18]. Первый и третий разделы заявления о ввозе товаров и приложение к нему заполняет налогоплательщик, второй раздел – налоговый орган. При заполнении Заявления помимо сведений из соответствующих договоров (контрактов) используются также сведения из информационных сообщений.

Заявление о ввозе товаров подписывается руководителем организации или ее представителем либо индивидуальным предпринимателем или лицом им уполномоченным. Полномочия представителя должны быть подтверждены в порядке, установленном законодательством^[19] государства-члена.

Для определения сумм косвенных налогов при импорте товаров налогоплательщиком заполняется таблица, в которой указываются:

наименование товара на основании счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов;
код товара (10 знаков) по ТН ВЭД;
единица измерения количества товара, указанная в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе;
количество товара в указанных единицах измерения;
стоимость товара (работы) и код валюты на основании сведений из счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов;
установленный центральным (национальным) банком государства-члена курс национальной валюты к валюте, указанной в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, на дату принятия на учет товаров;
серия, номер и дата транспортных (товаросопроводительных) документов;
номер и дата счета-фактуры;
дата принятия налогоплательщиком товара на учет;
налоговая база по подакцизным товарам в национальной валюте лица, заполнившего заявление;
налоговая база по НДС в национальной валюте лица, заполнившего Заявление;
налоговые ставки по акцизам и НДС, установленные законодательством государства-члена;
сумма акцизов, рассчитанная покупателем товаров исходя из применяемых налоговых ставок;
сумма НДС, рассчитанная исходя из применяемых налоговых ставок. В течение 10 рабочих дней со дня поступления заявления и предусмотренных документов, должностное лицо налогового органа, принявшего заявление о ввозе товаров, должно его рассмотреть и подтвердить факт уплаты косвенных налогов (освобождения либо иного способа уплаты) либо мотивированно отказать в соответствующем подтверждении.

При представлении заявления на бумажном носителе 1 экземпляр остается в налоговом органе, 3 экземпляра возвращаются налогоплательщику с отметкой налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств). При этом налогоплательщик направляет 2 экземпляра заявления с отметкой налогового органа налогоплательщику государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

При представлении заявления в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика налоговый орган направляет налогоплательщику в электронном виде документ, подтверждающий факт уплаты косвенных налогов (освобождения или иного порядка исполнения налоговых обязательств), либо документ с мотивированным отказом. Указанные документы составляются налоговым органом по форме и в порядке, которые установлены нормативными правовыми актами налогового органа государства-члена либо иными нормативными правовыми актами государств-членов. Форматы указанных документов определяются налоговым органом государства-члена. Налогоплательщик направляет на бумажном носителе или в электронном виде налогоплательщику государства-члена, с территории которого экспортированы товары, копии составленного им заявления и документа, полученного от налогового органа, подтверждающего факт уплаты косвенных налогов (освобождения или иного порядка исполнения налоговых обязательств).

Также необходимо отметить, что приказом ФНС России от 12.10.2020 № ЕД-7-15/737@ «Об утверждении Методических рекомендаций по ведению информационного ресурса «ЕАЭС – обмен» утверждены Методические рекомендации, которые применяются в отношении заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и Перечней заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Возврат НДС при экспорте

В соответствии с приложением № 18 к Договору о ЕАЭС при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган предусмотренных документов:

договоры, заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС, на основании которых осуществляется экспорт товаров; в случае лизинга товаров или товарного кредита – договоры лизинга, договоры товарного кредита; договоры на изготовление товаров; договоры на переработку давальческого сырья;
выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена.

Подобная норма отражена и российской законодательстве, так в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по нулевой ставке при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Срок представления подтверждающих документов установлен в количестве 180 дней:

с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, которой считается день выпуска товаров^[20] при экспорте за пределы ЕАЭС;
с даты отгрузки (передачи) товаров^[21] при экспорте в страны ЕАЭС.

Отдельной процедуры для возмещения НДС при экспорте главой 21 НК РФ не предусмотрено, однако допускаются случаи, когда возможно возместить НДС путем:

зачтения суммы на расчетный счет;
зачета истраченной суммы в последующие налоговые отчисления.

Если в квартале, в котором подтверждалась нулевая ставка, сумма вычетов превысила начисленный налог и НДС к восстановлению, разницу можно возместить^[22] в общем либо в заявительном порядке. Для возмещения экспортного НДС в общем порядке декларация подается с приложением подтверждающих документов, по результатам проверки которой, при отсутствии нарушений, налог будет возмещен^[23]. Подтверждающие документы при экспорте для НДС могут быть предоставлены в электронном формате^[24].

Особые экономические зоны и территории опережающего развития

В соответствии с Соглашением по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны^[25] (далее – «Соглашение об особых экономических зонах») свободная (специальная, особая) экономическая зона (далее – «СЭЗ») представляет собой часть территории государства – члена таможенного союза в пределах, установленных законодательством государства – члена таможенного союза, на которой действует особый (специальный правовой) режим осуществления предпринимательской и иной деятельности, а также может применяться таможенная процедура свободной таможенной зоны. СЭЗ создаются в целях содействия социально-экономическому развитию государств – членов таможенного союза, привлечения инвестиций, создания и развития производств, основанных на новых технологиях, развития транспортной инфраструктуры, туризма и санаторно-курортной сферы или в иных целях, определяемых при создании СЭЗ. В России СЭЗ регламентируются Федеральным законом от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (далее – «Закон № 116-ФЗ, Закон о СЭЗ в РФ»), в соответствии с которым особая экономическая зона – часть территории Российской Федерации, которая определяется Правительством России и на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности, а также может применяться таможенная процедура свободной таможенной зоны.

Таможенной процедурой свободной таможенной зоны является таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров и товаров ЕАЭС, в соответствии с которой такие товары размещаются и используются в пределах территории СЭЗ или ее части без уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой^[26].

Особые экономические зоны, действующие на основании закона № 116-ФЗ подразделяются на:

Промышленно-производственные особые экономические зоны:

Елабужского муниципального района Республики Татарстан^[27];
Мценский район Орловской области^[28];
Самарской области^[29];
город-герой Волгоград Волгоградской области^[30] и т.д.

Технико-внедренческие особые экономические зоны:

г. Санкт-Петербурга^[31];
г. Томска^[32];
Энгельсского, Балаковского муниципальных районов и муниципального образования «Город Саратов» Саратовской области^[33] и т.д.

Туристско-рекреационные особые экономические зоны:

Алтайского района Алтайского края^[34];
Слюдянского муниципального района Иркутской области^[35];
туристический кластер в Северо-Кавказском федеральном округе^[36] и т.д.

Портовые особые экономические зоны:

Ульяновской области^[37];
Астраханской области портовой особой экономической зоны и Каспийского кластера^[38].

Особые экономические зоны, действующие на основании иных федеральных законов:

в Магаданской области и на территориях Южно-Курильского, Курильского и Северо-Курильского городских округов Сахалинской области^[39];
порт Владивосток»^[40] и т.д.

Товары, помещаемые под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, подлежат таможенному декларированию в порядке, установленном таможенным правом ЕАЭС и (или) законодательством РФ о таможенном регулировании. Товары помещаются резидентами особой экономической зоны под таможенную процедуру свободной таможенной зоны в целях осуществления ими промышленно-производственной, технико-внедренческой или портовой деятельности в соответствии с соглашением об осуществлении деятельности.

Правовой режим территорий опережающего развития (далее – «ТОР») в Российской Федерации, меры государственной поддержки и порядок осуществления деятельности на таких территориях регламентируется Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего развития в Российской Федерации» (далее – «Закон № 473-ФЗ, Закон о ТОР»), в соответствии с которым территория опережающего развития представляет собой часть территории субъекта РФ, включая закрытое административно-территориальное образование, и (или) акватории водных объектов, на которых в соответствии с решением Правительства РФ установлен особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в целях формирования благоприятных условий для привлечения инвестиций, обеспечения ускоренного социально-экономического развития и создания комфортных условий для обеспечения жизнедеятельности населения. ТОРы разделяют на следующие виды:

созданные на территориях моногородов, которые включены в перечень, утверждаемый Правительством РФ, и расположены на территории Дальневосточного ФО:

– «Абаза»^[41];

– «Белая Холуница»^[42];

– «Галич»^[43] и т.д.

созданные на территориях ЗАТО:

– «Железногорск»^[44];

– «Озерск»^[45] и т.д.

иные ТОР:

– на территории Амурской области^[46];

– «Камчатка»^[47];

– «Южная Якутия»^[48] и т.д.

Решение Правительства Российской Федерации о создании территории опережающего развития принимается в форме постановления, которое предусматривает:

перечень видов экономической деятельности, при осуществлении которых не предоставляется особый правовой режим осуществления предпринимательской деятельности, предусмотренный Законом № 473-ФЗ;
минимальный объем капитальных вложений резидентов территории опережающего развития в осуществление соответствующих видов экономической деятельности на территории опережающего развития;
положение о применении или неприменении на территории опережающего развития таможенной процедуры свободной таможенной зоны в соответствии с ТК ЕАЭС и законодательством РФ;
описание местоположения границ территории опережающего развития.

Важно отметить, что при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, применяемую на территориях опережающего развития, декларантом товаров может выступать только резидент территории опережающего развития. Для подтверждения соблюдения условий помещения товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны резидент территории опережающего развития представляет в таможенный орган:

свидетельство о включении в реестр резидентов территории опережающего развития или копию такого свидетельства, заверенную представившим ее лицом;
соглашение об осуществлении деятельности;
заявление о вывозе товаров для собственных производственных и технологических нужд на остальную часть территории опережающего развития, если декларируемые товары предназначены для такого вывоза.

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, возникшая у декларанта при помещении товара под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, возлагается на лицо, которому переданы права распоряжения товарами, с даты подписания документа (акта), подтверждающего переход права собственности от резидента территории опережающего развития к судовладельцу, или документа, подтверждающего передачу судна резидентом территории опережающего развития судовладельцу, если при строительстве судна право собственности на строящееся судно принадлежало судовладельцу.

На территории опережающего развития запрещается розничная продажа товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и товаров, изготовленных (полученных) из товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны. Правительство РФ вправе определять перечень иных действий (в том числе операций), которые не могут совершаться с товарами, помещенными под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, на территории опережающего развития, на которой применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны. Соответствующее постановление Правительства РФ вступает в силу не ранее чем через один год после дня его официального опубликования^[49].

Различные налоговые режимы позволяют предпринимательскому сообществу выбирать наиболее удобную схему ведения внешнеэкономической деятельности с соблюдением норм налогового законодательства. Помимо этого, организация специальных экономических зон и территорий опережающего развития способствует привлечению инвестиций и развитию различных территорий России.

_____________________

^[1] Пункт 1 статьи 139 ТК ЕАЭС.

^[2] Статья 140 ТК ЕАЭС.

^[3] Договор о Евразийском экономическом союзе, подписан в г. Астане 29.05.2014.

^[4] Пункт 3 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС.

^[5] Федеральный закон от 27.11.2017 № 350-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

^[6] Пункт 3 Приложения № 18 Договора о ЕАЭС.

^[7] Письмо Минфина России от 20.09.2021 № 03-07-13/1/76053.

^[8] Пункт 5 Приложения №18 Договора о ЕАЭС.

^[9] Пункт 41.1 Приказа ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме».

^[10] Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

^[11] Приказ ФНС России от 26.12.2023 № ЕД-7-15/1003@ «Об утверждении форм, порядка заполнения и форматов представления реестров, предусмотренных подпунктами 1, 2, 4 - 6 пункта 1, пунктами 2 и 2.1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, в электронной форме». Начало действия документа – 01.07.2024. ФНС России рекомендует, начиная с 01.04.2024, за 1 квартал 2024 года представлять в налоговые органы Реестры по форматам, указанным в данном документе (Письмо ФНС России от 26.03.2024 № ЕА-4-15/3388@).

^[12] Пункт 4 Приложения № 18 Договора о ЕАЭС.

^[13] Постановление Правительства РФ от 10.06.2019 № 749 «Об утверждении перечня услуг, оказываемых при международных воздушных перевозках непосредственно в международных аэропортах Российской Федерации, при реализации которых налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 0 процентов, и признании утратившим силу постановления Правительства Российской Федерации от 23 мая 2018 г. № 588».

^[14] Приказ ФНС России от 06.04.2015 № ММВ-7-15/139@ «Об утверждении формы Перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, порядка ее заполнения и формата представления в электронном виде».

^[15] Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19.11.2021 № Ф08-12205/2021 по делу № А63-2094/2021 «О признании недействительными решений налогового органа». В ходе рассмотрения дела установлено, что налоговый орган начислил НДС, пени и штраф, ссылаясь на применение налогоплательщиком налоговой ставки НДС в отсутствие оснований. Как установил суд и подтверждается материалами дела, предприниматель документально не подтвердил экспортные операции по истечении 181 дня, не подтвердил правомерность применения нулевой ставки, вывод суда о возникновении у него обязанности по уплате спорных сумм НДС, пеней и правомерном привлечении к ответственности за его неполную уплату основан на правильном применении норм права к конкретным фактическим обстоятельствам дела. В удовлетворении требования отказано, в связи с установлением того, что налогоплательщик документально не подтвердил экспортные операции, правомерность применения налоговой ставки.

^[16] Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерство финансов Республики Казахстан, Министерство финансов Российской Федерации определили порядок обмена информацией в электронном виде по каналам связи.

^[17] Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2018 № 17АП-20140/2017-АК по делу № А50-31323/2016 «О признании незаконным решения». Позиция налогового органа сводится к тому, что отсутствие объекта налогообложения и как следствие отсутствие отметки об уплате налога на заявлениях исключает освобождение от уплаты акциза. На заявлении имеются отметки налоговых органов об уплате НДС, вместе с тем отметка об уплате (освобождении или ином способе уплаты) акциза отсутствует. По результатам камеральных налоговых проверок установлено непредставление обществом заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств). Апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

^[18] Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23.08.2021 № Ф09-5399/21 по делу № А60-58815/2020 «Об отмене решения налогового органа об отказе в возмещении НДС, о доначислении НДС, начислении пени, привлечении к ответственности». При рассмотрении спора судами установлено, что общество представило в налоговый орган декларацию по НДС, в которой заявило о применении налоговой ставки 0% по операциям. В результате налог предъявлен к возмещению из бюджета. По результатам камеральной проверки инспекцией составлен акт и вынесены решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению. Основанием для отказа в возмещении НДС явилось непредставление налогоплательщиком с декларацией заявлений импортера о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по установленной форме. В удовлетворении требования было отказано по причине того, что импортер налогоплательщика не уплатил НДС с операций по ввозу товара из России в иностранное государство.

^[19] Статья 185 ГК РФ.

^[20] Пункт 3 статьи 128 ТК ЕАЭС.

^[21] Пункт 5 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС.

^[22] Пункт 2 статьи 173 НК РФ.

^[23] Пункт 2 статьи 176 НК РФ.

^[24] Приказ ФНС России от 23.10.2020 № ЕД-7-15/772@ «Об утверждении форм, порядка заполнения и форматов представления реестров, предусмотренных пунктом 15 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением абзацев десятого и двенадцатого пункта 15 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации), в электронной форме».

^[25] Соглашение по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны. Заключено в г. Санкт-Петербурге 18.06.2010.

^[26] Пункт 1 статьи 201 ТК ЕАЭС.

^[27] Постановление Правительства РФ от 21.12.2005 № 784 «О создании на территории Елабужского муниципального района Республики Татарстан особой экономической зоны промышленно-производственного типа».

^[28] Постановление Правительства РФ от 24.09.2019 № 1241 «О создании на территории муниципального образования Мценский район Орловской области особой экономической зоны промышленно-производственного типа».

^[29] Постановление Правительства РФ от 12.08.2010 № 621 «О создании на территории Самарской области особой экономической зоны промышленно-производственного типа».

^[30] Постановление Правительства РФ от 03.11.2022 № 1976 «О создании на территории городского округа город-герой Волгоград Волгоградской области особой экономической зоны промышленно-производственного типа».

^[31] Постановление Правительства РФ от 21.12.2005 № 780 «О создании на территории г. Санкт-Петербурга особой экономической зоны технико-внедренческого типа».

^[32] Постановление Правительства РФ от 21.12.2005 № 783 «О создании на территории г. Томска особой экономической зоны технико-внедренческого типа».

^[33] Постановление Правительства РФ от 27.05.2020 № 763 «О создании на территориях Энгельсского, Балаковского муниципальных районов и муниципального образования «Город Саратов» Саратовской области особой экономической зоны технико-внедренческого типа».

^[34] Постановление Правительства РФ от 03.02.2007 № 69 «О создании на территории Алтайского района Алтайского края особой экономической зоны туристско-рекреационного типа».

^[35] Постановление Правительства РФ от 03.02.2007 № 72 «О создании на территории Слюдянского муниципального района Иркутской области особой экономической зоны туристско-рекреационного типа».

^[36] Постановление Правительства РФ от 14.10.2010 № 833 «О создании особых экономических зон и туристического кластера в Северо-Кавказском федеральном округе».

^[37] Постановление Правительства РФ от 30.12.2009 № 1163 «О создании на территории Ульяновской области портовой особой экономической зоны».

^[38] Постановление Правительства РФ от 07.11.2020 № 1792 «О создании на территории Астраханской области портовой особой экономической зоны и Каспийского кластера».

^[39] Федеральный закон от 31.05.1999 № 104-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Магаданской области и на территориях Южно-Курильского, Курильского и Северо-Курильского городских округов Сахалинской области».

^[40] Федеральный закон от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток».

^[41] Постановление Правительства РФ от 24.07.2017 № 870 «О создании территории опережающего социально-экономического развития «Абаза».

^[42] Постановление Правительства РФ от 12.04.2019 № 432 «О создании территории опережающего социально-экономического развития «Белая Холуница».

^[43] Постановление Правительства РФ от 25.01.2019 № 37 «О создании территории опережающего социально-экономического развития «Галич».

^[44] Постановление Правительства РФ от 06.02.2018 № 114 «О создании территории опережающего социально-экономического развития «Железногорск».

^[45] Постановление Правительства РФ от 06.02.2018 № 113 «О создании территории опережающего социально-экономического развития «Озерск».

^[46] Постановление Правительства РФ от 10.01.2023 № 3 «Об объединении территорий опережающего развития, созданных на территории Амурской области, и признании утратившими силу некоторых актов и отдельных положений некоторых актов Правительства Российской Федерации».

^[47] Постановление Правительства РФ от 28.08.2015 № 899 «О создании территории опережающего развития «Камчатка».

^[48] Постановление Правительства РФ от 28.12.2016 № 1524 «О создании территории опережающего развития «Южная Якутия».

^[49] Пункт 1 статьи 25.1 Закона № 473-ФЗ.