Налоги в Китае и России: налогообложение при ведении ВЭД между российскими и китайскими компаниями

 

10 марта 2024 г.

Анна Иванова, юрист

©Юридическая фирма BRACE

 

С ростом экономических связей между Россией и Китайской Народной Республикой (далее – «Китай», «КНР») важным аспектом сопровождения экономической деятельности по импорту и экспорту товаров из России в Китай и из Китая в Россию является налогообложение.

В частности, при работе с китайскими партнерами важно учитывать вопросы налогообложения импорта и экспорта, уделить внимание вопросам применения возможных налоговых льгот, введенных для поддержки российских и китайских предпринимателей. Также на практике возникает много вопросов, связанных с возмещением НДС при ведении ВЭД. В настоящей статье попробуем разобраться в основных особенностях налогообложения при ведении бизнеса между российскими и китайскими компаниями.

Международные соглашения о налогообложении при сделках между российскими и китайскими компаниями

В настоящее время действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики (далее – «Доваривающиеся государства») об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 13 октября 2014 года (далее – «Соглашение об избежании двойного налогообожения», «Соглашение 2014-го года»), которым устанавливается, что существующими налогами, к которым применяется Соглашение, являются, в частности, в Китае: налог на доходы физических лиц, налог на доходы предприятий (далее – «китайский налог»); в России: налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц (далее – «российский налог»).

Необходимо отметить, что между нашими странами действовало аналогичное Соглашение от 27.05.1994 (далее – «Соглашение 1994-го года»), однако развитие двусторонних экономических связей и международные тенденции в области налогообложения привели к обоюдному желанию внести в него коррективы. Ввиду значительного числа предложенных изменений стороны пришли к выводу о целесообразности заключения нового соглашения вместо протокола о внесении поправок в действующее^[1].

По общему правилу действующего Соглашения 2014-го года резидентом Договаривающегося государства является любое лицо, которое в соответствии с законодательством этого государства подлежит в нем налогообложению на основании его места регистрации, места фактического управления или любого другого критерия аналогичного характера.

Если организация (компания) по формальным признакам может быть признана резидентом как России, так и Китая, то оно признается резидентом того Государства, в котором расположено место его фактического управления. Ранее (до вступления в силу соглашения) резидентство компаний определялось по месту нахождения головной конторы.

Термин постоянное представительство в Соглашении означает фиксированное место деятельности, через которое предприятие полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность, которое в частности включает место управления; отделение; контору; фабрику; мастерскую; шахту, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов (статья 5 Соглашения)^[2].

Согласно ст. 23 Соглашения об избежании двойного налогообожения прибыль предприятия Договаривающегося государства подлежит налогообложению только в этом государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся государстве через находящееся там постоянное представительство. Если деятельность осуществляется через представительство, то прибыль этого предприятия может облагаться налогом в этом другом государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству. Если предприятие одного государства осуществляет предпринимательскую деятельность в другом государстве через находящееся там представительство, то в каждом государстве к этому постоянному представительству относится прибыль, которую оно могло бы получить, если бы оно было обособленным и отдельным предприятием, занятым такой же или аналогичной деятельностью и действовало независимо от предприятия, постоянным представительством которого оно является.

При определении прибыли постоянного представительства разрешаются вычеты расходов, понесенных для целей постоянного представительства, включая понесенные таким образом управленческие и общеадминистративные расходы. При этом никакая прибыль не относится к постоянному представительству лишь на основании закупки этим постоянным представительством товаров или изделий для предприятия.

Также в соответствии со ст. 22 указанного Соглашения в Китае в соответствии с положениями его законодательства двойное налогообложение устраняется следующим образом:

• если резидент Китая получает доход из России, сумма налога на этот доход, уплаченная в России, может быть вычтена из суммы китайского налога. Однако сумма вычета не должна превышать сумму китайского налога на этот доход;
• если доход, полученный из России, является дивидендами, выплачиваемыми компанией, являющейся резидентом России, компании, являющейся резидентом Китая и владеющей не менее чем 20% компании, выплачивающей дивиденды, вычет будет сделан с учетом налога, уплаченного на этот доход в России компанией, выплачивающей дивиденды.

В России двойное налогообложение устраняется следующим образом: если резидент России получает доход из Китая, то сумма налога на этот доход, уплаченная в Китае, может быть вычтена из суммы российского налога, подлежащего уплате этим резидентом. Однако сумма вычета не должна превышать сумму российского налога на этот доход, рассчитанную в соответствии с налоговыми законами и правилами России (ст. 22 Соглашения 2014 года).

Важно отметить, что неотъемлемой частью указанного соглашения между Россией и КНР является Протокол от 13.10.2014 в котором устанавливается, что любой документ или сертификат о постоянном местопребывании, выданный компетентным органом Договаривающегося государства или его уполномоченным представителем, не требуют легализации или апостиля для целей применения в другом Договаривающемся государстве, включая использование в судах или административных органах. Это касается документов, полученных доваривающимися сторонами в рамках обмена информацией, имеющей отношение к осуществлению положений настоящего Соглашения либо для администрирования или исполнения национального законодательства в отношении налогов любого рода и вида, взимаемых от имени Договаривающихся государств.

Указанное соглашение распространяется не на все территории КНР. Как разъясняется Минфином России, территории, имеющие самостоятельную налоговую систему и на которые не распространяются законы Китая, касающиеся налогообложения, не входят в сферу действия указанного Соглашения об избежании двойного налогообожения». К таким территориям, в частности, относится Тайвань^[3].

Налоговое соглашение с Гонконгом

Также самостоятельную налоговую систему имеет административный район Гонконг. В 2016 году между Россией и Правительством Специального административного района Гонконг КНР заключено соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы. Если в КНР существуют налог на доходы предприятий и налог на доходы физических лиц, то в Гонконге к существующим налогам относятся:

• налог на прибыль;
• налог на заработную плату;
• налог на имущество.

Статьей 7 указанного Соглашения установлены правила налогообложения налога на прибыль организаций. Прибыль предприятия Договаривающейся стороны подлежит налогообложению только в этой Стороне, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другой Договаривающейся стороне через представительство. Если предприятие действует через представительство, то прибыль облагаться налогом в этой другой Стороне в той части, которая относится к представительству.

По аналогии с соглашением с КНР, к постоянному представительству относится прибыль, которую оно могло бы получить, если бы оно действовало полностью независимо от головного предприятия.

Также при определении прибыли постоянного представительства разрешаются вычеты расходов, понесенных для целей постоянного представительства, включая понесенные управленческие и общеадминистративные расходы. В Соглашении с Гонконгом даются пояснения, что прибыль, относящаяся к постоянному представительству, определяется ежегодно одним и тем же методом, если только не будет веской и достаточной причины для его изменения^[4].

Фактически указанные выше Соглашения об избежании двойного налогообложения содержат в себе аналогичные нормы.

Относительно применения указанных положений Минфин дает ряд разъяснений по некоторым практическим вопросам.

Например, доход иностранной организации от предпринимательской деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации, налогообложению в Российской Федерации не подлежит. В частности, доходы от оказания иностранной организацией услуг исключительно вне территории Российской Федерации не являются доходами от источников в Российской Федерации и не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации^[5].

Также, в связи с развитием отношений между Китаем и Россией в виде заключения концессионных соглашений и создания русско-китайских организаций, привлекаемых в качестве концессионеров, возникают вопросы относительно включения в расходы организацией – концессионером процентов по кредитным договорам. Например, Минфину такой вопрос был поставлен организацией, строящей мост через реку между Россией и Китаем. Указанная компания была зарегистрирована в Китае, а в России открыла свой филиал в г. Благовещенск. Ведомство пришло к выводу о том, что если полученные по кредитному договору денежные средства использовались в рамках реализации Концессионного соглашения при строительстве российской части пограничного мостового перехода через реку, а при фактических обстоятельствах филиал осуществлял деятельность по координации и контролю этого строительства (например, выступал заказчиком работ, фактически осуществлял подбор подрядчиков, вел переговоры о заключении договоров подряда, согласовывал условия договоров, принимал выполненные подрядчиками работы, услуги и т.п.), то затраты на оплату процентов по данному кредитному договору могут признаваться филиалом в составе внереализационных расходов для расчета налога на прибыль организаций^[6].

Таким образом, целями указанных соглашений между Россией и КНР, а также Россией и Гонконгом являются создание условий, при которых юридические и физические лица обоих государств будут освобождены от двойного налогообложения одних и тех же доходов, а также привлечение иностранных инвестиций в каждое из договаривающихся государств, а также освобождение от налогообложения у источника выплаты в одном государстве процентов, выплачиваемых по кредитам и займам, предоставленным банками другого государства.

Важно обратить внимание, что помимо работы в Китае через иностранные представительства, некоторые российские предприниматели принимают решение о создании бизнеса в Китае путем создания самостоятельной организации в Китае, находящейся полностью под действием законодательства КНР. Поэтому далее рассмотрим подробнее особенности налогообложения предпринимательской деятельности в Китае.

Какие налоги уплачиваются в Китае?

К налогоплательщикам в Китае относятся предприятия и другие организации (в дальнейшем именуемые предприятиями), которые получают доход в китайском КНР. К таким налогоплательщикам относятся государственные предприятия, коллективные предприятия, ассоциированные предприятия, частные предприятия, акционерные предприятия, предприятия с иностранными инвестициями и иностранные предприятия, учреждения, общественные организации, частные некоммерческие организации и другие организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью, и учреждения учреждений и мест в Китае, иностранные компании, предприятия и другие организации, которые получают доход из Китая, хотя у них нет представительств. Он не включает в себя индивидуальные корабли и партнерства (именуемые единоличными судами и партнерствами, созданными в соответствии с китайским законодательством и административными правилами)^[7].

В Китае все предприятия в настоящее время в обязательном порядке уплачивают:

1) подоходный налог (ставка для нерезидентов – 20%);

2) НДС (ставки в зависимости от видов деятельности компании составляют от 0 до 13%).

Согласно ст. 1 Закона КНР «О подоходном налоге с предприятий», принятого Постоянной комиссией Национального народного конгресса 29.12.2018 (далее – «Закон Китая о подоходном налоге предприятий»), на территории Китая предприятия и другие организации, имеющие доход, являются плательщиками подоходного налога с предприятий и уплачивают подоходный налог с предприятий. Ставка указанного налога для резидентов составляет 25%, для нерезидентов 20% (статья 4).

Согласно статьям 6 – 9 Закона Китая о подоходном налоге предприятий денежные и неденежные доходы предприятия из различных источников представляют собой общую сумму доходов, в том числе:

• доход от реализации товаров;
• доходы от оказания трудовых услуг;
• доход от сделки с имуществом;
• доходы от дивидендов, бонусов и других инвестиций в акционерный капитал;
• доход от процентов;
• доход от сдачи в аренду;
• доходы от роялти;
• доход от принятых пожертвований;
• другие доходы.

Необлагаемыми налогом доходами являются следующие доходы, включаемые в общую сумму доходов являются ассигнования из казны и административные сборы и государственные фонды, взимаемые в соответствии с законом и находящиеся в ведении казначейства.

При исчислении налогооблагаемой суммы, из доходов вычитаются «разумные расходы», которые фактически произведены и которые имеют фактическую связь с хозяйственной деятельностью предприятия, включая затраты, расходы, налоги, убытки и др. Также вычитаются расходы предприятия на благотворительные пожертвования часть, составляющие не более 12 % его общей годовой прибыли. Причем превышение более 12% от общей годовой прибыли может быть перенесено на 3 года при расчете налогооблагаемого дохода.

Согласно ст. 23 Закон Китая о подоходном налоге предприятий предприятие может вычесть из налогооблагаемой суммы доходов текущего периода сумму подоходного налога, которую предприятие уже уплатило за границу за следующие доходы:

• налогооблагаемые доходы предприятия-резидента, полученные за пределами Китая;
• налогооблагаемые доходы, полученные за пределами Китая предприятием-нерезидентом, имеющим представительства в Китае, но не имеющие фактической связи с указанными предприятиями.

Согласно статьям 53 – 54 Закона Китая о подоходном налоге предприятий налог на прибыль предприятий исчисляется по итогам налогового года. Налоговый год начинается 1 января и заканчивается 31 декабря. Если предприятие начинает или прекращает свою хозяйственную деятельность в середине налогового года, так что фактический период его хозяйственной деятельности в этом налоговом году составляет менее 12 месяцев, фактический период его хозяйственной деятельности принимается за налоговый год.

Налог на прибыль предприятий уплачивается авансом ежемесячно или ежеквартально. Предприятие обязано в течение 15 дней после окончания месяца или квартала представить в налоговый орган декларацию о подоходном налоге с предприятий для авансового платежа и уплатить налог досрочно.

Предприятие обязано в течение 5 месяцев после окончания каждого года представить в налоговый орган годовую декларацию о подоходном налоге с предприятий для уплаты налоговых платежей и расчета подлежащей уплате или возмещаемой суммы налогов^[8].

Относительно уплаты НДС, в 1993 году Правительство КНР издало Временные правила Китайской Народной Республики «О налоге на добавленную стоимость» (далее – «Временные правила 1993 года»). Далее в 2009 году вступили в силу новые временные правила были приняты. В 2018 году внесены дальнейшие изменения в правила НДС в сторону снижения ставок для некоторых товаров и услуг. На сегодняшний день применимая система НДС регулируется временными правилами^[9]

Статьей 2 Временных правил 1993 года было установлено, что для налогоплательщиков занятых продажей или импортом товаров, тариф НДС составляет 17%. Для налогоплательщиков, занятых продажей или импортом следующих товаров, тариф НДС составляет 13%: пищевое зерно, растительные масла;
водопроводная вода, отопление, кондиционирование воздуха, горячая вода, каменно-угольный газ, сжиженный нефтяной газ, природный газ, метан, уголь/каменный уголь для домашнего использования; книги, газеты, журналы; корма, химические удобрения, сельскохозяйственные химикаты, сельскохозяйственные механизмы.

Для налогоплательщиков, занятых экспортом товаров, налоговая ставка составляет 0%, если иное не указано Госсоветом. Для налогоплательщиков, занятых обработкой переработкой, ремонтом и заменой (далее в тексте – «облагаемые налогом услуги») тарифная ставка составляет 17%^[10].

Ставки НДС так же были изменены с 1 апреля 2019 года новыми Временными правилами 2018 года. Вместо 17% были установлены 13% и на товары, на которые устанавливалась ставка 13% была введена ставка 9%. Причиной снижения налоговых ставок стало замедление экономического роста Китая^[11]. Так, на производство и продажу товаров ставка составит 13%, на транспортные услуги и строительство недвижимости с 10% до 9%. Правительство Китая продолжает работать над улучшением налоговой системы и повышением конкурентоспособности экономики страны^[12]. 

В связи с этим 27 декабря 2022 года Всекитайское собрание народных представителей представило на обсуждение проект закона о налоге на добавленную стоимость Китайской Народной Республики (далее – «Проект закона Китая об НДС»). 

Проект Закона Китая об НДС предлагает двухуровневую систему НДС:

• Субъекты малого предпринимательства («небольшие плательщики») будут облагаться фиксированной ставкой НДС 3%. 
• Общие налогоплательщики со стандартными ставками, варьирующимися от 13%, 9% и 6% в зависимости от типа поставки^[13].

Новый проект закона об НДС включает обновленные определения «налогооблагаемых операций» и «внутренних налогооблагаемых операций». 

Например, ранее либо продавец, либо покупатель должны были находиться на территории Китая, чтобы сделка квалифицировалась как внутренняя налогооблагаемая сделка, независимо от того, где потреблялись сами товары или услуги. Например, покупатель в Китае, купивший товар у продавца за пределами Китая, будет облагаться налогом НДС независимо от того, потреблял ли покупатель товар в Китае.

Теперь налог НДС зависит от самого товара или услуги, а не от местонахождения покупателя и продавца. Если товар был потреблен в Китае, это внутренняя налогооблагаемая сделка. Даже если и покупатель, и продавец находятся за пределами Китая, транзакция и потребление внутри Китая означают, что сделка облагается налогом НДС^[14].

Таким образом, в настоящее время налоговое законодательство Китая подвергается важным изменениям, направленным на ускорение экономического роста страны. Российским предпринимателям, планирующим открытие компаний в Китае, рекомендуется внимательно ознакомиться с основными данными о налогах и предварительно рассчитать существующие налоговые риски.

При этом важно отметить, что с расширением экономических связей между Россией и Китаем вводятся некоторые налоговые льготы, которые будут рассмотрены далее в настоящей статье.

Налоговые льготы для российских и китайских компаний

Налоговые льготы в Китае предоставляются в соответствии с гл. 4 Закона Китая о подоходном налоге предприятий. Статьями 27 – 31 Закона Китая о подоходном налоге предприятий предусмотрено, что от подоходного налога с предприятий могут быть освобождены или снижены следующие доходы:

• доходы, полученные от проектов в сельском, лесном, животноводстве и рыболовстве;
• доходы, полученные от коммерческой деятельности важных инвестиционных проектов государственной инфраструктуры, поддерживаемых государством;
• доходы, полученные от проектов охраны окружающей среды, энерго- и водосбережения, отвечающих соответствующим требованиям;
• доходы, полученные от передачи технологий, отвечающих соответствующим требованиям.

Подоходный налог с малых малорентабельных предприятий, отвечающих установленным условиям, взимается по пониженной ставке в размере 20 %.

Налог на прибыль предприятий с важных высокотехнологичных и высокотехнологичных предприятий, нуждающихся в государственной поддержке, взимается по сниженной ставке налога в размере 15%.

Также дополнительно могут быть рассчитаны и вычтены расходы предприятия расходы на исследования и разработку новых технологий, новой продукции и новых технологий и заработная плата, выплачиваемая работникам-инвалидам или другим работникам, которых государство поощряет нанимать.

Стартап-инвестиционное предприятие, осуществляющее важные стартап-инвестиции, которые необходимы для поддержки и поощрения со стороны государства, может вычитать из налогооблагаемой суммы доходов определенную часть суммы инвестиций.

Таким образом, в Китае действуют льготы для ряда предприятий, в зависимости от профиля их деятельности.

Законом «Об иностранных инвестициях Китайской Народной Республики» от 24.02.2021, утвержденным приказом Председателя Китайской Народной Республики № 26 установлено, что государство защищает инвестиции, доходы и другие законные права и интересы иностранных инвесторов на территории Китая в соответствии с законом (ст. 5). Государство может, при необходимости, создать специальную экономическую зону или провести пилотную политику и меры по иностранным инвестициям в конкретных областях, чтобы способствовать иностранным инвестициям и расширению открытости^[15].

Так, налоговая система Китая предоставляет определенные льготы для ряда зон, приравненных к СЭЗ. К таким территориям относятся:

• 90 зон технико-экономического развития государственного уровня;
• 114 зон новых и высоких технологий;
• 13 свободных таможенных зон;
• 14 зон приграничного экономического сотрудничества государственного уровня;
• Шанхайская зона свободной торговли (ШЗСТ)^[16].

С 1 января 2021 года по 31 декабря 2024 года предприятия, зарегистрированные в специальной комплексной бондовой зоне Яншань нового района Линган, освобождаются от уплаты НДС на доходы, полученные от оказания транспортных, погрузочно-разгрузочных и складских услуг на территории зоны.

Предприятия по производству интегральных схем освобождаются от обложения НДС первые 10 лет после создания предприятия. Поощряются предприятия, занимающиеся проектированием информационных систем и программного обеспечения, которые освобождается от НДС на первые 2 года, а также производится снижение налога на половину ставки (12,5 %) в последующие 3 года, начиная с первого прибыльного года предприятия.

В КНР предусматриваются льготы для предприятий «высоких и новых технологий». Введена пониженная ставка налога на прибыль для квалифицированных налогоплательщиков, которая составляет 15%. Также такие компании могут воспользоваться единовременным вычетом до налогообложения за оборудование и инструменты (основные средства, кроме домов и зданий), вновь приобретенные в период с 1 октября 2022 г. по 31 декабря 2022 г., был разрешен 100-процентный вычет.

Для получения льгот необходимо:

• быть зарегистрированным в Китае (не включая Гонконг, Макао и Тайвань) не менее 1 года;
• владеть правом интеллектуальной собственности на основную технологию своих ключевых продуктов или услуг (услуг) посредством независимых НИОКР, передачи, дарения, слияния и поглощения и т. д.;
• базовая технология основной продукции (услуг) предприятия попадает в рамки направлений, обозначенных в «Регионах передовых технологий, имеющих сильную поддержку государства», которые охватывают более 200 категорий технологий, продуктов и услуг в восьми крупных технологических областях;
• технический персонал предприятия, занимающийся НИОКР и соответствующей технологической инновационной деятельностью, составляет более 10 % от общей численности работников в текущем году;
• за последние 3 финансовых года (фактический период деятельности для вновь созданных) расходы на НИОКР должны составлять определенный процент от общей выручки предприятия за тот же период:

1) не менее 5%, если последний годовой доход от продаж составляет менее 50 миллионов юаней (включительно около 7,7 миллионов долларов США);

2) не менее 4%, если последний годовой доход от продаж составляет менее 50 миллионов юаней (около 7,7 миллионов долларов США) до 200 миллионов юаней (включительно, около 30,8 миллионов долларов США);

3) не менее 3%, если последний годовой доход от продаж превышает 200 миллионов юаней (около 30,8 миллионов долларов США)^[17].

Также косвенно к льготам для бизнеса в Китае можно отнести снижение подоходного налога для иностранных работников в Китае. Согласно Циркуляру Министерства финансов КНР и Государственного налогового управления КНР от 31.12.2021 № 12 продлено действие правила о возможности вычета из полученных в КНР доходов расходов на жилье, питание, переезд, выезд домой, расходов на изучение китайского языка^[18].

Кроме того, в целях стимулирования инновационной деятельности налогоплательщиков с 2023 года продолжает действовать льготное налоговое регулирование в отношении вновь приобретаемого оборудования. Это положение действует с 2018 года, когда оборудование и устройства, вновь приобретаемые предприятиями с удельной стоимостью менее 5 млн. юаней, такие затраты допускается учитывать в расходах и расходах единовременно за текущий период и вычитать в полном объеме при расчете налогооблагаемого дохода^[19].

Таким образом, в КНР вводится существенное количество налоговых льгот в целях развития производств, сельского хозяйства, научных разработок.

Важно отметить, что законодательство в области предоставления льгот для ведения бизнеса в КНР претерпевает постоянные изменения. В связи с чем, при планировании работы в Китае рекомендуется детальный мониторинг всех нововведений, как в общие нормативно-правовые акты, так и в отраслевые.

В Росси также предоставляется ряд возможностей для укрепления международных экономических связей с Китаем. В частности, на работу с КНР распространяются общие меры поддержки бизнеса такие как налоговые каникулы. Также Федеральным законом № 477-ФЗ от 29.12.2014 и в настоящее время продлены до 1 января 2025 года вводятся налоговые каникулы для индивидуальных предпринимателей. А именно, в российских регионах может быть установлена налоговая ставка в размере 0 % для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах. Например, в Санкт-Петербурге действует Закон от 05.05.2009 года № 185-36 «Об установлении на территории Санкт-Петербурга налоговой ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения» которым на территории Санкт-Петербурга устанавливается ставка в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, отвечающих одновременно следующим условиям:

• впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей с 1 января 2016 года;
• осуществляющих определенные виды экономической деятельности, в том числе обрабатывающие производства, производство нерафинированного пальмового масла и его фракций, производство вина из винограда, металлургическое производство, деятельность в области архитектуры и инженерно-технического проектирования; технических испытаний, исследований и анализа и др.

Также до конца 2025 года индивидуальным предпринимателям и организациям разрешено возместить НДС в ускоренном режиме. Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» установлено право возместить НДС без представления банковской гарантии или поручительства в сумме, не превышающей совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента), уплаченную за календарный год, предшествующий году подачи заявления (подпункт 8 пункта 2, пункт 2.2 статьи 176.1 НК РФ)^[20].

При этом в России не принят в настоящее время опыт Китая по снижению ставок НДС. Как отмечается Минфином России, практика применения НДС показывает, что снижение налоговой ставки указанного налога не гарантирует уменьшение стоимости товаров (работ, услуг).

Снижение налоговой ставки НДС приведет к существенному сокращению доходов федерального бюджета, что в настоящее время, когда расходы федерального бюджета существенно возрастают, не может быть поддержано. Также снижение ставки данного налога, то есть существенное изменение действующей системы косвенного налогообложения, может негативно отразиться на состоянии экономики в целом и участниках налоговых отношений.

По вопросу о применении опыта Китайской Народной Республики Минфин России придерживается мнения, что экономика КНР является высоко диверсифицированной и соответствующая ей система налогообложения НДС направлена на поощрение производства товаров высокой степени переработки через повышенное налогообложение сырьевых товаров и ускоренное принятие или повышенное принятие к вычету сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг).

В настоящее время в соответствии со статьей 164 НК РФ ставка НДС составляет 20 %. При этом действующим законодательством по НДС предусмотрены пониженная ставка данного налога в размере 10 % на отдельные социально значимые товары, в том числе продовольственные и медицинские товары, товары для детей, а также освобождение товаров (работ, услуг) социального характера.

В целях поддержки экспорта товаров, произведенных в Российской Федерации, а также наиболее значимых отраслей экономики применяется ставка НДС в размере 0%. Это способствует поддержанию и росту производства внутри страны, создает дополнительные рабочие места, увеличивает налоговую базу по другим налогам и взносам, поступающим в бюджеты различных уровней^[21].

Далее подробнее рассмотрим особенности применения НДС, при экспортных операций в Китае и России.

Экспортный НДС в Китае

В соответствии с Временными правилами о налоге НДС Китая, предприятие обязано платить НДС с разницы между исходящим и входящим НДС.

Исходящий НДС — это сумма НДС, которую предприятие взимает с продаж товаров или услуг. Входящий НДС, это НДС, который уплачивает организация при покупке сырья, материалов, услуг. Входящий НДС, с другой стороны, относится к НДС, который добавляется к цене товаров или услуг, приобретенных предприятием. Это коммерческие расходы, понесенные при осуществлении предпринимательской деятельности. Эта сумма используется для компенсации исходящего НДС, который предприятие начисляет от продаж.

Однако, как отмечалось в настоящей статье, ставка НДС в КНР на экспорт составляет 0%, (исходящий НДС), если иные ставки не предусмотрены Государственной налоговой администрацией КНР.

То есть в данном случае отсутствует исходящий НДС, против которого можно было бы зачесть входящий НДС.

Чтобы устранить этот дисбаланс для экспортеров была введена схема возврата экспортного НДС, предусматривающая полное или частичное возмещение уплаченных входных налогов. Это позволяет соответствующим предприятиям в Китае требовать возврата НДС, уплаченного за покупки товаров или услуг, которые связаны с предоставлением предприятием товаров или услуг, облагаемых НДС^[22].

Налоговые правила Китая предусматривают три режима возмещения экспорта: режим освобождения от налогов, режим «сначала плати, а потом возвращай» и режим «освобождение-зачет-возврат».

Режим освобождения от налогов применяется к товарам, которые освобождены от выходного НДС в пункте экспорта, например, к товарам собственного производства или товарам, приобретенным у мелких налогоплательщиков. Экспортерам не нужно платить выходной НДС или подавать заявку на возмещение.

Режим «сначала плати, а потом возвращай» применяется к товарам, которые облагаются выходным НДС в пункте экспорта, например, к товарам, не произведенным собственными силами, или к товарам, приобретенным у обычных налогоплательщиков. Экспортерам необходимо сначала заплатить выходной НДС, а затем подать заявку на возмещение.

Режим освобождения от зачета-возврата применяется к товарам, которые облагаются выходным НДС в пункте экспорта, но могут быть компенсированы за счет входящего НДС. Экспортерам не нужно платить выходной НДС, но они могут подать заявку на возмещение суммы входящего НДС, превышающей выходной НДС^[23].

Таким образом, после завершения сделки по экспорту товаров предприятие имеет право подать документы в налоговые органы Китая (Управление местных налогов) на возврат НДС.

Практика возвращения налога при экспорте является льготной мерой государственного налогообложения Китая в отношении предприятий-экспортеров, согласно которой после экспорта продукции налоговые органы возвращают предприятию платежи по таким косвенным налогам, как налог на добавленную стоимость (НДС) и акциз, взимаемый с различных звеньев производства и обращения продукции на территории Китая. На возврат НДС имеют право как китайские, так и зарубежные компании^[24].

Выбор метода возврата зависит от типа экспортера и профиля его деятельности.

Для возврата НДС в Китае необходимы подача таких документов как:

• заявление на возврат НДС при экспорте;
• бизнес-лицензия;
• договоры купли-продажи или поставки, в том числе экспортные договоры, договоры внешнеторгового обслуживания, договоры купли-продажи или поставки, заключаемые с иностранными торговыми субъектами, а также договоры купли-продажи товаров, произведенных третьим лицом и предназначенных для экспорта;
• отгрузочные и транспортные документы, такие как накладные, коносаменты, инвойсы.

На основании указанных документов налоговое бюро КНР классифицирует экспортера как государственную, производственную или торговую компанию. Класс экспортера напрямую влияет на срок рассмотрения документов и принятия решения (от 1 до 6 месяцев). При положительном решении производится зачисление сумм НДС на банковский счет организации. При отказе в подтверждении экспортной операции сделка признается внутренней, НДС уплачивается в полном объеме^[25].

Таким образом, возможности возмещения НДС в КНР направлены на развитие, как отечественного бизнеса, так и бизнеса с иностранными инвестициями.

В настоящей статье рассмотрены основные вопросы, связанные с ведением бизнеса между российскими и Китайскими компаниями. Важно отметить, что при применении на практике правовых норм России и КНР, регулирующих налогообложение, важен индивидуальный подход к рассмотрению каждой сделки, прогнозированию возможных рисков и анализ таких аспектов как направление деятельности российской или китайской организации, обороты компании и др.

_____________________

 

^[1] Жерновой М.В., Сухаренко А.Н. Российско-китайское сотрудничество в сфере налогообложения // Налоги. 2016. № 4. С. 38 – 40.

^[2] Соглашение между Правительством КНР и Правительством РФ об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения. 20.09.2016. Гладких, Мурзиянова и партнеры.

^[3] Письмо Минфина от 12 августа 2021 г. № 03-08-05/64903 двойного налогообложения.

^[4] Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Специального административного района Гонконг Китайской Народной Республики «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы». Заключено в г. Гонконге 18.01.2016.

^[5] Письмо Минфина России от 19.05.2023 № 03-08-05/45777.

^[6] Письмо ФНС России от 17.03.2022 N СД-4-3/3286@.

^[7] Chen Gong. Finance (Sixth Edition) [M]. China Renmin University Press, 2019.

^[8] Закон КНР «О подоходном налоге с предприятий». Принят Постоянной комиссией Национального народного конгресса 29.12.2018.

^[9] China VAT. Msadvisory.

^[10] Временные правила о налоге на НДС. Утверждены Госсоветом КНР 13.12.1993.

^[11] Налог на добавленную стоимость: различные пути реформирования в Китае и России. Е.А. Дорофеева // Pedagogical sciences. «Colloquium-journal». № 14 (33). 2019.

^[12] НДС в Китае в 2024: экспорт и импорт. Красина А. 15.03.2023. Asia Caravan.

^[13] China proposed VAT Law overhaul 2023. Vatcalc. 22.01.2023.

^[14] China VAT Law Soon to Come Into Effect. Msadvisory. 08.06.2023

^[15] Закон «Об иностранных инвестициях Китайской Народной Республики». Утвержден приказом Председатель Китайской Народной Республики № 26 от 24.02.2021.

^[16] Проблемы и перспективы совершенствования НДС в Китае и России. И.А. Майбуров. Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Уральский федеральный университет имени первого Президента России Б.Н. Ельцина». 2018.

^[17] Tax Incentives for Foreign Invested Enterprises. Сhina-briefing.

^[18] Циркуляр Министерства финансов КНР и Государственного налогового управления КНР от 31.12.2021 г. № 12.

^[19] China: Tax Benefits in 2023. Rödl & Partner. 15.02.2023.

^[20] Возмещать НДС в 2024 году можно в заявительном (ускоренном) порядке. ФНС России. 22.01.2024.

^[21] Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22.07.2022 № 03-07-14/71032 «О рассмотрении предложений о снижении ставки НДС и применении опыта КНР».

^[22] What is Export VAT Refund in China? CW CPA Empowering your China success with our trusted advisory. 20.05.2023.

^[23] China Export Tax Refund Policy: Recent Changes and Implications. YouWin. Consulting brings efficiency & transparency to your business in China. 18.06.2023.

^[24] Секреты возврата экспортного НДС в Китае. Мультисервисная платформа для ведения ВЭД.

^[25] Сравнительный анализ систем НДС в России и Китае. О.М. Карпова. И.А. Майбуров // Известия ДВФУ. Экономика и управление. № 2. 2018. 68 – 76.

 

10 марта 2024 г.