Порядок, система и методы определения таможенной стоимости

 

9 апреля 2024 г.

 

При осуществлении таможенного декларирования должна быть указана информация о стоимости перемещаемого товара в соответствии с коммерческими и иными документами. При этом от величины таможенной стоимости товара напрямую зависит величина таможенного обложения товара.

В настоящее время таможенными органами реализуется механизм контроля и корректировки таможенной стоимости товаров, который направлен, прежде всего, на исключение недобросовестного поведения участников внешнеэкономической деятельности при уплате таможенных пошлин, налогов и иных платежей в полном объеме, и как результат – на пополнение доходной части федерального бюджета. В связи с этим, а также рядом иных причин порядок, система и методы определения таможенной стоимости имеют ключевое значение для защиты прав декларанта.

Методы определения таможенной стоимости

Таможенная стоимость, указываемая в таможенной декларации на ввозимые товары, является определяющим элементом для исчисления таможенных пошлин и налогов, а также участвует в регулировании торгово-экономических отношений. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (далее – «ТК ЕАЭС») выделяет шесть методов определения таможенной стоимости, рассматриваемых в статьях 39, 41 – 45 ТК ЕАЭС:

• метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1);
• метод по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2);
• метод по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3);
• метод вычитания (метод 4);
• метод сложения (метод 5);
• резервный метод (метод 6).

Выбор конкретного метода определения таможенной стоимости осуществляется декларантом последовательно (один за другим), причем переход к следующему по очередности методу таможенной оценки можно применять в том (и только в том) случае, когда в полном объеме исчерпаны все предусмотренные таможенным законодательством возможности, разрешающие использование предыдущего метода оценки товаров в таможенных целях.

В тех случаях, когда таможенная стоимость товаров не может быть последовательно осуществлена участниками таможенных правоотношений одним из установленных методов таможенной оценки, таможенная оценка товаров должна производиться с использованием резервного метода (метод 6).

Для вывозимых товаров используются такие же методы определения таможенной стоимости, как и для ввозимых товаров, за исключением метода вычитания.

Для подтверждения расчетов таможенной стоимости декларируемых товаров декларант вместе с декларацией на товары предоставляет декларацию таможенной стоимости (далее – «ДТС»). При определении таможенной стоимости товаров по 1-му методу заполняется ДТС-1, а при использовании методов 2-6 заполняется ДТС-2^[1]. Для вывозимых (экспортных) товаров заполняется ДТС-3 (для методов 1 или 6 на основе 1-го) либо ДТС-4 (во всех остальных случаях)^[2].

Наиболее часто используемым методов является метод 1 (по стоимости сделки с ввозимыми товарами). Согласно статье 39 ТК ЕАЭС основой таможенной стоимости ввозимых товаров служит стоимость сделки с этими товарами, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее также – «ЦФУ») с добавлением таких дополнительных начислений, как расходы на упаковку ввозимых товаров, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке, сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и иные товары, из которых произведены (состоят) ввозимые товары, расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров до места прибытия таких товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза и других расходов в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС.

Если ввозимые товары не являются предметом купли-продажи, для целей определения их таможенной стоимости метод 1 не применяется. Такие случаи имеют место, например, при ввозе товаров по договорам дарения, безвозмездной поставки (например, поставки рекламных, выставочных образцов), по договорам аренды, по посредническим договорам, не содержащим цену, по которой товары продаются для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза.

Следует отметить, что таможенная стоимость ввозимого товара будет определяться как стоимость сделки при выполнении следующих условий:

• отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами. Так, например, могут иметь место сделки, по условиям которых покупатель, несмотря на то, что он стал новым собственником товаров, ограничен в своих правах на указанные товары;
• продажа ввозимых товаров или их цена не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;
• никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом либо использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу. Так, условиями сделки купли-продажи может быть предусмотрено, что покупатель обязан перечислить продавцу определенную часть выручки от последующей продажи ввозимых товаров;
• покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей^[3].

Если хотя бы одно из условий не выполняется, то метод 1 не применим.

При использовании 2-го метода (по стоимости сделки с идентичными товарами) базой для исчисления таможенной стоимости товаров является стоимость сделки с идентичными товарами, проданными и ввезенными на таможенную территорию в течение 90 календарных дней до ввоза оцениваемых товаров. Товары считаются идентичными, если они одинаковы во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, по качеству и репутации. Иными словами, таможенной стоимостью оцениваемых товаров будет таможенная стоимость идентичных товаров, принятая таможенным органом по 1-му методу ранее при их декларировании.

Чтобы выбрать метод 2 декларант проверяет выполнение следующих условий:

• отсутствует сделка купли-продажи и цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары (например, товары перемещаются по безвозмездному договору или по договору аренды);
• отсутствует достоверная и документально подтвержденная информация о цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате и дополнительных начислений к цене;
• выбранные товары являются идентичными с оцениваемыми товарами;
• идентичные товары проданы на экспорт в Россию;
• идентичные товары ввезены в Россию в установленный период времени;
• таможенная стоимость идентичных товаров определена методом 1 и принята таможенным органом;
• идентичные товары были проданы на тех же коммерческих уровнях и в том же количестве, что и оцениваемые товары.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, то метод 2 не применим.

Метод вычисления таможенной стоимости (3-й метод) очень похож на 2-й метод. Разница заключается лишь в понятии «однородные товары». Однородными товарами принято считать непохожие внешне товары, но в то же время имеющие сходные характеристики, состоящие из схожих компонентов и произведенные из таких же материалов. Благодаря этому однородные товары способны выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, а также могут быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При использовании 3-го метода базой для исчисления таможенной стоимости товаров является стоимость сделки с однородными товарами, проданными и ввезенными на таможенную территорию в течение 90 календарных дней до ввоза оцениваемых товаров. Таможенной стоимостью оцениваемых товаров будет таможенная стоимость однородных товаров, принятая таможенным органом по 1-му методу ранее при их декларировании. Таможенная стоимость, определённая по 3-му методу, заявляется декларантом в ДТС-2. Условия применения 3-го и 2-го методов совпадают. Таможенная стоимость не может быть определена по методу 3, если не выполняется хотя бы одно из условий^[4].

В основе 4-го метода (вычитания) лежит цена единицы товара, по которой ввозимый, либо однородный, либо идентичный товар был реализован в самых больших объемах на территории России в неизмененном состоянии (без каких-либо доработок). При этом цена берется не в чистом виде – из нее вычитаются расходы, которые характерны для рынка России и не должны быть частью таможенной цены.

К примеру, к таким вычетам относятся:

• вознаграждение посреднику или агенту;
• надбавка к цене для получения прибыли;
• расходы на перевозку, страхование и иные связанные расходы;
• таможенные пошлины, налоги, сборы, местные налоги и сборы субъектов.

Условиями применения рассматриваемого метода являются:

• оцениваемые/идентичные/однородные товары продаются в России в том же состоянии, в котором они ввозятся на таможенную территорию;
• оцениваемые/идентичные/однородные товары продаются лицам, не являющимися взаимосвязанными с лицами, осуществляющими продажу на территории РФ;
• оцениваемые, идентичные/однородные товары продаются на внутреннем рынке России в тот же или соответствующий ему период времени, в который осуществляется ввоз оцениваемых товаров на таможенную территорию.

В том случае, если хотя бы одно из условий не выполняется, то 4-й метод не применяется^[5].

Особенность 5-го метода (сложения) заключается в учете издержек при производстве товара. В качестве основы принимается расчетная стоимость, полученная путем сложения:

• расходов на изготовление и приобретение материалов и расходов на производство ввозимых товаров (определяется на основе сведений, представленных производителем);
• суммы прибыли и общих расходов при продажах аналогичных товаров в стране-контрагенте (определяется на основе сведений, представленных производителем);
• расходов на перевозку и транспортировку ввозимых товаров до места прибытия;
• расходов на погрузку, разгрузку или перегрузку ввозимых товаров;
• расходов на страхование.

Трудность определения таможенной стоимости по 5-му методу состоит в том, что продавцы-контрагенты довольно редко соглашаются представить калькуляционные расчеты по себестоимости товара. У таможенного органа нет права требовать от иностранного лица представления документов для подтверждения расчетной стоимости товаров. Поэтому сведения, используемые декларантом для вычисления таможенной стоимости, остаются документально не подтвержденными, а, следовательно, не могут приниматься в качестве достоверно заявленной информации.

Метод № 5 возможен для применения в том случае, если декларант может представить все подтверждающие документы, необходимые для исчисления таможенной стоимости по методу сложения^[6].

Особенность метода 6 (резервного) заключается в гибкости подходов к вычислению таможенной стоимости. По сути, резервный метод позволяет с некоторой долей лояльности применять базовые правила определения стоимости методами № 1 – 5.

При этом, допустимые отклонения от правил декларант не должен рассматривать как возможность заявления минимальной суммы таможенной стоимости либо произвольной (фиктивной) таможенной стоимости.

Примерами гибкого применения методов 1 – 5 в рамках резервного являются:

• за основу для определения таможенной стоимости может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в стране иной, чем страна, в которой были произведены оцениваемые товары;
• при определении таможенной стоимости товаров на основе стоимости сделок с идентичными или однородными товарами допускается разумное отклонение от требований о том, что идентичные или однородные товары должны быть ввезены в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары;
• за основу для определения таможенной стоимости товаров может быть принята таможенная стоимость идентичных или однородных товаров, определенная методами 4 и 5;
• при определении таможенной стоимости товаров на основе метода вычитания допускается отклонение от установленного срока 90 дней^[7].

Обращаем внимание на возможность отложить определение точной величины таможенной стоимости ввозимых товаров, если на дату регистрации таможенной декларации по условиям сделки отсутствуют документы, содержащие точные сведения для расчета таможенной стоимости^[8].

В случае использования отложенного определения таможенной стоимости при таможенном декларировании товаров можно заявлять предварительную величину таможенной стоимости товаров, а точную величину таможенной стоимости товаров определить уже после выпуска декларации на товары.

Это возможно в следующих ситуациях:

• если ввозимые товары, которые торгуются на международных товарных биржах, помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления и по условиям внешнеэкономического договора не установлена фиксированная цена, подлежащая уплате за эти товары. Но при этом контрактом установлены зависимость цены товаров от биржевых цен (биржевых котировок, биржевых индексов) и порядок (алгоритм, формула) расчета цены товаров по биржевым ценам (биржевым котировкам, биржевым индексам) на установленную в этом контракте конкретную дату после дня регистрации декларации на товары;
• если ввозимые товары помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления и условиями договора, с учетом которого должна определяться стоимость сделки с ввозимыми товарами (например, лицензионное соглашение, договор о передаче авторских прав и т.п.), не установлены фиксированные суммы лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к ввозимым товарам. Но при этом договором установлен порядок их расчета на основании сведений, неизвестных на день регистрации декларации на товары;
• если условиями договора, с учетом которого должна определяться стоимость сделки с ввозимыми товарами, предусмотрено, что часть дохода (выручки), полученного в результате последующей реализации, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, прямо или косвенно причитается продавцу, и при этом установлен порядок расчета такой части дохода (выручки) на основании сведений, неизвестных на день регистрации декларации на товары. Определение и заявление таможенной стоимости товаров тогда разрешается на основе имеющихся у декларанта документов и сведений. Иначе говоря, определяется предварительная величина таможенной стоимости товаров для исчисления и уплаты таможенных пошлин и налогов.

Предварительная величина таможенной стоимости заявляется в декларации таможенной стоимости. Декларант указывает срок, до которого он намерен заявить точную величину таможенной стоимости товаров. Для подтверждения заявленной предварительной величины таможенной стоимости необходимо представить документы, на основании которых она определена и рассчитана.

Определение и заявление точной величины таможенной стоимости товаров допускается отложить на срок, в течение которого по условиям контракта должны быть получены документально подтвержденные сведения, позволяющие определить и заявить точную величину таможенной стоимости товаров. При этом данный срок не может превышать 15 месяцев со дня регистрации декларации на товары.

Точную величину таможенной стоимости декларант заявляет путем внесения изменений в декларации на товары после выпуска товаров. Таможенный орган проверяет достоверность представленной информации о точной величине таможенной стоимости.

В случае, если декларантом в установленный срок не заявлена точная величина таможенной стоимости или не представлены документы, подтверждающие сведения, использованные для ее расчета, заявленная предварительная величина таможенной стоимости рассматривается как таможенная стоимость товаров, заявленная по методу 1 без применения отложенного определения таможенной стоимости.

Если точная величина таможенной стоимости заявлена в срок, но не подтверждена декларантом документально, то таможенным органом так же принимается таможенная стоимость на основании 1-го метода, и, за весь период, отведённый для точного определения таможенной стоимости, начисляются пени.

Уплата таможенных пошлин и налогов, дополнительно начисленных исходя из точной величины таможенной стоимости товаров, производится не позднее срока заявления точной величины таможенной стоимости товаров.

Таможенный орган может провести проверку таможенной стоимости на основании обнаружения им признаков, указывающих на то, что заявленные сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо не подтверждёнными должным образом. Такие признаки мы рассмотрим далее.

Недостоверное определение таможенной стоимости

Признаками недостоверного определения таможенной стоимости товаров являются следующие обстоятельства^[9]:

• выявление несоответствия сведений, влияющих на таможенную стоимость ввозимых товаров и содержащихся в одном документе, иным сведениям, содержащимся в этом же документе, а также в иных документах, в том числе в документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары, сведениям, полученным из информационных систем таможенных органов, и (или) из других источников, имеющихся в распоряжении таможенного органа на момент проведения проверки;
• выявление более низкой цены ввозимых товаров по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров при сопоставимых условиях их ввоза;
• выявление более низкой цены ввозимых товаров по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров, определенной в соответствии с информацией о биржевых котировках, биржевых индексах, ценах аукционов, информацией из ценовых каталогов;
• выявление более низкой цены ввозимых товаров по сравнению с ценой компонентов (в том числе сырьевых), из которых произведены (состоят) ввозимые товары;
• наличие взаимосвязи продавца и покупателя ввозимых товаров в сочетании с более низкой ценой ввозимых товаров по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров, продажа и покупка которых осуществлялись независимыми продавцом и покупателем;
• наличие оснований полагать, что структура таможенной стоимости ввозимых товаров не соблюдена (например, к ЦФУ не добавлены либо добавлены не в полном объеме лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров, расходы на страхование и т.п.).

Между тем, указанные признаки не рассматриваются в качестве признаков недостоверного определения таможенной стоимости в случае, если эти товары ввозятся в рамках внешнеэкономического контракта, в соответствии с которым ранее ввозились идентичные им товары, при одновременном соблюдении следующих условий:

• ввозимые товары и ранее ввезенные товары являются идентичными, ввезены в рамках одного внешнеэкономического договора (контракта) при неизменных условиях сделки (в том числе в отношении цены товаров и условий их поставки);
• при проведении контроля таможенной стоимости ввозимых товаров выявлены те же признаки из числа указанных, что и при проведении контроля таможенной стоимости ранее ввезенных идентичных товаров;
• в отношении ранее ввезенных идентичных товаров таможенная стоимость товаров определена по 1 методу и по результатам контроля таможенной стоимости товаров подтверждены достоверность и (или) полнота проверяемых сведений;
• в декларации на товары в отношении ввозимых товаров заявлены регистрационный номер декларации на товары в отношении ранее ввезенных идентичных товаров;
• срок с даты выпуска ранее ввезенных идентичных товаров до даты регистрации декларации на товары в отношении ввозимых товаров не превышает срока, определяемого с применением системы управления рисками (но не более 180 календарных дней).

Аналогичными признаками недостоверного определения таможенной стоимости таможенные органы руководствуются и при экспорте товаров^[10].

Контроль таможенной стоимости

В пункте 4 статьи 310 ТК ЕАЭС закреплен один из основных принципов осуществления таможенного контроля – принцип выборочности. Он применим как в отношении объектов таможенного контроля, так и при определении форм таможенного контроля и/или мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля. В этом же пункте установлено, что выборочность обеспечивается при помощи использования системы управления рисками (далее – «СУР»). Согласно статье 376 ТК ЕАЭС управление рисками – систематизированная деятельность таможенных органов по минимизации вероятности наступления событий, связанных с несоблюдением международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов о таможенном регулировании, и возможного ущерба от их наступления.

СУР позволяет сконцентрировать внимание таможенных органов на декларантах, которые имеют средний и особенно высокий уровень риска, чтобы выявить как можно большее количество случаев необоснованного занижения таможенной стоимости товаров, тем самым обеспечивается более рациональное и эффективное использование ресурсов таможенных органов. Для декларантов с низким уровнем риска применение СУР позволяет ускорить и упростить процесс перемещения товаров через таможенную границу, что сокращает временные, финансовые и трудовые ресурсы участников ВЭД^[11].

Для отнесения участников ВЭД к той или иной категории анализируется достаточно большое количество критериев. Блокирующими критериями отнесения участников ВЭД к категории низкого уровня риска, например, являются:

• неисполнение обязанностей по предоставлению документов и сведений при проведении таможенной проверки после выпуска товаров;
• нахождение участника ВЭД в стадии ликвидации или банкротства;
• наличие неисполненной обязанности по уплате административного штрафа в установленный срок;
• наличие неисполненной обязанности по уплате таможенных платежей, пеней и процентов в установленный срок;
• наличие вступившего в законную силу приговора в отношении товара по ст. 194 Уголовного кодекса РФ;
• отнесение к высокому уровню налогового риска по результатам категорирования Федеральной налоговой службы.

Если приведенные критерии не реализуются, то применяются критерии, которые положительно или отрицательно характеризуют участника ВЭД.

В группу положительных критериев оценки деятельности декларантов включаются:

• размер уставного капитала;
• длительность внешнеэкономической деятельности.

В группу отрицательных критериев оценки деятельности декларантов включаются:

• значительное отклонение стоимостных показателей декларируемых товаров от средних показателей, которыми располагают таможенные органы благодаря системе сбора и обработки ценовой информации (отклонения также рассматриваются и по физическим характеристикам товаров (весу, количеству и т.д.));
• наличие фактов совершения сомнительных валютных операций, осуществляемых для вывода денежных средств из страны;
• объем товаров, в отношении которых были выявлены нарушения обязательных требований;
• наличие административных правонарушений.

При этом учитывается их количество и тяжесть; наличие возбужденных уголовных дел по преступлениям в сфере перемещения товаров через таможенную границу. Все критерии рассматриваются в системе, при этом важно отметить, что срабатывание отрицательных критериев не всегда означает, что лицо не может быть отнесено к категории низкого уровня риска, так как учитываются масштабы его нарушений, а также активность его действий по исправлению нарушений. Однако в открытом доступе нет полноценной системы оценки участников ВЭД, что приводит к относительной непрозрачности системы, и участники ВЭД не могут удостовериться в объективности и обоснованности отнесения их к той или иной категории риска^[12].

В качестве основания для применения форм таможенного контроля в практической деятельности выступает осуществление проверки в отношении сведений и документов, которая была начата как до, так и после выпуска ввозимых товаров.

Проверка проводится лишь в том случае, когда имело место выявление одного или же нескольких признаков, свидетельствующих, что лицо неправильно определило основные показатели таможенной стоимости. В рамках проведения проверки документов и сведений, Федеральная таможенная служба наделена рядом полномочий в сфере запроса дополнительных документов и сведений, так как только дополнительная документация позволит доподлинно определить, верно ли указана таможенная стоимость товара. Ярким примером документа, который запрашивается в качестве дополнительного, является прайс-лист производителя данного товара, так как в нем указываются все расценки, на основе которых можно провести сравнение. Стоит отметить, что такие листы должны отвечать определенным требованиям, основным из которых является предназначение прайса для неопределенного круга лиц, а не только для того или иного покупателя, который и заявляет подозрительную стоимость.

Помимо прайс-листа, подтверждающими документами могут быть:

• таможенная декларация страны отправления (происхождения, транзита) товаров, если заполнение такой таможенной декларации предусмотрено в стране отправления (происхождения, транзита) товаров;
• документы об оплате ввозимых товаров;
• отгрузочные (упаковочные) листы;
• бухгалтерские документы о принятии ввозимых, идентичных, однородных товаров на учет;
• сведения о стоимости ввозимых товаров в разрезе торговых марок (брендов), моделей, артикулов;
• договоры, в соответствии с которыми ввозимые, идентичные, однородные товары продаются на таможенной территории Евразийского экономического союза;
• пояснения относительно оснований и условий предоставления продавцом скидок покупателю;
• документы и сведения о физических и технических характеристиках, качестве и репутации ввозимых товаров, а также об их влиянии на цену ввозимых товаров;
• документы и сведения о перевозке (транспортировке) ввозимых товаров, их погрузке, разгрузке или перегрузке и проведении иных операций, связанных с перевозкой (транспортировкой) ввозимых товаров;
• документы и сведения, подтверждающие расходы на производимые после ввоза товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких товаров, как промышленные установки, машины или оборудование (смета и график проведения монтажных и пусконаладочных работ, акты выполненных работ и т.п.);
• лицензионный договор, счет-фактура, банковские платежные документы, бухгалтерские и иные документы, содержащие сведения о платежах за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к ввозимым товарам;
• документы, подтверждающие отсутствие взаимосвязи между продавцом и покупателем или отсутствие влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на стоимость сделки с ввозимыми товарами^[13].

Особый интерес представляет контроль таможенной стоимости при наличии взаимосвязи продавца и покупателя ввозимых товаров в сочетании с более низкой ценой ввозимых товаров по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров, продажа и покупка которых осуществлялись независимыми продавцом и покупателем.

Достаточно часто таможенными органами фиксируются случаи, когда декларант не заявляет сведения о наличии взаимосвязи между контрагентами в соответствующей графе декларации таможенной стоимости, что может быть вызвано отсутствием ответственности за заявление недостоверных сведений о наличии взаимосвязи между продавцом и покупателем товаров. При этом наличие взаимосвязи между контрагентами может подтверждаться только косвенными признаками^[14]. В таком случае, в целях подтверждения/опровержения, таможенный орган вправе запрашивать документы, подтверждающие отсутствие взаимосвязи между продавцом и покупателем или отсутствие влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на стоимость сделки с ввозимыми товарами, в том числе:

• документы и сведения о принадлежащих продавцу и (или) покупателю голосующих акциях организаций государств-членов и третьих стран;
• документы, подтверждающие стоимость сделки с идентичными или однородными товарами при их продаже покупателям, не являющимся взаимосвязанными с продавцом лицами, для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС;
• документы, подтверждающие таможенную стоимость идентичных или однородных товаров, определенную по методу вычитания (метод 4);
• документы, подтверждающие таможенную стоимость идентичных или однородных товаров, определенную по методу сложения (метод 5);
• иные документы и сведения, характеризующие сопутствующие продаже обстоятельства, в том числе способ, которым покупатель и продавец организуют свои коммерческие отношения, и то, каким образом была установлена цена товаров.

Невыявление иных признаков недостоверности заявленной декларантом таможенной стоимости непредставление им вышеуказанных документов или представление пояснений об их отсутствии (в том числе отсутствии информации о наличии взаимосвязи) на практике не позволяет таможенному органу подтвердить наличие взаимосвязи между контрагентами в случае отсутствия соответствующих сведений в ЕГРЮЛ и, следовательно, сам факт того, что подобная взаимосвязь повлияла на цену сделки. В таком случае даже значительное отклонение заявленной декларантом таможенной стоимости в меньшую сторону относительно ценовой информации о декларировании идентичных/однородных товаров, имеющейся в распоряжении таможенного органа, и наличие косвенных признаков взаимосвязи между контрагентами, «не могут повлечь за собой принятие таможенным органом обоснованного решения о корректировке таможенной стоимости»^[15].

Судебная практика определения таможенной стоимости

В целях анализа судебной практики, относящейся к контролю таможенной стоимости, необходимо провести анализ результатов деятельности таможенных органов Российской Федерации, представленных в официальном электронном ресурсе Федеральной таможенной службы России за период 2020 – 2022 годы. В данный период больше всего решений таможенных органов обжаловалось участниками ВЭД по вопросам изменения сведений о таможенной стоимости товаров, в том числе после их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой. На долю таких обжалований в 2022 году пришлось 46%. По итогам работы Федеральной таможенной службы по направлению контроля таможенной стоимости в 2022 году таможенными органами по 256 тыс. деклараций на товары в результате внесения изменений в сведения о таможенной стоимости дополнительно взыскано в федеральный бюджет более 45 млрд. руб. (в 2021 году 40,09 млрд. рублей, а в 2020 году 20,5 млрд. рублей), из чего можно сделать вывод, что в 2022 году и показатель вырос практически в 1,125 раза в рублевом выражении. Данный факт может говорить о возможном увеличении количества нарушений или ужесточении контроля со стороны таможенных органов^[16].

Претензии со стороны участников внешнеэкономической деятельности к таможенным органам, выливающиеся в судебные дела, касаются различных аспектов таможенной стоимости. Это могут быть решения таможенных органов о недостоверно заявленной таможенной стоимости в связи с ее более низким уровнем относительно имеющихся данных в распоряжении таможенных органов. Таможенный орган может не согласиться с правомочностью произведенных вычетов из величины таможенной стоимости, например, на транспортировку по территории Евразийского экономического союза. Участник ВЭД может не согласиться с требованием о доначислении к сумме таможенной стоимости лицензионных платежей и т.д.

Как указывает Пленум Верховного Суда РФ, «принимая во внимание публичный характер таможенных правоотношений, при оценке соблюдения декларантом данных требований ТК ЕАЭС судам следует исходить из презумпции достоверности информации (документов, сведений), представленной декларантом в ходе таможенного контроля, бремя опровержения которой лежит на таможенном органе.

Таможенная стоимость, определяемая исходя из установленной договором цены товаров, не может считаться количественно определяемой и документально подтвержденной, если декларант не представил доказательства совершения сделки, на основании которой приобретен товар, в любой не противоречащей закону форме, или содержащаяся в представленных им документах ценовая информация не соотносится с количественными характеристиками товара, или отсутствует информация об условиях поставки и оплаты товара»^[17].

Так, причиной рассмотрения одного из дел послужило то, что таможенными органами осуществлена корректировка таможенной стоимости ввезенных товаров на том основании, что стоимость таких товаров была ниже стоимости идентичных, однородных товаров.

Рассмотрев дело № А56-9947/2020, суд принял сторону импортера, указывая на то, что «в таможенный орган был передан комплект документов, полностью подтверждающих заявленную таможенную стоимость и не имеющий расхождений среди представленных документов. Несмотря на то, что в предоставленном прайс-листе цена отличалась от указанной в инвойсе, это не является несоответствием в связи с тем, что прайс-лист был представлен широкому кругу лиц, и цена может изменяться в зависимости от условий поставки с конкретным покупателем. Помимо этого, декларация на товары, взятая таможенным органом как основа для расчета размера обеспечения, не соответствовала в полной мере условиям поставки по рассматриваемому товару»^[18].

Указанный пример демонстрирует возможность успешного оспаривания увеличения таможенной стоимости ввозимых товаров даже в случаях, когда заявленная таможенная стоимость ниже стоимости идентичных, однородных товаров, при наличии подтверждающих документов, обосновывающих такую стоимость.

Однако имеется и другая позиция. Судебные инстанции в деле № А56-9947/2020 установили «неподтверждение Обществом документально факта оплаты поставленных по Контракту товаров, в частности непредставление им SWIFT-документов, что помешало таможенному органу установить сумму, уплаченную Обществом поставщику. Представленный Обществом прайс-лист производителя товаров суды оценили критически, поскольку в нем не указаны даты начала и окончания его действия, он не позволил таможенному органу проанализировать действительную стоимость ввезенных товаров. Общество не представило транспортно-экспедиционных документов, подтверждающих факт оплаты и стоимость соответствующих услуг. При таких обстоятельствах таможенный орган, установив недостоверность заявленных Обществом при декларировании таможенной стоимости сведений, правомерно вынес решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в спорных ДТ, на основании имевшейся информации о стоимости товаров»^[19].

Таким образом, проанализировав указанные и подобные им судебные дела, рекомендуем обращать внимание на прайс-лист, по ценам которого приобретается товар. Он должен распространяться на неограниченный круг лиц, содержать срок действия, размер предоставляемых скидок, условия их применения. Также рекомендуется помимо прайс-листа предоставлять платежные документы, подтверждающие оплату товара по ценам прайс-листа, письменные подтверждения от контрагента о предоставления скидки (в случае ее применения).

Также корректировка таможенной стоимости может быть произведена по причине отсутствия в структуре таможенной стоимости тех или иных платежей, например, лицензионных платежей.

Согласно позиции Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации по судебным делам № А40-20125/2021, А09-1751/2021, А09-1129/2021 включение роялти в таможенную стоимость не ограничивается случаями, когда непосредственно ввезенные товары являются предметом лицензионных соглашений (товарный знак нанесен на товары), а в договоре купли-продажи имеется явно выраженное указание на необходимость заключения лицензионного договора и уплаты роялти в качестве условия продажи товаров. Включение лицензионных платежей в таможенную стоимость также напрямую не обусловлено способом определения размера роялти (в зависимости от стоимости ввезенных товаров или иных показателей финансово-хозяйственной деятельности импортера), периодичностью уплаты лицензионных платежей, иными подобными обстоятельствами.

Платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (роялти, лицензионные платежи) подлежат учету для целей таможенной оценки ввезенных товаров как один из компонентов таможенной стоимости при ее определении первым методом (по стоимости сделки с ввозимыми товарами) в той мере, в какой они влияют на их экономическую ценность^[20].

Небезынтересным примером может служить дело, в котором таможенные органы сослались на занижение таможенной стоимости товара в связи с невключением декларантом стоимости товаров, услуг, непосредственно связанных с покупкой судна и введением его в эксплуатацию для внутренних перевозок на территории России. По мнению таможенных органов, в таможенную стоимость не включены расходы на освидетельствование судна, материалы для ремонтных работ и запасные части. Отказывая в удовлетворении заявленных требований суды правомерно указали, что в «таможенную стоимость также включаются расходы, связанные с покупкой и регистрацией судна под флаг покупателя»^[21].

Как отмечалось ранее, взаимосвязь между контрагентами по внешнеэкономической сделке является признаком недостоверности таможенной стоимости. Так, судебные инстанции при рассмотрении дела № А40-119605/2023, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходили из «наличия представленных таможенным органом доказательств, свидетельствующих о том, что на стоимость внешнеторговой сделки по оцениваемым товарам оказало влияние наличие взаимосвязи контрагентов, которое выразилось в том, что сформированная в рамках контракта цена товара приносит продавцу товара выручку в размере 10 Евро. При этом со стороны заявителя не представлено документов, подтверждающих, что рассматриваемая цена товаров установлена таким же образом, каким продавец устанавливает цены товаров при продажах покупателям, не являющимся взаимосвязанными с этим продавцом»^[22].

Таким образом, мы видим, что на сегодняшний день при осуществлении контроля таможенной стоимости товаров применяется комплексная система критериев, которые позволяют всесторонне проанализировать деятельность участников ВЭД для определения степени необходимости проведения тех или иных контрольных мероприятий до и/или после выпуска товаров. Такая система позволяет не только упростить процессы перемещения товаров через таможенную границу для участников ВЭД, отнесенных к категории низкого уровня риска, но также обеспечивает снижение административной нагрузки у таможенных органов и акцентирование их ресурсов на недобросовестных декларантах

______________________

 

^[1] Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.10.2018 № 160 «О случаях заполнения декларации таможенной стоимости, утверждении форм декларации таможенной стоимости и Порядка заполнения декларации таможенной стоимости».

^[2] Приказ Федеральной таможенной службы РФ от 27.01.2011 № 152 «Об утверждении форм декларации таможенной стоимости (ДТС-3 и ДТС-4) и Порядка декларирования таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации».

^[3] Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 № 283 «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)"(вместе с "Правилами применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)».

^[4] Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 30.10.2012 № 202 «О применении методов определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2) и по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3)» (вместе с «Правилами применения методов определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2) и по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3)».

^[5] Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 13.11.2012 № 214 «О применении метода вычитания (метод 4) при определении таможенной стоимости товаров" (вместе с «Правилами применения метода вычитания (метод 4) при определении таможенной стоимости товаров».

^[6] Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.12.2012 № 273 «О применении метода сложения (метод 5) при определении таможенной стоимости товаров» (вместе с «Правилами применения метода сложения (метод 5) при определении таможенной стоимости товаров»).

^[7] Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 06.08.2019 № 138 «О применении резервного метода (метод 6) при определении таможенной стоимости товаров» (вместе с «Правилами применения резервного метода (метод 6) при определении таможенной стоимости товаров»).

^[8] Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 19.06.2018 № 103 «Об утверждении Порядка отложенного определения таможенной стоимости товаров».

^[9] Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27.03.2018 № 42 «Об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза» (вместе с «Положением об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза»).

^[10] Приказ Минфина России от 26.08.2020 № 175н «Об установлении Порядка таможенного контроля таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации».

^[11] Сидорова Е.Ю., Хусаинова В.Ю. Применение риск-ориентированного подхода при контроле таможенной стоимости товаров. Журнал «Хозяйство и право», № 9, 2023.

^[12] Там же.

^[13] Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27.03.2018 № 42 «Об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза» (вместе с «Положением об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза»).

^[14] Иорданова В.Г., Бойко А.Р. Совершенствование механизмов контроля таможенной стоимости. Журнал «Экономическое развитие России», Том № 30, №3, 2023.

^[15] Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу ТК ЕАЭС».

^[16] Агапова А.В. Контроль таможенной стоимости товаров: анализ судебной практики. Журнал «Вестник арбитражной практики», № 5, 2023 г.

^[17] Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза».

^[18] Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 31.01.2023 по делу № А56-1862/2022.

^[19] Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.04.2021 по делу № А56-9947/2020.

^[20] Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.03.2024 по делу № А40-19678/2023.

^[21] Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 14.03.2024 по делу № А73-1495/2023.

^[22] Постановление Арбитражного суда Московского округа от 15.03.2024 по делу № А40-119605/2023.

 

9 апреля 2024 г.