Схемы поставок при импорте товаров

 

29 декабря 2023 г.

 

Современные политические и экономические реалии вносят коррективы во взаимодействие между иностранными партнерами в сфере торговли. Но несмотря на вводимые запреты и ограничения, потребность в товарах не снижается, и предприниматели находят возможности импортировать необходимые товары.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием^[1]. Поставка товара по внешнеэкономическим контрактам представляет собой механизм взаимодействия не только между иностранными партнерами, но в такой схеме принимают участие также логистические компании, страховые компании, осуществляется таможенное оформление товаров и юридическое сопровождение. Схема поставки товара представляет собой способ взаимодействия между поставщиком и покупателем, с соблюдением установленных правовых норм, в результате которой право собственности на товар переходит от одного участника внешнеторговой деятельности к другому. На практике выделяют несколько схем поставки при импорте товара.

Прямой контракт с зарубежным поставщиком

Одной из самых простых схем взаимодействия между поставщиком и покупателем является прямая схема взаимодействия, когда при импорте товара участвует минимальное число участников, взаимодействие партнеров осуществляется напрямую без посредников и стороны самостоятельно заключают внешнеторговый контракт. Как правило при такой схеме взаимодействия выделяют несколько стадий:

• определение ключевых условий поставки, в том числе логистической цепочки, и заключение внешнеторгового контракта;
• внесение предоплаты в установленном порядке и размере с банковского счета импортера на расчетный счет поставщика;
• отгрузка товара покупателю или передача товара транспортной компании;
• таможенное оформление и оплата таможенных сборов и платежей, расчет которых осуществляется на основании реальной стоимости товара;
• прием товара и окончательная оплата товара;
• подписание закрывающих документов.

При взаимодействии с иностранным партнером условия внешнеэкономического контракта могут дополняться, меняться или исключаться, но, зачастую, зависят от достигнутых между участниками международной сделки договоренностей. Несмотря на простоту взаимодействия при прямой схеме, каждый внешнеэкономический контракт прорабатывается индивидуально.

Преимуществом такой схемы взаимодействия является прямой контакт продавца и покупателя без посредников, возможность напрямую взаимодействовать и договариваться о необходимых условиях. Однако, при такой схеме взаимодействия необходимо учитывать все особенности внешнеторговых контрактов для поставок конкретных товаров. Зачастую прямой внешнеэкономический контракт подходит для опытных участников внешнеэкономической деятельности, разбирающихся во всех тонкостях поставок конкретных товаров и обладающих правовыми знаниями в сфере международной торговли.

Подобная схема взаимодействия не подходит для начинающих участников внешнеторговой деятельности, ввиду большого количества специфических знаний, которыми необходимо обладать для совершения подобной сделки с минимальными рисками.

Агентская схема поставок

Наличие разнообразных схем взаимодействия между продавцом и покупателем позволяет большому количеству предпринимателей заходить на рынок внешнеэкономической торговли. Вместе с тем, не все предприниматели хотят становиться участниками внешнеэкономической деятельности, при этом хотят осуществлять торговую деятельность купли-продажи товаров с иностранными партнерами, для этого используется посредническая схема взаимодействия, например, агентская схема поставок товаров. В такой схеме поставки посредник становится дополнительным участником внешнеэкономической сделки, без которого многие сделки могли не состояться в принципе. Зачастую такая схема импорта используется начинающими участниками ВЭД или участниками, занимающимися импортом товаров на нерегулярной основе.

В соответствии с российским законодательством по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала^[2].

Агентская схема импорта товаров представляет собой поставку товаров по следующему алгоритму:

• покупатель выбирает товар, согласует условия сделки, заключает договор с агентом, который для покупателя покупает необходимый товар;
• заключение внешнеэкономического контракта осуществляется агентом с продавцом товара;
• оплата агенту стоимости товара, всех расходов, связанных с доставкой товара, услуг агента;
• выполнение агентом всех необходимых действий, связанных с оплатой товара продавцу, доставкой товара, таможенным оформлением;
• передача товара агентом покупателю.

В зависимости от условий заключенного договора, алгоритм агентской схемы поставки товара может меняться. А, учитывая, что в схеме взаимодействия по внешнеэкономической покупке товаров участвует не только продавец и покупатель, но и третье лицо агент, при заключении и внешнеэкономического контракта, и агентского договора необходимо тщательно определить все необходимые условия. Условия агентского договора на поставку товара и условия внешнеэкономического контракта, заключаемого агентом, должны быть сопоставимы друг другу.

При реализации агентской схемы поставки товара, агент выполняет следующие функции:

• поиск необходимо к поставке товара, выбор поставщика на выгодных покупателю условиях, проведение переговоров, определение всех условий внешнеэкономического контракта, в том числе учитывает все расходы на сделку: логистику, таможенные платежи, агентское вознаграждение;
• осуществляет проверку контрагента;
• занимается оформлением таможенных, товаросопроводительных, разрешительных документов для доставки товара покупателю;
• осуществляет контроль доставки товара покупателю.

Преимуществами импорта товара по агентскому договору относят:

• возможность передать все основные задачи агенту и получить готовый поставленный товар, со всеми необходимыми документами и пройденными таможенными процедурами;
• в связи с тем, что большинство задач взаимодействия с продавцом берет на себя агент, риски, связанные с такой поставкой, будут минимальными.

Агентская схема импорта товара значительно упрощает для покупателя деятельность в сфере внешнеэкономической торговли, однако несмотря на преимущества агентской схемы поставки товара, в этом способе поставки существуют и недостатки, такие как:

• высокие расходы на реализацию внешнеэкономического контракта на поставку товара;
• сложность с установлением ответственного лица за исполнение сделки, например, для определения лица, которое может предъявлять иск по качеству поставленного товара;
• возникновение рисков, связанных с выбором агентом поставщика, логистикой и т.п.
• заключение шаблонного агентского договора не предусматривающего всех особенностей конкретной сделки;
• не все контролирующие органы понимают суть агентских договоров, в связи с чем возникают недопонимания с контролерами.

В отношении сложности установления ответственного лица, необходимо отметить, что в соответствии с ГК РФ по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Несмотря на все преимущества агентской схемы взаимодействия и наличие недостатков такого взаимодействия между покупателем и продавцом, для достижения положительного результата по внешнеэкономической сделке, необходимо определить все условия поставки товара и отразить их как в агентском договоре между покупателем и агентом, так и во внешнеэкономическом контракте для исключения недопонимания всех участников импорта товаров.

Поставки через «торговые дома» с возмещением НДС

Еще одной схемой взаимодействия импорта товара является поставка через торговые дома, которые представляют собой посредников, участников внешнеэкономической деятельности. Торговые дома могут продавать свои товары, оказывать посреднические услуги или совмещать продажу своих товаров с посредническими услугами для клиентов.

Торговые дома покупают товары, возможно даже большими партиями, но перепродают их уже от своего имени на территории России, при необходимости небольшими партиями. Поставка товара через торговый дом осуществляется следующим образом:

• покупателем заключается договор с торговым домом на поставку товара;
• торговый дом, в свою очередь, заключает внешнеэкономический контракт с поставщиком на поставку товара и оплачивает товар;
• происходит доставка и оформление товара в стране торгового дома;
• в транзитной зоне товар переуступается покупателю;
• груз отправляется покупателю.

В России правовой формы организации юридического лица, как «торговый дом» не существует. Для реализации экспортно-импортных услуг регистрацию юридического лица необходима, и, зачастую, используется общество с ограниченной ответственностью.

Торговый дом выступает как импортер, экспортер и трейдер в покупке и продаже товаров во внешнеэкономической деятельности.

Преимуществами доставки товара через торговые дома являются:

• большинство задач по импорту товара и взаимодействие с поставщиком выполняет торговый дом;
• обеспечивается закупка товара торговым домом;
• появляется возможность закупки товара по сниженным ценам за счет больших заказов торговым домом, и поставщики в таком случае предоставляют дополнительные скидки;
• происходит таможенное оформление импортируемого товара в соответствии с требованиями законодательства;
• появляется возможность импорта санкционных товаров и товаров из недружественных стран.

Большинство торговых домов обладают обширным штатом сотрудников, которые на каждом этапе поставки товара сопровождают его, при необходимости контактируют с таможенными и налоговыми службами, оперативно решают возникающие вопросы.

При этом, учитывая, что через торговые дома проходит большое количество разнообразных сделок с поставщиками из разных стран, торговый дом может управлять своими валютными массами и минимизировать неблагоприятные последствия колебаний курсов валют.

Выделяют несколько типов торговых домов:

• вертикальный, когда компания продает самостоятельно произведенные товары;
• горизонтальный, когда компания продает товары, произведенными разными производителями;
• монобрендовый, когда компания занимается продажей товаров только одного бренда.

При выборе торгового дома для дальнейшей работы необходимо:

• ознакомиться с возможностями торгового дома, как ассортимента товаров, так и финансового сопровождения;
• изучить репутацию торгового дома;
• изучить условия взаимодействия с торговым домом;
• сравнить условия работы и возможности с другими торговыми домами.

Таможенное оформление через уполномоченного экономического оператора

Наличие разных схем импорта товаров позволяет выбрать наиболее подходящий механизм доставки товара для конкретного покупателя и нормативными документами предусмотрена возможность доставки товара через уполномоченного экономического оператора (далее – «УЭО»).

В соответствии с Таможенным кодексом ЕАЭС уполномоченным экономическим оператором является юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством государств-членов и включенное в реестр уполномоченных экономических операторов в порядке и при соблюдении установленных условий^[3]. При включении юридического лица в реестр УЭО выдается свидетельство о включении в реестр уполномоченных экономических операторов^[4]. Порядок приостановления и возобновления действия свидетельства о включении в реестр уполномоченных экономических операторов, исключения юридических лиц из реестра уполномоченных экономических операторов определен Приказом Минфина России от 29.03.2019 № 49н «Об утверждении Порядка приостановления и возобновления действия свидетельства о включении в реестр уполномоченных экономических операторов, исключения юридических лиц из реестра уполномоченных экономических операторов, форм решений о приостановлении, возобновлении действия свидетельства о включении в реестр уполномоченных экономических операторов, об исключении юридического лица из данного реестра, а также случаев, в которых решение уполномоченного таможенного органа о приостановлении действия свидетельства о включении в реестр уполномоченных экономических операторов и решение о возобновлении действия данного свидетельства принимаются в автоматическом режиме (без участия должностных лиц таможенных органов)».

Особенности совершения отдельных таможенных операций и проведения таможенного контроля, применяемые в зависимости от типа свидетельства УЭО, называются специальными упрощениям^[5].

Свидетельство о включении в реестр уполномоченных экономических операторов^[6] может быть трех типов:

1. Свидетельство первого типа предоставляет уполномоченному экономическому оператору право пользоваться специальными следующими упрощениями:

• совершение таможенных операций, связанных с прибытием товаров на таможенную территорию ЕАЭС, убытием товаров с таможенной территории ЕАЭС, таможенным декларированием и выпуском товаров в первоочередном порядке;
• непредоставление при помещении под таможенную процедуру таможенного транзита товаров, декларантом которых выступает уполномоченный экономический оператор, обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в случаях, когда предоставление такого обеспечения установлено ТК ЕАЭС;
• непредоставление обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при выпуске товаров, декларантом которых выступает уполномоченный экономический оператор, с особенностями, предусмотренными ТК ЕАЭС;
• выпуск товаров до подачи декларации на товары^[7];
• проведение таможенного контроля в случае его назначения в форме таможенного осмотра или таможенного досмотра в первоочередном порядке;
• признание таможенными органами в качестве средств идентификации пломб^[8], наложенных уполномоченным экономическим оператором на грузовые помещения (отсеки) транспортных средств или их части;
• неустановление маршрута перевозки товаров в отношении товаров, перевозимых уполномоченным экономическим оператором;
• приоритетное участие в проводимых таможенными органами пилотных проектах и экспериментах, направленных на сокращение времени и оптимизацию порядка совершения таможенных операций;
• осуществление перевозчиком, являющимся уполномоченным экономическим оператором, разгрузки, перегрузки (перевалки) и иных грузовых операций с товарами, находящимися под таможенным контролем и вывозимыми с таможенной территории ЕАЭС, за исключением товаров, перевозимых (транспортируемых) в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, а также замены транспортных средств международной перевозки, перевозящих такие товары, другими транспортными средствами, в том числе с удалением наложенных пломб и печатей, без разрешения таможенного органа, в регионе деятельности которого осуществляется соответствующая операция, или без его уведомления.

2. Свидетельство второго типа предоставляет уполномоченному экономическому оператору право пользоваться специальными предусмотренными упрощениями:

• временное хранение в сооружениях, помещениях и на открытых площадках уполномоченного экономического оператора товаров уполномоченных экономических операторов;
• временное хранение в сооружениях, помещениях и на открытых площадках уполномоченного экономического оператора товаров лиц, не являющихся уполномоченными экономическими операторами, если это предусмотрено законодательством государств-членов;
• доставка товаров в зону таможенного контроля, созданную в сооружениях, помещениях и на открытых площадках уполномоченного экономического оператора, их размещение в такой зоне таможенного контроля, проведение таможенного контроля и совершение таможенных операций, связанных с завершением действия таможенной процедуры таможенного транзита, в таких сооружениях, помещениях и на открытых площадках;
• проведение таможенного контроля в сооружениях, помещениях и на открытых площадках уполномоченного экономического оператора;
• совершение таможенных операций, связанных с таможенным декларированием и выпуском товаров, в таможенном органе, отличном от таможенного органа, в регионе деятельности которого находятся товары, если такие таможенные органы расположены на территории одного государства-члена;
• проведение таможенного контроля в случае его назначения в форме таможенного осмотра или таможенного досмотра в первоочередном порядке;
• применение уполномоченным экономическим оператором средств идентификации, используемых таможенными органами в определенном порядке;
• непредоставление обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при выпуске товаров, декларантом которых выступает уполномоченный экономический оператор, с предусмотренными особенностями;
• выпуск товаров до подачи декларации на товары;
• непредоставление обеспечения исполнения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин при отсрочке уплаты ввозных таможенных пошлин, если уполномоченный экономический оператор выступает декларантом товаров.

3. Свидетельство третьего типа предоставляет уполномоченному экономическому оператору право пользоваться специальными предусмотренными упрощениями, определенными для первого и третьего типа свидетельства.

Дополнительные упрощения определены решением Совета Евразийской экономической комиссии от 15.07.2022 № 114 «Об определении специального упрощения, предоставляемого уполномоченным экономическим операторам», в соответствии с которым свидетельство второго или третьего типа дает право уполномоченным экономическим операторам пользоваться таким специальным упрощением, как совершение операций по маркировке средствами идентификации находящихся на временном хранении иностранных товаров уполномоченных экономических операторов без разрешения таможенного органа, если иное не установлено законодательством государств – членов Евразийского экономического союза». Вместе с тем, определены случаи и категории товаров, при которых и в отношении которых отдельные специальные упрощения, не применяются^[9].

Исходя из отраженных норм права, уполномоченному экономическому оператору предоставляются следующие права:

• первоочередная возможность проходить таможенный досмотр;
• проводить предварительное таможенное декларирование товаров;
• временно осуществлять хранение товара, находящегося под процедурой таможенного контроля, не указывая его в соответствующих реестрах;
• выпускать товары до момента подачи органам ТД;
• проводить различные таможенные операции с грузами, находящимися на складах УЭО и т.д.

Импортная поставка через «контракт-брокера»

Поставка товара через «контракт-брокера» представляет собой услугу, в соответствии с которой брокер приобретает конкретный товар, осуществляет оплату и доставляет товар до заказчика. Алгоритм импорта товара по такой схеме поставки выглядит следующим образом:

• брокер приобретает товары по указанию клиента у иностранного поставщика;
• урегулирование таможенного оформления, логистики, оплаты берет на себя компания-брокер;
• осуществляется передача оплаченного брокером товара и прошедшего таможенное оформление покупателю.

Схема работы по контракт-брокеру используется в случаях, когда:

• покупатель не ведет внешнеэкономическую деятельность;
• планируется разовая поставка товара;
• осуществляется тестовая закупка товара;

Также такой схемой импорта товара могут воспользоваться физические лица, при условии, что ввозимые товары могут быть признаны таможенными органами как закупка для коммерческих целей.

Важно отметить, что при поставке по «контракту-брокера» некоторые компании занижают таможенную стоимость, для заказчика это становится выгодным, однако такая схема приводит к занижению налогов. Учитывая технические возможности, выявление занижения таможенной стоимости не представляет труда для контролирующих органов, которые впоследствии могут привлечь к административной, а в некоторых случаях и к уголовной^[10] ответственности.

Для того, чтобы не стать участником схемы по занижению таможенной стоимости необходимо тщательно подходить к выбору компании для взаимодействия по поставке товара под «контракт-брокера», а также запрашивать таможенную декларацию.

На практике работы с контракт-брокером выделяют следующие схемы поставки товара:

• агентский договор, в соответствии с которым брокер является участником внешнеэкономической деятельности и осуществляет покупку согласованного товара за вознаграждение;
• поставка товара по договору комиссии, как разновидность агентского договора, в соответствии с которой импорт товара осуществляется через договор комиссии, при этом покупатель является комитентом;
• договорная обвязка также является одной из разновидностей контракт-брокера, когда заключается внешнеторговый контракт между поставщиком и компанией-импортером, а договор купли-продажи между компанией-импортером и покупателем.

При использовании контракт-брокера выделяют следующие преимущества:

• покупателю не нужно быть участником внешнеэкономической деятельности, все обязательства берет на себя брокер;
• за логистику отвечает компания-импортер;
• все расчеты выполняет брокер, и покупателю нет необходимости осуществлять валютную деятельность, что позволяет не нарушать валютного законодательства;
• таможенным оформлением, получением разрешительных документов на товар и соблюдением требований нетарифного регулирования занимается брокер.

При принятии решения о возможности импорта товаров через брокерский контракт необходимо провести тщательную правовую экспертизу контрактов и учесть возможные коммерческие, таможенные, налоговые и валютные риски, чтобы избежать угрозы недобросовестных действий со стороны брокера (компании-импортёра) и возможных убытков.

Основными рисками поставки товара от иностранных поставщиков по контракту брокера являются:

• риск возникновения убытков или повреждения товара в случае некачественного исполнения контракта-брокера;
• риск изъятия, конфискации товара в случае нарушения брокером таможенного законодательства и невозможность вмешиваться самому покупателю в разрешение конфликтной ситуации.

Снижение возможных неблагоприятных последствий при исполнении обязательств по контракту брокера достигается детальной индивидуальной проработкой и отражением всех необходимых условий в заключаемом договоре на оказание брокерских услуг.

Серые и незаконные схемы импортных поставок

Желание заработать больше на поставке товара при минимальных вложениях, приводит к тому, что предприниматели, для удовлетворения потребительского спроса, используют серые и незаконные схемы поставок товаров, а политическая ситуация и вводимые взаимные ограничения и запреты между странами, позволили развиваться параллельному импорту. Однако, если параллельный импорт в условиях сложившихся экономических ограничений разрешен, то серые и незаконные схемы могут привести к неблагоприятным последствиям в виде применения мер ответственности к предпринимателям.

При использовании серой схемы ввоза, товар ввозится без разрешения правообладателя в обход таможни или с использованием поддельных документов. Используя серую схема импорта товар может ввозиться по документам в виде, например, запасных частей или деталей техники. По серым схемам ввоза товара, могут импортироваться также не оригинальные товары, а поддельная продукция, контрафакт. Отличие товара, ввезенного по параллельному импорту от товара, ввезенного по серой схеме, это не только отсутствие гарантийных обязательств, но и невозможность обратиться в сервисный центр.

К незаконным схемам относят все схемы товара с нарушением действующего законодательства, декларирование товара по которым осуществляется по подложным документам, заявлением недостоверных сведений о товарах, либо не декларирование^[11] части товаров или декларирование других товаров, вместо ввозимых.

В этом контексте необходимо отметить, что серые и незаконные схемы ввоза товара приводят к нарушению таможенного законодательства, ответственность по которым наступает в соответствии с главой 16 «Административные правонарушения в области таможенного дела (нарушение таможенных правил)» Кодекса об административных правонарушениях РФ, а в части контрабанды определенных товаров и уголовная ответственность.

Несмотря на разнообразие схем поставок товаров, для конкретного взаимодействия с иностранным партнером в существующих реалиях, может быть предложена индивидуальная схема взаимодействия, ключевыми моментами которого являются удовлетворение потребностей поставщика и покупателя и соблюдение действующих правовых норм.

Минимизация рисков возникновения неблагоприятных последствий достигается детальной проработкой всех необходимых условий как договоров с посредниками, так и условий внешнеэкономического контракта без использования шаблонных договоров. Такой подход позволяет учесть все особенности и тонкости импорта товара из конкретной страны от конкретного поставщика и соблюсти требования не только национального законодательства, но и международного права.

______________________

 

^[1] Статья 506 ГК РФ.

^[2] Пункт 1 статьи 1005 ГК РФ.

^[3] Пункт 1 статьи 430 ГК РФ.

^[4] Постановление Арбитражного суда Московского округа от 15.12.2023 № Ф05-30337/2023 по делу № А40-17691/2023. Истец в своем заявлении требовал признать незаконным решения о приостановлении действия свидетельства о включении в реестр уполномоченных экономических операторов. В связи с отсутствием у истца обеспечения исполнения обязанностей уполномоченных экономических операторов в установленном законодательством размере, решение таможенного органа о приостановлении действия свидетельства является законным. Сумма, на которую выдана банковская гарантия, не соответствует размеру обеспечения исполнения обязанностей УЭО, пересчитанному на дату представления указанной банковской гарантии. Суд отказал в удовлетворении требований.

^[5] Пункт 1 статьи 437 ТК ЕАЭС.

^[6] Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.03.2022 № 37 «О форме свидетельства о включении в реестр уполномоченных экономических операторов и порядке ее заполнения».

^[7] Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2019 № 15АП-20519/2018 по делу № А32-17414/2018. Истец требовал отменить акт о привлечении к административной ответственности по ст. 16.17 КоАП РФ. Новороссийской таможней сделан вывод о том, что запреты и ограничения (в части мер технического регулирования) в отношении товара обществом не соблюдены. Обществом не были предприняты необходимые и достаточные меры по соблюдения требований таможенного законодательства о достоверном декларировании. При этом какие-либо неустранимые препятствия для надлежащего исполнения законодательства отсутствовали. Суд принял решение в удовлетворении требования отказать.

^[8] Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.10.2020 № 127 «О Требованиях к пломбам, наложенным уполномоченным экономическим оператором на грузовые помещения (отсеки) транспортных средств или их части, для их признания таможенными органами в качестве средств идентификации».

^[9] Решение Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 № 323 «О перечне товаров, в отношении которых не могут применяться специальные упрощения, предоставляемые уполномоченному экономическому оператору».

^[10] Статья 199 УК РФ.

^[11] Решение Арбитражного суда Московской области от 05.08.2021 по делу № А41-40929/2021. Истец требовал отменить постановление о привлечении к административной ответственности по ч. 1 ст. 16.2 КоАП РФ за недекларирование по установленной форме товаров, подлежащих таможенному декларированию. Не декларирование по установленной форме товаров и (или) транспортных средств, подлежащих декларированию, влечет наступление ответственности. Факт совершения заявителем вмененного ему правонарушения и вина хозяйственного общества в его совершении подтверждаются представленными материалами дела об административном правонарушении, и по существу заявителем не оспаривается. Суд в удовлетворении требований отказал.

 

29 декабря 2023 г.