Таможенные платежи: возможности законного снижения

 

31 июля 2024 г.

 

Перемещение товаров через границу ЕАЭС является контролируемой государством деятельностью, сопровождающейся уплатой таможенных платежей, которые представляют собой один из источников пополнения бюджета государства.

В соответствие с ТК ЕАЭС к таможенным платежам относятся:

• ввозная таможенная пошлина;
• вывозная таможенная пошлина;
• НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС;
• акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС;
• таможенные сборы^[1].

Классификация таможенных платежей

Таможенной пошлиной признается обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС^[2]. Основой для исчисления таможенной пошлины и акцизов является таможенная стоимость товаров.

К налогам в соответствии с таможенным законодательством относятся: НДС, акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые в связи с ввозом товаров на таможенную территорию ЕАЭС^[3].

А таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые за совершение таможенными органами таможенных операций, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением транспортных средств, а также за совершение иных действий, установленных ТК ЕАЭС и (или) законодательством государств-членов ЕАЭС о таможенном регулировании^[4].

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов^[5]. Так, например, при ввозе товара и отсутствие его декларирования, таможенные органы признают такое перемещение через границу незаконным, а покупатель признается лицом, которое должно было знать о незаконности ввоза товара и несет солидарную ответственность за неуплату причитающихся таможенных платежей^[6].

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары^[7].

Для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено ТК ЕАЭС. Декларация таможенной стоимости является неотъемлемой частью декларации на товары, а в случаях, определяемых в Решении Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.10.2018 № 160 «О случаях заполнения декларации таможенной стоимости, утверждении форм декларации таможенной стоимости и Порядка заполнения декларации таможенной стоимости», при заполнении декларация таможенной стоимости заявляются сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об условиях и обстоятельствах сделки с товарами, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров.

Ввозная таможенная пошлина

В соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе^[8] ввозная таможенная пошлина представляет собой обязательный платеж, взимаемый таможенными органами государств-членов в связи с ввозом товаров на таможенную территорию ЕАЭС^[9]. Для исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки Единого таможенного тарифа ЕАЭС^[10], за исключением случаев, предусмотренных в соответствии с Договором о ЕАЭС, а также случаев, когда в соответствии с международными договорами в рамках ЕАЭС или международными договорами ЕАЭС с третьей стороной для исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, отличные от ставок Единого таможенного тарифа ЕАЭС^[11].

Для ввоза товаров из государств и территорий, предпринимающих меры, которые нарушают экономические интересы России используются иные ставки, которые закреплены в постановлении Правительства России от 07.12.2022 № 2240 «Об утверждении ставок ввозных таможенных пошлин в отношении отдельных товаров, страной происхождения которых являются государства и территории, предпринимающие меры, которые нарушают экономические интересы Российской Федерации».

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин:

• в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары^[12];
• при незаконном перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС возникает при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС^[13];
• при прибытии товаров на таможенную территорию ЕАЭС возникает у перевозчика с момента пересечения товарами таможенной границы ЕАЭС^[14];
• в отношении иностранных товаров, помещаемых на временное хранение, возникает^[15]:

– у перевозчика или иного лица, обладающего полномочиями в отношении товаров, которые представили документы для помещения товаров на временное хранение, – с момента регистрации таможенным органом этих документов;

– у владельца склада временного хранения – с момента размещения товаров на складе временного хранения;

– у лица, осуществляющего временное хранение товаров в месте, не являющемся складом временного хранения, – с момента регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение.

• в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, заявленных к выпуску до подачи декларации на товары возникает у лица, подавшего заявление о выпуске товаров до подачи декларации на товары, с момента регистрации таможенным органом заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары^[16] и т.д.

Уплаченные (взысканные) ввозные таможенные пошлины подлежат зачислению и распределению между бюджетами государств-членов в порядке согласно приложению № 5 к Договору о ЕАЭС. Суммы ввозных таможенных пошлин подлежат зачислению в национальной валюте на единый счет уполномоченного органа того государства-члена, в котором они подлежат уплате в соответствии с регулирующими таможенные правоотношения международными договорами и актами, составляющими право ЕАЭС, в том числе при взыскании ввозных таможенных пошлин. В счет уплаты ввозных таможенных пошлин могут быть зачтены авансовые платежи, вывозные таможенные пошлины, налоги и сборы, а также иные платежи (за исключением специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин), уплаченные в соответствии с законодательством государства-члена и поступившие на единый счет уполномоченного органа.

Законодательством ЕАЭС предусмотрено такое понятие, как «тарифная преференция», которая представляет собой освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин или снижение ставок ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из стран, образующих вместе с ЕАЭС зону свободной торговли, либо снижение ставок ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран – пользователей единой системы тарифных преференций ЕАЭС и (или) наименее развитых стран – пользователей единой системы тарифных преференций ЕАЭС^[17]. Договором о ЕАЭС, установлено, что Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация предоставляют тарифные льготы, установленные международными договорами этих государств-членов, подписанными до 1 января 2010 года, до унификации и/или прекращения действия этих международных договоров в соответствии с их заключительными положениями.

Также, договором о ЕАЭС предусмотрено, что в отношении товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию ЕАЭС, могут применяться тарифные льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины или снижения ставки ввозной таможенной пошлины^[18]. Освобождение от уплаты ввозной таможенной пошлины предоставляются в отношении ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию ЕАЭС из третьих стран^[19]:

• товаров в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал (фонд) в пределах сроков, установленных учредительными документами для формирования этого капитала (фонда), в соответствии с установленным порядком^[20];
• товаров, ввозимых в рамках международного сотрудничества в области исследования и использования космического пространства, в том числе оказания услуг по запуску космических аппаратов, в соответствии с утвержденным перечнем^[21];
• продукции морского промысла судов государств-членов, а также судов, арендованных (зафрахтованных) юридическими и (или) физическими лицами государств-членов;
• валюты государств-членов, валюты третьих стран (кроме используемой для нумизматических целей), а также ценных бумаг в соответствии с законодательством государств-членов;
• товаров, ввозимых в качестве гуманитарной помощи и (или) в целях ликвидации последствий стихийных бедствий, аварий или катастроф;
• товаров, кроме подакцизных (за исключением легковых автомобилей, специально предназначенных для медицинских целей), ввозимых по линии третьих стран, международных организаций, правительств в благотворительных целях и (или) признаваемых в соответствии с законодательством государств-членов в качестве безвозмездной помощи (содействия), в том числе технической помощи (содействия).

Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 № 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании Евразийского экономического союза» (далее – «Решение Комиссии № 130») определены тарифные льготы в виде отмены ввозных таможенных пошлин для установленного перечня товаров, при этом тарифная льгота в виде снижения ставки ввозной таможенной пошлины Единого таможенного тарифа ЕАЭС с 15% до 5% от таможенной стоимости:

• в отношении заготовок емкостей для сжатого или сжиженного газа бесшовных, ввозимых на территорию Республики Беларусь в объеме не более 25 тыс. шт. и предназначенных для производства емкостей для сжатого или сжиженного газа;
• емкостей для сжатого или сжиженного газа бесшовных, изготовленных на территории Республики Беларусь, в количестве не более 25 тыс. шт.

Тарифная льгота предоставляется при условии представления в таможенные органы Республики Беларусь подтверждения целевого назначения ввозимых товаров, выданного Министерством промышленности Республики Беларусь и содержащего сведения о номенклатуре, количестве, стоимости таких товаров, а также об организациях, осуществляющих их ввоз. Вместе с тем, предусмотренная тарифная льгота предоставляется при выпуске товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

При этом обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с применением тарифной льготы прекращается у декларанта при наступлении следующих обстоятельств:

• выпуск товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления и исполнение обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин и (или) их взыскание в размерах, исчисленных в соответствии с Таможенным кодексом Евразийского экономического союза в декларации на товары с учетом льгот по уплате ввозных таможенных пошлин в виде снижения ставки ввозной таможенной пошлины;
• обстоятельства, предусмотренные подпунктами 3 – 8 пункта 3 статьи 136 ТК ЕАЭС.

Применение тарифных льгот и снижение ввозных таможенных пошлин достигается соблюдением норм и правил, установленных нормами международных договоров, правом ЕАЭС и национальным законодательством, несоблюдение которых позволяет таможенным органам отказывать в применении тарифных преференций. Так, например, в деле № А32-6425/2022^[22], таможенные органы, сославшись на не соблюдение условий предоставления тарифных преференций и не соблюдением условий, установленных решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.06.2018 № 60 «Об утверждении Правил определения происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран». Таможней в ходе проверки выявлено несоответствие оттисков печатей спорных сертификатов, образцам оттисков печатей, представленных уполномоченным органом Коста-Рики, включенных в картотеку сравнительных образцов Российской национальной системы преференций. В связи с чем таможенный орган пришел к выводу, что обществом не соблюдены установленные условия предоставления тарифных преференций, то есть преференциальный режим в отношении ввезенного товара восстановлен быть не может. В ходе рассмотрения дела, суды исследовали требования к сертификату о происхождении товара и установили, что основанием для отказа в восстановлении тарифных преференций, является выявление таможенными органами фактов того, что представленный сертификат не является подлинным (фальсифицирован, подделан). Однако из представленных в материалы дела доказательств следовало, что в отношении спорных сертификатов таможенный орган не установил факт подделки либо фальсификации, в связи с чем, кассационная жалоба таможенного органа была оставлена без удовлетворения.

Вывозная таможенная пошлина

Являясь одним из видов таможенных платежей, вывозная таможенная пошлина уплачивается при вывозе товаров за пределы таможенной территории ЕАЭС. Вывозные таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства-члена, в котором подлежат уплате вывозные таможенные пошлины, налоги, если иное не установлено международными договорами в рамках ЕАЭС, двусторонними международными договорами государств-членов и (или) законодательством государств-членов^[23].

При этом плательщики вывозной пошлины являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. К иным лицам могут быть отнесены:

• лица, незаконно перемещающие товары^[24], в том числе, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения^[25];
• солидарная обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин с декларантом в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита^[26].

Для исчисления таможенных пошлин применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, для вывозимых товаров такие ставки определены постановлением Правительства России от 27.11.2021 № 2068 «О ставках вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза», а для вывоза за пределы ЕАЭС постановлением Правительства России от 21.09.2023 № 1538 «О ставках вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза, и о внесении изменений в ставки вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза». Стоимость товаров, вывозимых за пределы России, определяется в соответствии с постановлением Правительства России от 16.12.2019 № 1694 «Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации».

Уплата вывозной таможенной пошлины осуществляется в следующих случаях:

• обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин подлежит исполнению до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта^[27];
• обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин подлежит исполнению в случае незавершения действия таможенной процедуры временного вывоза до истечения срока действия таможенной процедуры временного вывоза, установленного таможенным органом^[28];
• обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру временного вывоза, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары^[29];
• при незаконном перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в размере, как при вывозе товаров ЕАЭС с таможенной территории – таможенная процедура экспорта без применения льгот по уплате вывозных таможенных пошлин^[30];
• обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров ЕАЭС, перевозимых (транспортируемых) с одной части таможенной территории ЕАЭС на другую часть таможенной территории ЕАЭС через территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, и (или) морем, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом транзитной декларации^[31];
• вывозные таможенные пошлины подлежат уплате, как если бы товары ЕАЭС, помещенные под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, помещались под таможенную процедуру экспорта без применения льгот по уплате вывозных таможенных пошлин^[32] и т.д.

Снижение вывозных таможенных пошлин является одним из способов регулирования внешнеторговой деятельности, а в условиях нестабильной политической ситуации в мире и санкционных ограничений, вводимых в отношении России, позволяет содействовать развитию отношений с дружественными странами, так, Федеральным законом от 25.12.2023 № 630-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» и Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» было установлено, что по поручению Президента России в целях содействия экономическому развитию и укреплению связей с государствами, торгово-политические отношения с которыми предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, и с иными государствами Правительством Российской Федерации могут быть установлены ставки вывозных таможенных пошлин, отличные от базовых ставок вывозных таможенных пошлин, на срок, не превышающий 6 месяцев, а также определены условия применения таких ставок. Такой подход позволяет развивать торговые отношения с дружественными странами и осуществлять внешнеторговую деятельность на более выгодных условиях, развивать конкурентоспособность товаров и снижать стоимость товара для конечного потребителя.

Для некоторых товаров вывозные таможенные пошлины могут меняться в зависимости от политической и экономической ситуации в стране и мире, от средней цены на мировых рынках, от курса валют, например, как для ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и отдельные категории товаров, выработанных из нефти. Так, Постановлением Правительства РФ от 29.03.2013 № 276 «О расчете ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и отдельные категории товаров, выработанных из нефти, и признании утратившими силу некоторых решений Правительства Российской Федерации» определены формулы расчета ставок вывозных таможенных пошлин.

НДС при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС

Товары, ввозимые с территории одного государства-члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена, облагаются косвенными налогами^[33]. К косвенным налогам согласно Приложению № 18 к Договору о ЕАЭС установлено, что косвенные налоги представляют собой налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы (акцизный налог или акцизный сбор). Российским налоговым законодательством установлено, что объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории России^[34]. НДС, входящий в состав таможенных платежей, взимается при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС и подлежит уплате в соответствии с нормативными актами ЕАЭС и законодательством РФ о налогах и сборах^[35].

В соответствии с пунктом 1 статьи 61 ТК ЕАЭС налог на добавленную стоимость уплачивается в государстве – члене ЕАЭС, таможенным органом которого производится выпуск товаров, за исключением выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита.

Допускается частичная оплата налога в случаях, когда:

• товар помещен под процедуру временного ввоза, в этом случае налоги подлежат уплате за период со дня их помещения под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) по день завершения ее действия^[36];
• при помещении продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления ввозные таможенные пошлины исчисляются исходя из стоимости операций по переработке вне таможенной территории ЕАЭС^[37].

Также при импорте товаров предусмотрена нулевая ставка НДС, для подтверждения которой и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):

• заключенные договоры, на основании которых осуществляется экспорт товаров, в случае лизинга товаров – договоры лизинга, договоры на изготовление товаров, договоры на переработку давальческого сырья;
• выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена;
• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме^[38], предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов либо перечень заявлений;
• транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров;
• иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

Предусмотренные документы могут быть представлены в электронном виде в порядке, установленном нормативными правовыми актами налоговых органов государств-членов либо иными нормативными правовыми актами государств-членов.

Вместе с тем, законным основанием для снижения НДС является импорт товара, аналоги которого не производятся в России, такой перечень товаров установлен Постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 № 372 «Об утверждении перечня технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость» (далее – «Постановление № 372»). Важно отметить, что перечень является переменной величиной и подлежит изменению от внешних и внутренних экономических обстоятельств, порядок внесения изменений в установленный перечень товаров осуществляется на основании приказа Минпромторга России от 04.05.2016 № 1424 «Об утверждении порядка подготовки предложений о внесении изменений в перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость».

Снижение НДС посредствам применения Постановления № 372 позволяет существенно снизить расходы на внешнеторговую деятельность, однако, неверное использование кода ТН ВЭД приводит к тому, что таможенным органом происходит доначисление таможенных платежей в связи с изменением кода ТН ВЭД и невозможностью применения Постановления № 372. Так, например, в деле № А56-8249/2021^[39] при декларировании предприниматель указал код, который включен в Перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. По результатам камеральной таможенной проверки таможней принято решение об изменении кода ТЕ ВЭД, что повлекло изменение подлежащей применению ставки налога на добавленную стоимость и доначисление сумм налога. Предприниматель посчитал действия таможни незаконными и обратился в суд, однако в ходе рассмотрения дела, судом было установлено, что таможенный орган правомерно переклассифицировал товар по иному коду и доначислил таможенные платежи.

Какие таможенные платежи уплачиваются при импорте и экспорте в ЕАЭС?

В соответствии с НК РФ^[40] ввоз товаров на территорию России признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, который относится к косвенным налогам. Взимание косвенных налогов по импортируемым между странами ЕАЭС товарам осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары^[41], то есть НДС при импорте между странами ЕАЭС уплачивается не в таможенные, а в налоговые органы.

Переход права собственности на товары является основанием для уплаты НДС^[42]. НДС при импорте товаров рассчитывают на основе таможенной стоимости товара, по ставке 20% или 10% за исключением необлагаемых товаров, изложенных в статье 150 НК РФ. Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации товаров, обозначенных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, к которым в основном относятся продовольственные товары и товары для детей.

Между тем, освобождение от уплаты НДС осуществляется, например, в следующих случаях:

• ввоз товара освобожден от налога согласно статье 150 НК РФ;
• товар помещен под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада;
• товар передается от одного структурного подразделения организации другому структурному подразделению (филиалу);
• и продавец, и покупатель товара являются российскими лицами^[43] и т.д.

Косвенные налоги, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем:

• принятия на учет импортированных товаров, если не предусмотрено иное;
• срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга.

НДС при импорте из ЕАЭС является совокупной обязанностью налогоплательщика, который необходимо уплачивать в составе ЕНП, которым признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента^[44].

Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию с приложением следующих документов:

• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов^[45];
• выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов;
• транспортные документы^[46];
• счета-фактуры.

Порядок заполнения налоговой декларации по косвенным налогам определен Приказом ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств – членов Евразийского экономического союза в электронной форме и порядка ее заполнения».

При этом в случае, если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства – члена ЕАЭС, то при заполнении заявления указываются реквизиты иного документа, предусмотренного законодательством государства – члена ЕАЭС, в котором содержится стоимость импортируемого товара (в случае ввоза товара из Республики Беларусь – ТТН-1, ТН-2, любой другой документ, подтверждающий стоимость импортируемого товара)^[47].

Документы могут быть представлены в копиях, заверенных в порядке, устанавливаемом законодательством государства-члена, или в электронном виде в порядке, установленном нормативными правовыми актами налоговых органов государств-членов либо иными нормативными правовыми актами государств-членов. Формат указанных документов определяется нормативными правовыми актами налоговых органов государств-членов либо иными нормативными правовыми актами государств-членов.

В течение 10 рабочих дней со дня поступления заявления и сопутствующих документов должностное лицо налогового органа должно его рассмотреть и подтвердить факт уплаты косвенных налогов (освобождения либо иного способа уплаты) либо мотивированно отказать в соответствующем подтверждении.

В случае истечения указанного десятидневного срока ранее или в день наступления срока уплаты косвенных налогов, налоговый орган проставляет отметку о подтверждении уплаты косвенных налогов либо отказывает в ее проставлении не позднее следующего дня после наступления срока уплаты косвенных налогов^[48].

Акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС

Акцизом является один из видов таможенных платежей, уплачиваемый в бюджет государства и который взимается с подакцизных товаров^[49]:

• этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья;
• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;
• алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента;
• табачная продукция;
• автомобили легковые;
• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
• прямогонный бензин;
• средние дистилляты;
• бензол, параксилол, ортоксилол;
• авиационный керосин;
• природный газ;
• жидкости для электронных систем доставки никотина;
• табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания;
• виноград;
• этан;
• СУГ;
• сталь жидкая;
• сахаросодержащие напитки.

Взимание акциза по подакцизным товарам ЕАЭС, ввозимым на территорию России с территории государства – члена ЕАЭС, за исключением подакцизных товаров ЕАЭС, подлежащих в соответствии с российским законодательством маркировке федеральными специальными марками или учетно-контрольными специальными марками, осуществляется налоговыми органам, при этом такая обязанность возникает со дня ввоза маркированных товаров на территорию РФ. Налоговой базой для обложения акцизами являются:

• объем, количество, иные показатели ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;
• стоимость ввезенных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов;
• объем ввозимых маркированных товаров в натуральном выражении для исчисления акцизов при применении твердой (специфической) налоговой ставки;
• расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акцизов при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки в отношении товаров, для которых установлены комбинированные ставки акциза, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) ставок.

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по налоговым ставкам, определяемым в соответствии со статьей 193 НК РФ. При ввозе подакцизных товаров на территорию России налоговая база определяется:

• по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) – как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
• по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма:

– их таможенной стоимости;

– подлежащей уплате таможенной пошлины;

• по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, – как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки.

Сроки уплаты акцизов зависят от операций, по которым платится акциз:

• при ввозе подакцизных товаров из ЕАЭС не позднее 20-го^[50] числа следующего месяца;
• при ввозе подакцизных товаров из стран, не входящих в ЕАЭС до подачи таможенной декларации.

Вместе с тем, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные налоговым законодательством налоговые вычеты^[51]. Налогоплательщик, имеющий свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, при совершении им операций, также применяет налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию России и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров ЕАЭС, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, если иное не установлено налоговым законодательством.

Помимо этого, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

Налоговые вычеты установлены статьей 200 НК РФ и применяются в зависимости от вида товара и условий их поставок. Важным моментом использования налоговых вычетов является правильное применение норм действующего законодательства, что позволит правильно исчислить общую сумму акциза и снизит возможные риски доначисления таможенных платежей налоговыми органами.

Так, например, в деле № А27-22139/2022^[52], налоговый орган доначислил обществу суммы акциза, определив, что имело место неправомерное применение вычетов в отношении сумм акциза, допущенных в процессе приемки, хранения, перемещения. Общество не согласилось с выводами таможни и обратилось в суд с иском о признании недействительным решения налогового органа. Судом было установлено, что общество имело право на вычеты по акцизам в отношении этилового спирта, в связи с чем требование было удовлетворено.

Таможенные сборы

К таможенным сборам относятся^[53]:

• таможенные сборы за совершение таможенных операций, связанных с выпуском товаров;
• таможенные сборы за таможенное сопровождение;
• таможенные сборы за хранение.

Вместе с тем, обязанность по уплате таможенных сборов за таможенные операции возникает:

• у декларанта со дня регистрации таможенным органом декларации на товары, пассажирской таможенной декларации или иного таможенного документа, используемого при таможенном декларировании, на основании которого принимается решение о выпуске товаров;
• у лица, которое будет выступать декларантом при подаче декларации на товары, со дня регистрации таможенным органом заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары.

Плательщиками таможенных сборов за хранение являются лица, поместившие товары на склад временного хранения таможенного органа, со дня размещения товаров на таком складе. Обязанность по уплате таможенных сборов за таможенное сопровождение возникает у декларанта таможенной процедуры таможенного транзита со дня принятия таможенным органом решения о таможенном сопровождении.

Обязанность по уплате таможенных сборов прекращается при наступлении следующих обстоятельств:

• исполнение обязанности по уплате таможенных сборов в размерах, исчисленных и подлежащих уплате в соответствии с Законом № 289-ФЗ;
• признание сумм таможенных сборов безнадежными к взысканию в порядке, установленном Законом о таможенном регулировании.

Для целей исчисления сумм таможенных сборов за таможенные операции применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, которые определяются в соответствии с Постановлением правительства России от 11.09.2018 № 1082 «О ставках и базе для исчисления таможенных сборов за таможенное сопровождение и хранение». Также необходимо отметить, что ставки и база для исчисления таможенных сборов установлены постановлением Правительства России от 26.03.2020 № 342 «О ставках и базе для исчисления таможенных сборов за совершение таможенных операций, связанных с выпуском товаров». Таможенные сборы за таможенные операции не взимаются в отношении товаров, определенных статьей 47 ТК ЕАЭС.

Таможенные сборы должны быть уплачены:

• за таможенные операции до выпуска товаров, за исключением предусмотренных ТК ЕАЭС случаев;
• за таможенное сопровождение до начала фактического осуществления таможенного сопровождения;
• за хранение до фактической выдачи товаров со склада таможенного органа.

                     Льготы по уплате таможенных платежей

Под льготами по уплате таможенных платежей понимаются^[54]:

• льготы по уплате ввозных таможенных пошлин (тарифные льготы);
• льготы по уплате вывозных таможенных пошлин;
• льготы по уплате налогов;
• льготы по уплате таможенных сборов (освобождение от уплаты таможенных сборов).

Помимо тарифных льгот, установленных Договором о ЕАЭС, международными договорами с третьей стороной и решениями Комиссии, от ввозной таможенной пошлины освобождаются^[55]:

• моторные транспортные средства;
• оборудование, включая машины, механизмы, а также материалы, входящие в комплект поставки соответствующего оборудования, и комплектующие изделия;
• плавучие суда, регистрируемые в международных реестрах судов;
• суда рыболовные, плавучие базы и прочие суда для переработки и консервирования рыбных продуктов, морские;
• технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, сырье и материалы;
• золото в слитках с содержанием химически чистого золота не ниже 995 долей на 1000 долей лигатурной массы;
• гражданские пассажирские и грузовые самолеты;
• авиационные двигатели, запасные части и оборудование, необходимые для ремонта и (или) технического обслуживания гражданских пассажирских и (или) гражданских грузовых самолетов и (или) авиационных двигателей к ним;
• незарегистрированные лекарственные средства, кровь человеческая и ее компоненты, органы и (или) ткани человека, в том числе гемопоэтические стволовые клетки и (или) костный мозг, ввозимые (ввезенные) для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретного пациента и (или) проведения неродственной трансплантации на основании заключения (разрешительного документа) либо лицензии;
• турбовинтовые гражданские пассажирские самолеты;
• ванадий-алюминиевая лигатура и т.д.

Льготы по уплате таможенных платежей позволяют снизить затраты на расходную часть импорта товаров, что может существенно повлиять на окончательную стоимость товара для потребителя, поэтому важным аспектом ведения внешнеторговой деятельности также является возможность применения льгот по уплате таможенных платежей.

Как снизить таможенные платежи?

Снижение таможенных платежей является актуальной темой при ведении внешнеторговой деятельности, которая позволяет сократить стоимость таможенного оформления товара.

Расходы на таможенное оформление зависят от таможенной стоимости товара и определяемого кода ТН ВЭД, которые определяются декларантом. Учитывая, что таможенная стоимость складывается из нескольких составляющих, которые влияют на ее величину, снижение стоимости таких составляющих позволяет снизить и таможенные платежи, так, например, в состав таможенной стоимости может входить доставка груза до покупателя. При выборе базиса поставки с самостоятельной доставкой груза, эту часть расходов можно не включать в таможенную стоимость. Однако в этом случае не стоит забывать о возможных рисках, связанных с транспортировкой грузов.

Встречаются ситуации, когда для снижения таможенной стоимости в таможенные органы предоставляют недостоверные сведения относительно поставляемого товара и код ТН ВЭД не соответствует действительности, но проходя таможенный контроль, таможенными органами может выясниться факт предоставления недостоверных сведений, что повлечет не только увеличение таможенной стоимости товара и таможенных платежей, но и привлечение к ответственности за предоставление подложных сведений. Так, например, в ходе проведения камеральной проверки^[56] по вопросу достоверности заявленных сведений было установлено, что декларантом неверно определен код ТН ВЭД, что послужило основанием для проведения проверки, внесения изменений в ДТ и привлечения общества к административной ответственности. Общество не согласилось с таможенным органом, обратилось в суд, однако, в ходе рассмотрения дела уже в кассационной инстанции, судом было установлена правомерность принятия апелляционным судом соответствующего постановления и признания виновным общества в совершении вменяемого правонарушения. Снижение таможенных платежей в части выбора кода ТН ВЭД обеспечивается за счет его правильно определения и отстаивания своей позиции при проведении таможенного контроля.

Помимо основных вариантов снижения таможенных платежей за счет снижения таможенной стоимости и правильного выбора кода ТН ВЭД, нормативными документами предусмотрено получение таможенных льгот и тарифных преференций, которые также позволяют снизить размер таможенных платежей.

Необходимо отметить, что таможенные платежи существенно влияют на окончательную стоимость товара, которую заплатит конечный покупатель и для конкурентоспособности на рынке, каждый предприниматель заинтересован в снижении всех возможных позиций, с целью уменьшения стоимости товара и заинтересованности покупателя приобрести товар именно у него. Однако в погоне за снижением затрат, ввозных таможенных платежей не стоит забывать о значимости соблюдения нормативных актов в сфере таможенного законодательства. Для урегулирования этого вопроса важно во внешнеторговом контракте и всех сопровождающих документах правильно отразить необходимую информацию.

Детальная проработка условий контракта еще на этапе подготовки к внешнеторговой сделке позволяют не только законно снизить таможенные платежи, но и исключить возможность неблагоприятных последствий в виде не только административной, но и уголовной ответственности.

_____________________

 

^[1] Пункт 1 статьи 46 ТК ЕАЭС.

^[2] Пункт 33 статьи 2 ТК ЕАЭС.

^[3] Пункт 24 статьи 2 ТК ЕАЭС.

^[4] Пункт 1 статьи 47 ТК ЕАЭС.

^[5] Статья 50 ТК ЕАЭС.

^[6] Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.03.2024 по делу № А56-65417/2023.

^[7] Пункт 1 статьи 136 ТК ЕАЭС.

^[8] Подписан в г. Астане 29.05.2014.

^[9] Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 № 80 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, а также об изменении и признании утратившими силу некоторых решений Совета Евразийской экономической комиссии». Пункт 2 статьи 25 Договора о ЕАЭС.

^[10] Пункт 2 статьи 25 Договора о ЕАЭС.

^[11] Пункт 2 статьи 53 ТК ЕАЭС.

^[12] Пункт 1 статьи 136 ТК ЕАЭС.

^[13] Пункт 1 статьи 56 ТК ЕАЭС.

^[14] Пункт 1 статьи 91 ТК ЕАЭС.

^[15] Пункт 1 статьи 102 ТК ЕАЭС.

^[16] Пункт 1 статьи 137 ТК ЕАЭС.

^[17] Статья 25 Договора о ЕАЭС.

^[18] Пункт 1 статьи 43 Договора о ЕАЭС.

^[19] Приложение № 6 к Договору о ЕАЭС.

^[20] Решение Комиссии Таможенного союза от 15.07.2011 № 728 «О порядке применения освобождения от уплаты таможенных пошлин при ввозе отдельных категорий товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза».

^[21] Решение Комиссии Таможенного союза от 22.06.2011 № 727 «О внесении изменений в Решение Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 № 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации».

^[22] Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.12.2022 № Ф08-13445/2022 по делу № А32-6425/2022.

^[23] Пункт 5 статьи 61 ТК ЕАЭС.

^[24] Статья 56 ТК ЕАЭС.

^[25] Пункт 26 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза».

^[26] Пункт 6 статьи 309 ТК ЕАЭС.

^[27] Пункт 3 статьи 141 ТК ЕАЭС.

^[28] Пункт 3 статьи 232 ТК ЕАЭС.

^[29] Пункт 1 статьи 232 ТК ЕАЭС.

^[30] Пункт 5 статьи 56 ТК ЕАЭС.

^[31] Пункт 1 статьи 309 ТК ЕАЭС.

^[32] Пункт 5 статьи 185 ТК ЕАЭС.

^[33] Пункт 1 статьи 71 Договора о ЕАЭС.

^[34] Пункт 1 статьи 146 НК РФ.

^[35] Письмо Минфина России от 28.06.2023 № 03-07-08/59875.

^[36] Пункт 1 Статьи 223 ТК ЕАЭС.

^[37] Пункт 1 статьи 186 ТК ЕАЭС.

^[38] Протокол от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов».

^[39] Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.09.2022 № Ф07-9961/2022 по делу № А56-8249/2021.

^[40] Подпункт 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

^[41] Пункт 13 Приложения № 18 Договора о ЕАЭС.

^[42] Пункт 13 Приложения № 18 Договора о ЕАЭС.

^[43] Письмо Минфина России от 26.02.2016 № 03-07-13/1/10895.

^[44] Статья 11.3 НК РФ.

^[45] Протокол от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов».

^[46] Письмо ФНС РФ от 29.06.2010 № ШС-37-3/5424@ «Об образцах форм транспортных (товаросопроводительных) документов».

^[47] Письмо ФНС России от 20.03.2014 № ЕД-4-15/5040@ «О порядке заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов».

^[48] Письмо ФНС России от 24.03.2023 № ЕА-4-15/3533@ «О проставлении отметки об уплате косвенных налогов».

^[49] Статья 181 НК РФ.

^[50] Пункт 19 приложения № 18 Договора о ЕАЭС.

^[51] Пункт 1 статьи 200 НК РФ.

^[52] Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.09.2023 № Ф04-4561/2023 по делу № А27-22139/2022.

^[53] Пункт 2 статьи 37 Закона о таможенном регулировании.

^[54] Пункт 1 статьи 49 ТК ЕАЭС.

^[55] Решение Комиссии № 130.

^[56] Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.07.2024 № Ф07-9844/2024 по делу № А56-44411/2023 «Об отмене постановления о привлечении к ответственности по части 2 статьи 16.2 КоАП РФ».

 

31 июля 2024 г.