Валютные проверки ФНС и ФТС: правовое регулирование, ответственность и юридическая защита

27 июля 2026 г.

Юридическая фирма BRACE©

Усиление контроля со стороны налоговых и таможенных органов требует детального анализа существующих механизмов юридической защиты при проведении ими валютного контроля. В данном аналитчиеском обзоре мы проведем анализ правового регулирования валютного контроля, особенности проведения проверок налоговыми и таможенными органами, судебной практики и механизмов юридической защиты, а также иных вопросов.

Кто осуществляет валютный контроль?

Основу правового регулирования валютного контроля в Российской Федерации составляет Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – «Федеральный закон № 173-ФЗ», «Закон о валютном регулировании и валютном контроле»).

Органами валютного контроля являются (п. 2 ст. 22 Федерального закона № 173-ФЗ и пп. «б» п. 2 Указа Президента России от 02.02.2016 № 41 «О некоторых вопросах государственного контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере»):

Банк России;
Федеральная таможенная служба (далее – «ФТС»);
Федеральная налоговая служба (далее – «ФНС»).

ФТС переданы функции по контролю за соблюдением резидентами требований валютного законодательства при осуществлении валютных операций, связанных с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС, с ввозом в Российскую Федерацию и вывозом товаров из нее. Также сюда попадает контроль за соблюдением резидентами требований о репатриации, предоставления подтверждающих документов.

ФНС переданы функции по контролю за соблюдением требований валютного законодательства при осуществлении валютных операций (за исключением контроля за валютными операциями, связанными с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации), условиям лицензий и разрешений, а также за соблюдением резидентами, не являющимися уполномоченными банками, обязанности уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и представлять отчеты о движении средств по таким счетам (вкладам).

В соответствии со статьей 222 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» таможенные и налоговые органы взаимодействуют и сотрудничают для обеспечения:

взимания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин;
контроля правильности их исчисления и своевременности уплаты, возврата (зачета) и принятия мер их взыскания;
по иным вопросам, относящимся к компетенции таможенных и налоговых органов.

В результате совместных действий за январь-декабрь 2025 года таможенными органами по результатам взаимодействия с налоговыми органами дополнительно начислено денежных средств на общую сумму 11 млрд 637 млн рублей, взыскано – 7 млрд 56 млн рублей, в то время как в предыдущем году дополнительно было начислено денежных средств на общую сумму 14 млрд рублей, взыскано – 12 млрд рублей. Основными выявленными нарушениями является занижение таможенной стоимости товаров и заявление недостоверных либо ошибочных сведений о классификационном коде товаров в соответствии с товарной номенклатурой ЕАЭС, а также незаконный оборот товаров^[1].

Несмотря на намерение ФТС и ФНС консолидировать усилия и оптимизировать межведомственное взаимодействие, предметы и объекты контроля данных ведомств сохраняют свою специфику. Таможенные органы осуществляют контроль в отношении товаров с акцентом на их физические характеристики, в то время как налоговые органы фокусируются на проверке финансовых результатов деятельности налогоплательщиков, вовлечённых в оборот иностранных товаров или использующих их в хозяйственной деятельности. Следует отметить, что, хотя между этими областями существует очевидная взаимосвязь, выявление налоговых правонарушений не является прямым свидетельством нарушений в сфере таможенного регулирования.

В целях осуществления валютного контроля за проводимыми резидентами валютными операциями, открытием и ведением счетов уполномоченные банки как агенты валютного контроля передают таможенным и налоговым органам по их запросам имеющиеся в их распоряжении заверенные надлежащим образом копии документов при условии, что запрошенные документы входят в перечень документов, предусмотренный частью 4 статьи 23 Закона о валютном регулировании и валютном контроле, среди которых, например, документы (проекты документов), являющиеся основанием для проведения валютных операций, включая договоры (соглашения, контракты) и дополнения и (или) изменения к ним таможенные декларации, документы, подтверждающие ввоз в и вывоз товаров.

Запрос таможенного или налогового органа о представлении копий документов должен включать информацию о содержании предполагаемого нарушения актов валютного законодательства с указанием соответствующего нормативного правового акта и известных соответственно таможенному или налоговому органу сведений, достаточных для идентификации конкретной валютной операции (предполагаемого нарушения), а также информации, необходимой для идентификации резидента, и срока исполнения запроса, который не может составлять менее 7 рабочих дней со дня, следующего за днем получения запроса.

ФТС передает уполномоченным банкам по их запросам информацию о соответствии (несоответствии) сведений в представленных резидентами в уполномоченный банк таможенных декларациях на товары, сведениям о совершении таможенных операций в отношении товаров, имеющимся в распоряжении таможенных органов. Срок исполнения запроса не может составлять более 14 рабочих дней со дня, следующего за днем получения запроса.

ФНС передает уполномоченным банкам по их запросам информацию, подтверждающую уведомление (неуведомление) налогового органа по месту учета резидента об открытии счета (вклада) в банке и (или) иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации. Срок исполнения запроса не может составлять более 14 рабочих дней со дня, следующего за днем получения запроса.

Представление и передача документов и информации агентами валютного контроля таможенным и налоговым органам и таможенными и налоговыми органами агентам валютного контроля не являются нарушением коммерческой, банковской, налоговой, иной охраняемой законом тайны.

Согласно позиции Пленума Верховного суда РФ, изложенной в п. 8 Постановления № 49 от 26.11.2019^[2], принимая во внимание публичный характер таможенных правоотношений, при оценке соблюдения декларантом требований Таможенного кодекса ЕАЭС судам следует исходить из презумпции достоверности информации (документов, сведений), представленной декларантом в ходе таможенного контроля, бремя опровержения которой лежит на таможенном органе.

Как взаимодействую ФНС и ФТС при проведении валютных проверок?

В Соглашении ФНС и ФТС от 03.12.2025^[3] указано, что целью данного соглашения является организация обмена информацией из баз данных таможенных и налоговых органов и оперативного обмена информацией по вопросам, связанным с выполнением задач и функций, возложенных на стороны. Соглашение начало действовать с 3 декабря 2025 г.

ФТС и ФНС осуществляют информационный обмен и координацию деятельности по следующим направлениям:

обеспечение контроля за деятельностью участников ВЭД путем оперативного обмена информацией, координации проведения проверок, разработки совместных ведомственных нормативных правовых актов по проведению проверок участников ВЭД, лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела, и лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными и (или) вывезенными товарами, а также иных лиц, имеющих отношение к последующим операциям с товарами, ввезенными в РФ;
разработка и реализация предложений по совершенствованию системы мер, обеспечивающих соблюдение права ЕАЭС, таможенного, валютного, налогового, а также иного законодательства Российской Федерации, контроль за соблюдением которого возложен на таможенные и налоговые органы, и направленных на предупреждение, выявление и пресечение преступлений и правонарушений в таможенной, налоговой и иных сферах;
обеспечение взыскания таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней, а также иных обязательных платежей (административные штрафы и штрафы, установленные уголовным законодательством);
унификация информации, используемой при проведении мероприятий таможенного, налогового и валютного контроля, выработка и реализация совместных технологических решений по обмену информацией и ее защите;
разработка новых информационных технологий, направленных на интеграцию информационных ресурсов ФТС и ФНС.

ФТС и ФНС осуществляют информационное взаимодействие с помощью единой системы межведомственного электронного взаимодействия (далее – «СМЭВ»), а также плановый (в установленные сроки) и оперативный обмен информацией.

ФТС на плановой основе предоставляет следующие данные:

сведения из баз данных электронных копий деклараций на товары, в том числе оформленных в иных государствах - членах ЕАЭС;
сведения из статистических форм учета перемещения товаров;
сведения о дате вывоза, количестве и стоимости (при наличии) фактически вывезенных в соответствии с таможенной процедурой экспорта товаров, а также товаров, вывозимых в качестве припасов за пределы таможенной территории ЕАЭС);
сведения о дате ввоза и количестве фактически ввезенных товаров (припасов) на таможенную территорию ЕАЭС (по согласованным позициям);
сведения по делам об административных правонарушениях, возбужденным таможенными органами по фактам нарушения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, включая данные о результатах их рассмотрения, вступлении в законную силу принятых по ним решений и их исполнении (по согласованным позициям, при наличии технической возможности);
сведения о проводимых таможенных проверках и их результатах;
сведения о декларантах, уплативших за три календарных года, предшествующих году направления сведений, таможенные пошлины, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины;
сведения о высоком и низком уровнях таможенного риска в отношении лиц, осуществляющих внешнеэкономические операции;
сведения о недостоверном таможенном декларировании товаров при ввозе на территорию Российской Федерации (по согласованным позициям) и другие данные.

Таможенные органы предоставляют налоговым органам в оперативном порядке:

информацию о результатах проверочных мероприятий, проведенных таможенными органами по информации, переданной налоговыми органами;
сведения о юридических лицах, имеющих признаки недействующего юридического лица, полученные в результате проверочных мероприятий, проведенных таможенными органами;
информацию о выявленных случаях несоответствия сведений, включенных в ЕГРЮЛ, сведениям, полученным в результате осуществления функций, возложенных на таможенные органы;
результаты проведенных таможенных проверок;
информацию о выявленных нарушениях по результатам таможенного контроля в отношении декларируемых товаров, за исключением товаров для личного пользования.

В свою очередь ФНС на плановой основе передает ФТС:

перечень организаций-налогоплательщиков, не представляющих в течение двух и более отчетных периодов налоговые декларации (расчеты);
сведения по делам об административных правонарушениях, возбужденным налоговыми органами по фактам нарушения актов валютного законодательства, включая данные о результатах их рассмотрения, вступлении в законную силу принятых по ним решений и их исполнении (по согласованным позициям, при наличии технической возможности);
информация о суммах косвенных налогов, уплаченных в бюджеты государств – членов ЕАЭС, налоговых льготах (об освобождении от налогообложения), в форме реестров заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
сведения о проводимых налоговых проверках (по согласованным позициям);
сведения о налогоплательщиках с высоким, средним и низким уровнем налогового риска, осуществляющих внешнеэкономические операции;
сведения о совокупной сумме исполненной декларантами обязанности по уплате федеральных налогов за три календарных года, предшествующих году направления сведений, в отношении декларантов и другие сведения.

Налоговые органы предоставляют таможенным органам в оперативном порядке:

информацию о нарушениях законодательства в отношении товаров и транспортных средств, выпущенных для свободного обращения (условно выпущенных) на таможенной территории ЕАЭС с предоставлением льгот по уплате таможенных платежей и вовлеченных в оборот на территории РФ;
информацию о несоответствии наименования, количества и (или) стоимости, по которой оприходован товар импортером в бухгалтерском учете, данным о наименовании, количестве, цене товара и (или) валюте и общей сумме по счету, заявленным в декларации;
информацию о нарушении участниками ВЭД актов валютного законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на таможенные органы;
информацию о результатах контрольных мероприятий, проведенных налоговыми органами по сведениям, переданным таможенными органами;
информацию о вступивших в законную силу судебных решениях по заявлениям налоговых органов о признании недействительной государственной регистрации и ликвидации организаций-налогоплательщиков по фактам, выявленным таможенными органами;
информацию о выявленных нарушениях законодательства Российской Федерации о налогах и сборах по фактам уплаты таможенными представителями таможенных и иных платежей за декларантов;
информацию о выявленном в ходе проведения мероприятий налогового контроля несоответствии кодов товаров, указанных участниками ВЭД в документах при осуществлении таможенного декларирования товаров, фактическим кодам товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС и другие сведения.

Запрос каждой из служб принимается к исполнению незамедлительно после его получения и должен быть исполнен в течение 20 календарных дней.

ФТС и ФНС должны принимать необходимые меры по защите от неправомерного распространения информации, предоставляемой им друг другу, затрагивающей интересы третьих лиц и отнесенной к коммерческой, налоговой и банковской тайне.

Какой порядок валютных проверок в рамках валютного контроля налоговыми инспекциями?

Порядок проведения органами ФНС России контроля и надзора за соблюдением резидентами (за исключением кредитных организаций, некредитных финансовых организаций, предусмотренных Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)») и нерезидентами валютного законодательства Российской Федерации, требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля (за исключением контроля за валютными операциями, связанными с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации), соответствием проводимых валютных операций, не связанных с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, с ввозом товаров в Российскую Федерацию и их вывозом из Российской Федерации, условиям лицензий и разрешений, а также за соблюдением резидентами, не являющимися уполномоченными банками, обязанности уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии, изменении реквизитов) счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, и представлять отчеты о движении средств по таким счетам (вкладам), осуществляются в соответствии с Административным регламентом, утвержденным Приказом ФНС России от 26.08.2019 № ММВ-7-17/418@ (далее – «Административный регламент ФНС»).

Напомним, что форма отчета о движении средств и иных финансовых активов юридического лица и индивидуального предпринимателя, являющихся резидентами, по счету (вкладу) в банке и иной организации финансового рынка, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, и Правила его представления утверждены Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 № 819 (далее – «Правила № 819»).

Юридические лица и индивидуальные предприниматели ежеквартально, в течение 30 рабочих дней по окончании отчетного квартала, представляют в налоговый орган отчет и документы (выписки или иные документы, выданные банком, иностранным поставщиком платежных услуг в соответствии с законодательством государства, в котором зарегистрирован банк, иная организация финансового рынка, иностранный поставщик платежных услуг), подтверждающие сведения, указанные в отчете, по состоянию на последнюю календарную дату отчетного квартала. При этом в отношении каждого счета (вклада) представляется отдельный отчет с подтверждающими документами.

Отчет о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа представляется в течение 30 рабочих дней по окончании отчетного квартала, в котором сумма средств, зачисленных на электронное средство платежа, превысила начиная с первого числа отчетного года сумму в денежном выражении 600 тыс. руб. (или сумму в иностранной валюте, эквивалентную 600 тыс. руб.). При этом отчет по такому электронному средству платежа и подтверждающие документы представляются за период с начала отчетного года или с даты получения права использования электронного средства платежа по последнюю дату отчетного квартала, в котором такое превышение возникло. В этом случае в последующих отчетных кварталах отчет представляется за период с первого по последнее число отчетного квартала независимо от суммы денежных средств, зачисленных на электронное средство платежа в соответствующем отчетном квартале.

Стоит учесть, что, в частности, для индивидуальных предпринимателей, мобилизованных в соответствии с Указом Президента России от 21.09.2022 № 647, предусмотрено продление срока представления таких отчетов^[4].

Если отчет будет заполнен неправильно или не полностью, ненадлежащим образом оформлены подтверждающие документы или не представлены вообще, то налоговый орган письменно уведомляет такого резидента о необходимости внести исправления. Уведомление могут выдать лично представителю юридического лица, индивидуальному предпринимателю или его представителю, направить по почте заказным письмом с уведомлением о вручении или в электронной форме. Срок представления исправленного отчета и (или) надлежащим образом оформленных подтверждающих документов в налоговый орган составляет 10 рабочих дней со дня получения такого уведомления.

Правилами № 819 не установлен срок, в течение которого налоговый орган должен проверить представленный резидентом отчет, и не предусмотрен срок, в течение которого с момента получения отчета налоговый орган должен уведомить резидента о необходимости представить исправленный (уточненный) отчет.

Срок осуществления контроля и надзора за соблюдением валютного законодательства составляет 485 рабочих дней (пункт 16 Административного регламента ФНС). Основанием для начала административной процедуры по назначению проверки представленных резидентом документов в соответствии с Правилами № 819 является получение документов и (или) информации, свидетельствующих о признаках нарушения валютного законодательства (пункт 18 Административного регламента).

Административная процедура по назначению проверки предусматривает административное действие по осуществлению предпроверочного анализа и подготовке по результатам такого анализа поручения о проведении проверки либо докладной записки о нецелесообразности проведения проверки в срок, не превышающий 30 рабочих дней с даты получения документов и (или) информации (пункт 19 Административного регламента).

Следовательно, если в указанный срок налоговым органом будут выявлены признаки нарушения валютного законодательства и принято решение о проведении процедуры проверки, издается соответствующее поручение о ее проведении, и она должна быть проведена в срок, не превышающий 67 рабочих дней (пункт 29 Административного регламента).

Максимальный срок административного действия по проведению проверки, включающий продление срока проведения проверки на 60 рабочих дней и приостановление срока проведения проверки на 190 рабочих дней, не может превышать 317 рабочих дней (пункт 30 Административного регламента).

Для резидентов установлена обязанность по представлению налоговым органам по месту своего учета отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории РФ, и отчетов о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, с подтверждающими документами в соответствии со статьей 12 Федерального закона № 173-ФЗ.

Порядок проведения валютного контроля таможней

Для сравнения, таможенные органы осуществляют валютный контроль в порядке, установленном Административным регламентом, утвержденным Приказом ФТС России от 17.07.2019 № 1171 (далее – «Регламент ФТС»).

Общий срок осуществления административных процедур не может превышать 247 рабочих дней (пункт 22 Регламента ФТС). Срок проведения самой проверки не может превышать 45 рабочих дней от даты ее начала, а с учетом продления – не более 145 рабочих дней (пункт 46 Регламента ФТС), что является достаточной длительным сроков. По результатам проверки таможенный орган вправе вынести предписание об устранении выявленных нарушений валютного законодательства, срок исполнения которого устанавливается в пределах от 10 до 30 рабочих дней со дня получения предписания субъектом проверки.

Форма отчета о движении средств и иных финансовых активов физического лица – резидента по счету (вкладу) в банке и иной организации финансового рынка, и о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, и Правила его представления утверждены Постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 № 1365 (далее – «Правила № 1365»).

Физическое лицо – резидент не представляет налоговым органам отчет о движении денежных средств и иных финансовых активов по своему счету (вкладу), при условии, что банк или иная организация финансового рынка расположены на территории одного из государств – членов ЕАЭС или на территории иностранного государства (территории), с которым осуществляется автоматический обмен финансовой информацией, и при условии, что общая сумма денежных средств, зачисленных на указанный счет (вклад) (списанных с указанного счета (вклада) за отчетный год, не превышает 600 000 рублей или сумму в иностранной валюте, эквивалентную 600 000 рублей, либо остаток денежных средств на указанном счете (вкладе) по состоянию на конец отчетного года не превышает 600 000 рублей или сумму в иностранной валюте, эквивалентную 600 000 рублей, если в течение отчетного года зачисление денежных средств на указанный счет (вклад) не осуществлялось.

Резидент не представляет налоговым органам отчет о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, при условии, что общая сумма средств, зачисленных на указанное электронное средство платежа, за отчетный год не превышает сумму, эквивалентную в денежном выражении 600 тыс. руб., или сумму в иностранной валюте, эквивалентную 600 тыс. руб.

В целях применения Правил № 1365 отчетным годом является календарный год. Такой отчет в общем случае представляется в налоговый орган до 1 июня года, следующего за отчетным годом. Сроки представления указанного отчета продлеваются мобилизованным в соответствии с Указом Президента РФ от 21.09.2022 № 647 лицам^[5].

Физлица могут сформировать и представить в налоговый орган отчет о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа через свои личные кабинеты налогоплательщика, при этом если был открыт электронный кошелек у иностранного поставщика платежных услуг, отчет представляется, если на этот кошелек зачислено более 600 тыс. руб. (или эквивалент в иностранной валюте) за отчетный год.

В целях осуществления валютного контроля налоговый орган в пределах своей компетенции имеет право запрашивать и получать от физического лица подтверждающие документы (копии документов) и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов (вкладов). Подтверждающие документы и информация представляются в налоговый орган в порядке, установленном Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 17.02.2007 № 98 (далее – «Правила № 98»), которыми предусмотрено, что обязательный срок для представления документов не может составлять менее 7 рабочих дней.

В случае выявления неправильных сведений (ошибок, неточных сведений), а также заполнения отчета не в полном объеме налоговый орган направляет резиденту уведомление о необходимости представить исправленный (уточненный) отчет. Исправленный (уточненный) отчет должен быть представлен в налоговый орган в течение установленного в уведомлении срока, который не может быть менее 7 рабочих дней со дня получения уведомления налогового органа (Правила № 1365).

При этом Правилами № 1365 также не установлено, в какой срок налоговый орган осуществляет проверку представленного резидентом отчета.

В этом случае следует также руководствоваться сроками, содержащимися в Административном регламенте. Как было указано выше, налоговый орган, которому резидент представляет отчет, проводит проверку отчета в пределах 30 рабочих дней с даты его получения, после чего, в случае выявления нарушений, будут проведены последующие мероприятия с учетом установленных Административным регламентом сроков.

Какая ответственность может применяться по результатам проверок соблюдения валютного законодательства?

Важно отметить, что валютные нарушения не всегда связаны с внешнеэкономической деятельностью. Даже без взаимодействия с иностранными контрагентами или ведения бизнеса можно нарушить валютное законодательство, что повлечёт серьёзные последствия – от крупных штрафов до ликвидации компании или невозможности взыскать долг. Однако часть ответственности можно снизить или избежать, доказав добросовестность и соблюдение требований закона.

Статьей 15.25 КоАП РФ установлена ответственность за непредставление резидентом в налоговый орган отчета о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, если представление такого отчета является обязательным (часть 1.1 статьи 15.25 КоАП РФ). Штраф на граждан, должностных лиц и юридических лиц составляет от 20 до 40 % суммы средств, зачисленных на электронное средство платежа, предоставленное иностранным поставщиком платежных услуг, за отчетный период.

Представление резидентом в налоговый орган с нарушением установленного срока и (или) не по установленной форме уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) влечет наложение административного штрафа:

на граждан – от 1 тыс. до 1,5 тыс. рублей;
на должностных лиц – от 5 тыс. до 10 тыс. рублей;
на юридических лиц – от 50 тыс. до 100 тыс. рублей.

Непредставление резидентом в налоговый орган уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) влечет наложение административного штрафа:

на граждан – от 4 тыс. до 5 тыс. рублей;
на должностных лиц – от 40 тыс. до 50 тыс. рублей;
на юридических лиц – от 800 тыс. до 1 млн. рублей.

Несоблюдение установленного порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, либо о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, и (или) подтверждающих документов влечет наложение административного штрафа:

на граждан – от 2 тыс. до 3 тыс. рублей;
на должностных лиц – от 4 тыс. до 5 тыс. рублей;
на юридических лиц – от 40 тыс. до 50 тыс. рублей.

В соответствии с частью 2 статьи 15.25 КоАП РФ представление резидентом в налоговый орган с нарушением установленного срока и (или) не по установленной форме уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке и иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации влечет наложение административного штрафа:

на граждан – от 1 тыс. до 1,5 тыс. рублей;
на должностных лиц – от 5 тыс. до 10 тыс. рублей;
на юридических лиц – от 50 тыс. до 100 тыс. рублей.

Непредставление резидентом в налоговый орган уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке и иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации влечет наложение административного штрафа (часть 2.1. статьи 15.25 КоАП РФ):

на граждан – от 4 тыс. до 5 тыс. руб.;
на должностных лиц – от 40 тыс. до 50 тыс. рублей;
на юридических лиц – от 800 тыс. до 1 млн. рублей.

Также установлена ответственность за невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты и (или) валюты РФ, причитающихся за переданные нерезидентам товары, выполненные для нерезидентов работы, оказанные нерезидентам услуги либо за переданные нерезидентам информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, либо невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РФ, причитающихся от нерезидента в соответствии с условиями договора займа, в виде предупреждения или административного штрафа (часть 4 статьи 15.25 КоАП РФ).

Для граждан, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц в размере 1/150 ключевой ставки Банка России от суммы денежных средств, зачисленных на счета в уполномоченных банках с нарушением установленного срока, за каждый день просрочки зачисления таких денежных средств и (или) в размере:

от 3% до 5% суммы денежных средств, не зачисленных в установленный срок на банковские счета в уполномоченных банках, если с нерезидентом заключен внешнеторговый договор (контракт), сумма обязательств и оплата по которому предусмотрены в рублях, за исключением внешнеторговых договоров (контрактов), предусматривающих передачу резидентами нерезидентам товаров, включенных в Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности (далее – «ТН ВЭД») под кодами 4401 - 4403 99 000 9 и 4407;
от 3% до 10% суммы денежных средств, не зачисленных в установленный срок на банковские счета в уполномоченных банках, если с нерезидентом заключен внешнеторговый договор (контракт), предусматривающий передачу резидентами нерезидентам товаров, включенных в ТН ВЭД под кодами 4401 - 4403 99 000 9 и 4407, обязательства и оплата по которому предусмотрены в рублях;
от 5% до 30% от несвоевременно зачисленной суммы денежных средств, если с нерезидентом заключен внешнеторговый договор (контракт), предусматривающий оплату в валюте; от 5% до 30% от несвоевременно зачисленной суммы денежных средств, если с нерезидентом заключен договор займа.

Для должностных лиц – 1/150 ключевой ставки Банка России от суммы денежных средств, зачисленных на счета в уполномоченных банках с нарушением установленного срока, за каждый день просрочки зачисления таких денежных средств и (или):

от 3% до 5% суммы денежных средств, не зачисленных в установленный срок на банковские счета в уполномоченных банках, если с нерезидентом заключен внешнеторговый договор (контракт);
от 5% до 30% суммы денежных средств, не зачисленных в установленный срок на банковские счета в уполномоченных банках, если с нерезидентом заключен договор займа, но не более 30 000 руб.

Данная обязанность и срок ее выполнения установлены частью 1 статьи 19 Федерального закона № 173-ФЗ. При этом установлен исчерпывающий перечень случаев, в которых резиденты вправе не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранную валюту или валюту Российской Федерации (часть 2 статьи 19 Федерального закона № 173-ФЗ). Следует учесть, что в рамках специальных экономических мер с 01.03.2022 в общем случае было запрещено, в том числе, предоставление нерезидентам иностранной валюты по договорам займа (с 01.07.2022 резидентам-физлицам при выполнении определенных условий разрешено предоставление иностранной валюты по договорам займа). С 02.03.2022 введен особый порядок осуществления сделок (операций) по предоставлению лицам иностранных государств, совершающих недружественные действия (в том числе лицам, которые находятся под контролем указанных иностранных лиц), кредитов и займов (в рублях). Кроме того, с 05.07.2022 резиденты, заключившие внешнеторговые договоры (контракты) с нерезидентами, исполняют требования о репатриации валютной выручки в размере не менее суммы иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже (с 10.06.2022 составляет 0%)^[6].

Административная ответственность, установленная частями 1 и 4 статьи 15.25 КоАП РФ за совершение административных правонарушений не применяется к резиденту, осуществившему в установленные сроки зачисление денежных средств на свой счет (вклад), открытый в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, и списание с указанного счета таких денежных средств с последующим их зачислением в полном объеме на счет (вклад) этого резидента в уполномоченном банке не позднее 45 дней со дня зачисления их на счет (вклад), открытый в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, а в случае частичного списания с указанного счета таких денежных средств и их перечисления на счет (вклад) этого резидента в уполномоченном банке, осуществленного не позднее 45 дней со дня зачисления их на счет (вклад), открытый в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, указанная в примечании 7 к статье 15.25 КоАП РФ административная ответственность не применяется в отношении суммы таких частично зачисленных денежных средств (примечание 7 к статье 15.25 КоАП РФ).

Административная ответственность, установленная частью 4 ст. 15.25 КоАП РФ, не применяется к резиденту, заключившему с нерезидентом внешнеторговый договор (контракт), если сумма обязательств по такому внешнеторговому договору (контракту) равна 200 000 руб. или не превышает 200 000 руб. либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной 200 000 руб., или не превышает ее (примечание 8 к статье 15.25 КоАП РФ).

За несвоевременное получение резидентом на свои счета в уполномоченных банках или на счета, открытые за пределами России, рублей в доле, определяемой Правительством, по внешнеторговым контрактам предусмотрена ответственность по части 4.1 ст. 15.25 КоАП РФ.

Указанное правонарушение влечет предупреждение или наложение административного штрафа:

на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере от 40 000 до 50 000 руб.;
на должностных лиц – в размере от 20 000 до 30 000 руб.

Несвоевременное исполнение или прекращение резидентом обязательств по внешнеторговому контракту, заключенному между резидентом и нерезидентом, на который распространяются требования валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования и органов валютного контроля, способами, разрешенными законодательством Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных частями 4, 4.1 статьи 15.25 КоАП РФ, влечет ответственность в виде предупреждения или административного штрафа (часть 4.3 ст. 15.25 КоАП РФ):

для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц в размере от 5% до 30% суммы денежных средств, причитающихся резиденту от нерезидента;
для должностных лиц – от 3% до 5% суммы денежных средств, причитающихся резиденту от нерезидента, но не более 30 000 руб.

В общем случае резиденты обязаны обеспечить возврат в Россию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные в РФ (не полученные на территории Российской Федерации) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (пункт 2 части 1 статьи 19 Федерального закона № 173-ФЗ).

За нарушение указанной обязанности предусмотрена ответственность в виде предупреждения или административного штрафа по части 5 статьи 15.25 КоАП РФ:

для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц в размере 1/150 ключевой ставки Банка России от суммы денежных средств, возвращенных в РФ с нарушением установленного срока, за каждый день просрочки возврата, и (или) в размере от 3% до 10% суммы не возвращенных в срок в РФ денежных средств в рублях, уплаченных нерезиденту по условиям рублевого внешнеторгового контракта, и (или) от 5% до 30% суммы не возвращенных в срок денежных средств, уплаченных нерезиденту по внешнеторговому контракту в иностранной валюте;
для должностных лиц – 1/150 ключевой ставки Банка России от суммы денежных средств, возвращенных в РФ с нарушением установленного срока, за каждый день просрочки возврата в РФ таких денежных средств, и (или) от 3% до 10% суммы не возвращенных в установленный срок в РФ денежных средств в рублях, уплаченных нерезиденту по условиям внешнеторгового договора (контракта), обязательства и оплата по которому предусмотрены в рублях, и (или) от 5% до 30% суммы не возвращенных в установленный срок в РФ денежных средств, уплаченных нерезиденту по условиям внешнеторгового договора (контракта) в иностранной валюте, но не более 30 000 руб.

Совершение административных правонарушений, предусмотренных частями 1, 4, 4.1, 4.3 и 5 статьи 15.25 КоАП РФ, должностным лицом, ранее подвергнутым административному наказанию в виде административного штрафа за аналогичное административное правонарушение, влечет дисквалификацию на срок от 6 месяцев до 3 лет (часть 5.1 статьи 15.25 КоАП РФ).

Действия (бездействие), предусмотренные частями 4, 4.1, 4.3 и 5 статьи 15.25 КоАП РФ, если сумма зачисленных на счета в уполномоченных банках и (или) на счета, открытые в банках за пределами территории РФ, с нарушением установленного срока либо не зачисленных на счета в уполномоченных банках и (или) на счета, открытые в банках за пределами территории РФ, денежных средств в иностранной валюте или рублях, причитающихся в соответствии с условиями внешнеторгового договора (контракта), договора займа с нерезидентом по однократно либо неоднократно в течение одного года проведенным валютным операциям, превышает 100 000 000 руб. и если эти действия (бездействие) не содержат уголовно наказуемого деяния, влекут наложение административного штрафа по части 5.2 статьи 15.25 КоАП РФ:

на индивидуальных предпринимателей и юридических лиц в размере 1/150 ключевой ставки Банка России от суммы денежных средств, зачисленных на счета в уполномоченных банках и (или) на счета, открытые в банках за пределами территории РФ, с нарушением установленного срока, за каждый день просрочки зачисления таких денежных средств и (или) в размере от 75 до 100% суммы денежных средств, не зачисленных на счета в уполномоченных банках и (или) на счета, открытые в банках за пределами территории РФ;
на должностных лиц – от 40 000 до 50 000 руб. или дисквалификацию на срок от 6 месяцев до 3 лет.

Административная ответственность, установленная частями 4, 4.1, 4.3, 5 и 5.2 статьи 15.25 КоАП РФ, применяется по истечении 45 дней после окончания срока, установленного для выполнения соответствующей обязанности, в случае ее невыполнения в течение указанного времени (примечание 9 к статье 15.25 КоАП РФ).

Обращаем внимание, что административная ответственность, установленная частями 1, 4, 4.1, 4.3, 5 и 5.2 ст. 15.25 КоАП РФ по правоотношениям, возникшим в период с 23.02.2022 по 31.12.2023, не применяется к резиденту, если невыполнение соответствующего требования валютного законодательства обусловлено применением мер ограничительного характера в отношении граждан РФ или российских юридических лиц со стороны иностранных государств (территорий), государственных объединений и (или) союзов и (или) государственных (межгосударственных) учреждений иностранных государств или государственных объединений и (или) союзов, совершающих в отношении РФ недружественные действия (Примечание 10 к статье 15.25 КоАП РФ).

При этом следует учитывать, что невыполнение требований о репатриации, установленных ч. 1 и 2 ст. 19 Закона о валютном регулировании, не образует событий административных правонарушений, предусмотренных, в частности, частями 4, 4.1, 4.3, 5 ст. 15.25 КоАП РФ. Производство по делу об административном правонарушении не может быть начато, а начатое производство подлежит прекращению при отсутствии события административного правонарушения (п. 1 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ).

Частью 6 ст. 15.25 КоАП РФ предусмотрена ответственность:

за несоблюдение порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории РФ, либо о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, и (или) подтверждающих документов;
нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций;
неуведомление в установленный срок финансовым агентом (фактором) – резидентом, которому уступлено денежное требование (в том числе в результате последующей уступки), резидента, являющегося в соответствии с условиями внешнеторгового договора (контракта) с нерезидентом лицом, передающим этому нерезиденту товары, выполняющим для него работы, оказывающим ему услуги либо передающим ему информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, об исполнении (неисполнении) нерезидентом обязательств, предусмотренных указанным внешнеторговым договором (контрактом), или о последующей уступке денежного требования по указанному внешнеторговому договору (контракту) с приложением соответствующих документов.

Данные нарушения влекут ответственность в виде административного штрафа:

для граждан – от 2 тыс. до 3 тыс. руб.;
для должностных лиц – от 4 тыс. до 5 тыс. руб.;
для юридических лиц – от 40 тыс. до 50 тыс. руб.

Также предусмотрена ответственность за нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории РФ, либо о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, и (или) подтверждающих документов (части 6.1 – 6.3-1 ст. 15.25 КоАП РФ).

Обращаем внимание, что размер штрафа, урегулированного в ч. 6.1 – 6.3-1 ст. 15.25 КоАП РФ, возрастает в зависимости от времени просрочки, исчисляемого в рабочих днях.

Повторное совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ, за исключением случаев повторного совершения административного правонарушения, выразившегося в несоблюдении установленного порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории РФ, либо о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, и (или) подтверждающих документов, влечет ответственность по части 6.4 статьи 15.25 КоАП РФ в виде административного штрафа:

для граждан в размере 10 тыс. руб.;
для должностных лиц – от 12 тыс. до 15 тыс. руб.;
для юридических лиц – от 120 тыс. до 150 тыс. руб.

Повторное совершение административного правонарушения, выразившееся в несоблюдении установленного порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории РФ, либо о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, и (или) подтверждающих документов, выделено в отдельную часть 6.5 статьи 15.25 КоАП РФ.

Санкция предусматривает наложение административного штрафа:

на граждан в размере 20 тыс. руб.;
на должностных лиц – от 30 тыс. до 40 тыс.руб.;
на юридических лиц – от 400 тыс. до 600 тыс. руб.

В деле № А14-15544/2023 по заявлению общества к ФНС об оспаривании постановления о привлечении к административной ответственности по части 6 статьи 15.25 КоАП РФ и назначении административного наказания в виде штрафа в сумме 40 000 руб., общество направило в электронном виде в налоговый орган отчет о движении денежных средств по счету (вкладу) в банке за пределами РФ. Другим файлом общество направило выписку по счету. Поскольку отчет и выписка направлены в разных файлах, в связи с чем налоговый орган не принял представленные обществом выписки по счетам, посчитав такие документы непредставленными.

ФНС полагала, что требование законодательства о представлении резидентом налоговым органам по месту своего учета отчетов о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами РФ, и отчетов о переводах денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, одновременно с подтверждающими документами означает, что подтверждающие документы (выписки по счету) должны быть представлены вместе с отчетом (в одном файле).

Между тем, суды указали, что «в сопроводительных документах при направлении подтверждающих документов были указаны файлы-основания, в ответ на которые формировались файлы с подтверждающими документами, а также учитывая, что направленные обществом отчеты о движении денежных средств были приняты и зарегистрированы налоговым органом, у налогового органа имелась возможность сопоставления направленных отчетов о движении денежных средств с практически одновременно направленными подтверждающими документами. Доказательств невозможности провести сопоставление содержания представленных файлов, налоговым органом не представлено». Кроме того, «Постановление Правительства РФ от 28.12.2005 № 819, которым утверждены правила представления резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ не содержит императивных требований о предоставлении отчета и подтверждающих документов в одном (едином) файле при предоставлении указанных документов в электронном виде»^[7].

В деле № 7-12255/2025 суды признали правомерным штраф за неоднократное нарушение установленного порядка представления отчетов о движении средств по счетам в иностранном банке. Заявитель полагал, что не обязан представлять отчеты о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами Российской Федерации, поскольку срок пребывания за пределами РФ в течение 2021 календарного года в совокупности составил более 183 дней. Данный довод был отклонен, поскольку доказательств этому заявитель не представил.

Также, давая оценку представленным копиям паспортов, вида на жительство, справки с места работы, должностное лицо ИФНС и суды пришли к обоснованному выводу о том, что копии документов не позволяли установить их подлинное содержание, в связи с чем они не могли быть признаны допустимыми доказательством по делу. Вид на жительство подтверждает лишь наличие права проживать в конкретной стране, справка с места работы о трудоустройстве не подтверждала факт проживания за пределами РФ, копии паспортов также не подтверждали утрату статуса резидента, поскольку не исключали факта пересечения российской границы с государствами, с которыми не предусмотрен пограничный контроль. ФНС заявителю неоднократно разъяснялось, что «доказательствами нахождения физического лица – резидента за пределами РФ могут являться: справки из ОВМ МВД России о пересечении границы физическими лицами, документы компетентных органов иностранных государств об их фактическом пребывании в конкретном месте за пределами РФ, договоры аренды жилья за рубежом, документы подтверждающие расходы (банковские выписки), договоры аренды транспортных средств и прочее. Однако данных документов представлено не было»^[8].

В деле № А40-48372/2024 о признании недействительным требования ИФНС о предоставлении документов и информации. Заявитель указывал, что «запрашиваемые документы не относятся к перечню, указанному в ч. 4 ст. 23 Федерального закона № 173-ФЗ, поскольку основным условием истребования документов является их непосредственное отношение к конкретной проводимой валютной операции». Судом данный довод отклонен, поскольку «в целях осуществления валютного контроля налоговые органы, а также их должностные лица в пределах своей компетенции имеют право запрашивать и получать документы (копии документов), которые связаны с проведением валютных операций. Запрашиваемые у Общества документы (копии документов), связаны с проведением валютных операций». Кроме того, заявитель не указал, каким образом выставление оспариваемого требования о предоставлении документов и информации нарушает его права и законные интересы^[9].

Есть ли риски уголовной ответственности по результатам валютных проверок?

Уголовная ответственность предусмотрена за уклонение от исполнения обязанностей по репатриации денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации в крупном размере, если преступление совершено лицом, подвергнутым административному наказанию за деяния, предусмотренные частью 5.2 статьи 15.25 КоАП РФ (ст. 193 УК РФ).

Деяния признаются совершенными в крупном размере, если сумма незачисленных или невозвращенных денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации по однократно либо по неоднократно в течение 1 года проведенным валютным операциям превышает 100 млн. рублей, а в особо крупном размере – 150 млн. рублей.

Данное преступление наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет, либо принудительными работами на срок до 3 лет, либо лишением свободы на срок до 3 лет.

Нарушение требований о зачислении денежных средств в крупном размере от одного или нескольких нерезидентов на счета резидента в уполномоченном банке или на счета резидента в банках, расположенных за пределами РФ, нарушение требований о возврате денежных средств в крупном размере, уплаченных одному или нескольким нерезидентам за неввезенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, совершенные:

в особо крупном размере;
группой лиц по предварительному сговору или организованной группой;
с использованием заведомо подложного документа;
с использованием юридического лица, созданного для совершения одного или нескольких преступлений, связанных с проведением финансовых операций и других сделок с денежными средствами или иным имуществом,

наказываются лишением свободы на срок до 5 лет со штрафом в размере до 1 000 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 5 лет либо без такового (часть 2 ст. 193 УК РФ).

Поскольку в настоящее время при осуществлении внешнеторговой деятельности и (или) при предоставлении и возврате займов российскими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями не применяются требования частей 1 и 2 статьи 19 Федерального закона № 173-ФЗ (Указ Президента России от 08.08.2022 № 529), их невыполнение не образует событие преступления, ответственность за которое предусмотрена ст. 193 УК РФ. Уголовное дело не может быть возбуждено, а возбужденное уголовное дело подлежит прекращению при отсутствии события преступления (п. 1 ч. 1 ст. 24 УПК РФ).

Статьей 193.1 УК РФ предусмотрена ответственность за совершение валютных операций по переводу денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации на счета нерезидентов с использованием подложных документов.

Совершение валютных операций по переводу денежных средств в иностранной валюте или рублях на банковские счета одного или нескольких нерезидентов с представлением кредитной организации, обладающей полномочиями агента валютного контроля, документов, связанных с проведением таких операций и содержащих заведомо недостоверные сведения об основаниях, о целях и назначении перевода, наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет, либо принудительными работами на срок до 3 лет, либо лишением свободы на срок до 3 лет (часть 1 ст. 193.1 УК РФ).

Деяние, предусмотренное частью 1 ст. 193.1 УК РФ, наказывается лишением свободы на срок до 5 лет со штрафом в размере до 1 000 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 5 лет либо без такового (ч. 2 ст. 193.1 УК РФ), если оно совершено:

в крупном размере;
группой лиц по предварительному сговору;
с использованием юридического лица, созданного для совершения одного или нескольких преступлений, связанных с проведением финансовых операций и других сделок с денежными средствами или иным имуществом,

Деяния, предусмотренные ч. 1 или ч. 2 ст. 193.1 УК РФ, совершенные:

в особо крупном размере;
организованной группой,

наказываются лишением свободы на срок от 5 до 10 лет со штрафом в размере до 1 000 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 5 лет либо без такового (ч. 3 ст. 193.1 УК РФ).

Деяния, предусмотренные ст. 193.1 УК РФ, признаются совершенными в крупном размере, если сумма незаконно переведенных денежных средств в иностранной валюте или рублях по однократно либо по неоднократно в течение одного года проведенным валютным операциям превышает 13 500 000 руб., а в особо крупном размере – 65 000 000 руб. (примечание к статье 193.1 УК РФ).

Срок давности привлечения к уголовной ответственности за преступления, предусмотренные частью 1 статье 193 и частью 1 статьи 193.1 УК РФ, составляет 2 года после совершения указанных преступлений, за преступления, предусмотренные частью 2 статьи 193 и частью 2 статьи 193.1 УК РФ – 6 лет после совершения указанных преступлений, а за преступления по части 3 статьи 193.1 УК РФ – 10 лет после совершения указанных преступлений.

Досудебная жалоба при проведении валютных проверок ФНС

Порядок обжалований решений, действий (бездействия) таможенного органа и его должностного лица урегулирован главой 51 Федерального закона № 289.

Жалоба подается в вышестоящий таможенный орган через таможенный орган, решение, действие (бездействие) которого обжалуются. Таможенный орган, решение, действие (бездействие) которого обжалуются, направляет жалобу с заключением и документами, необходимыми для принятия решения, в вышестоящий таможенный орган не позднее 5 рабочих дней после дня ее поступления в таможенный орган, решение, действие (бездействие) которого обжалуются (статья 288 Федерального закона № 289).

Жалоба может быть подана в течение 3-х месяцев:

со дня, когда лицу стало известно или должно было стать известно о нарушении его прав, свобод или законных интересов, создании препятствий к их реализации либо незаконном возложении на него какой-либо обязанности;
со дня истечения срока для принятия таможенным органом решения или совершения действия.

Указанный срок может быть восстановлен по ходатайству заявителя, если таможенный орган признает причину такого пропуска уважительной. Ходатайство о восстановлении срока подается в письменной форме в виде самостоятельного документа одновременно с жалобой либо может содержаться в тексте жалобы (статья 289 Федерального закона № 289).

Жалоба подается в таможенный орган в письменной или электронной форме и должна содержать (статья 290 Федерального закона № 289):

Жалоба должна быть рассмотрена вышестоящим таможенным органом в течение 1 месяца со дня ее поступления в таможенный орган, уполномоченный рассматривать жалобу. Срок рассмотрения жалобы может быть продлен начальником этого таможенного органа или должностным лицом таможенного органа, им уполномоченным, но не более чем на 1 месяц (статья 297 Федерального закона № 289).

По результатам рассмотрения жалобы таможенный орган либо (а) признает правомерными обжалуемые решение, действие (бездействие) таможенного органа и отказывает в удовлетворении жалобы, (б) либо признает неправомерными обжалуемые решение, действие (бездействие) таможенного органа полностью или частично и принимает решение об удовлетворении жалобы полностью или частично.

Досудебное обжалование в таможенной сфере (Регламент ФТС)

Раздел V Административного регламента ФТС (Приказ ФТС России от 17.07.2019 № 1171) закрепляет исчерпывающий перечень оснований, при которых таможенный орган отказывает в рассмотрении жалобы по существу (пункт 113):

наличие ранее принятого решения по тому же предмету;
пропуск срока обжалования при отсутствии (или отклонении) ходатайства о его восстановлении; рассмотрение того же предмета судом;
подача жалобы лицом, чьи права не затронуты;
отсутствие предмета обжалования;
несоблюдение требований к форме и содержанию жалобы (части 1 и 3 статьи 290 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ);
непредставление документов о полномочиях.

Срок рассмотрения жалобы приостанавливается при направлении заявителю запроса документов, имеющих существенное значение, но не более чем на 3 месяца, а при их непредставлении решение принимается без учёта неподтверждённых доводов (пункт 118 Регламента ФТС). Отказ в рассмотрении жалобы препятствует её повторной подаче по тому же предмету (пункт 117 Регламента ФТС), поэтому первичную жалобу следует готовить с соблюдением всех формальных требований.

Что касается актов проверок ФНС, то в соответствии со статьей 138 Налогового кодекса РФ (далее – «НК РФ») акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд. При этом, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном статьями 138–140 НК РФ (обязательный досудебный порядок обжалования).

Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Данный налоговый орган обязан в течение 3 дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган. Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана в течение 1 года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав (статья 139 НК РФ).

Решение по жалобе принимается налоговым органом в течение 15 дней со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, или при представлении лицом, подавшим жалобу, дополнительных документов, но не более чем на 15 дней (статья 140 НК РФ).

По итогам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган (статья 140 НК РФ):

оставляет жалобу без удовлетворения;
отменяет акт налогового органа ненормативного характера;
отменяет решение налогового органа полностью или в части;
отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение;
признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

Обжалование постановления по делу об административном правонарушении

Изложенный выше порядок касается обжалования мер реагирования органов валютного контроля (предписаний, требований, действий и бездействия).

Само постановление о привлечении к административной ответственности по статье 15.25 КоАП РФ обжалуется в самостоятельном порядке, предусмотренном главой 30 КоАП РФ. Для данной категории досудебное обжалование не является обязательным: жалоба по выбору лица подаётся либо в вышестоящий орган (вышестоящему должностному лицу), либо непосредственно в суд (статья 30.1 КоАП РФ). Жалоба подаётся в течение десяти суток со дня вручения (получения) копии постановления (часть 1 статьи 30.3 КоАП РФ); пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен по ходатайству (часть 2 статьи 30.3 КоАП РФ).

Если досудебный порядок не принёс результата, лицо, в отношении которого проведена проверка, вправе обратиться в арбитражный суд. Подсудность определяется местом нахождения соответствующего органа, принявшего оспариваемое решение или допустившего бездействие. Данное правило распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей; жалобы граждан (физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) на постановления по статье 15.25 КоАП РФ подаются в суд общей юрисдикции (глава 30 КоАП РФ), а не в арбитражный суд. По делам об оспаривании постановлений заявление подаётся по выбору заявителя – по его адресу (месту жительства) либо по адресу административного органа (часть 1 статьи 208 АПК РФ).

Судебная защита при проведении валютных проверок

Заявление будет рассматриваться в соответствии с главой 24 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее – «АПК РФ»). Часть 4 статьи 198 АПК РФ предусматривает трехмесячный срок для подачи заявления. Данный срок отсчитывается со дня, когда стало известно о нарушении. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Изложенный порядок (глава 24 АПК РФ, трёхмесячный срок) применяется к оспариванию ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов валютного контроля. Например, требования о представлении документов или предписания об устранении нарушений; по этим правилам рассмотрено дело № А40-48372/2024. Обжалование постановления о привлечении к административной ответственности по статье 15.25 КоАП РФ производится в ином порядке. Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей постановление оспаривается в арбитражном суде по правилам § 2 главы 25 АПК РФ (статьи 207–211), а заявление подаётся в сокращённый срок – в течение 10 дней со дня получения копии постановления (часть 2 статьи 208 АПК РФ; статья 30.3 КоАП РФ); по этим правилам рассмотрено дело № А14-15544/2023. Для граждан (физических лиц) постановление обжалуется в суд общей юрисдикции – в районный суд с последующим обжалованием в вышестоящий суд по правилам главы 30 КоАП РФ, также в десятидневный срок (статьи 30.1, 30.3, 30.9 КоАП РФ); по этому пути прошло дело № 7-12255/2025 (районный суд → Московский городской суд). Дела об административных правонарушениях по статье 15.25 КоАП РФ рассматривают органы валютного контроля (статья 23.60 КоАП РФ); протоколы вправе составлять должностные лица органов и агентов валютного контроля (пункт 80 части 2 статьи 28.3 КоАП РФ).

Процессуальный арсенал защиты при проведении валютного контроля

При оспаривании постановления в арбитражном суде обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение (часть 4 статьи 210 АПК РФ).

При оспаривании ненормативных актов бремя доказывания их соответствия закону также лежит на органе (часть 5 статьи 200 АПК РФ). Суд не связан доводами заявителя и проверяет оспариваемое решение в полном объёме, в том числе наличие у органа соответствующих полномочий, соблюдение порядка привлечения и истечение сроков давности (части 6 и 7 статьи 210 АПК РФ).

По ходатайству заявителя суд вправе приостановить исполнение оспариваемого постановления (часть 3 статьи 208 АПК РФ); заявление об оспаривании постановления государственной пошлиной не облагается (часть 4 статьи 208 АПК РФ). Самостоятельным основанием для прекращения производства и отмены постановления является отсутствие события либо состава административного правонарушения (пункты 1 и 2 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ) – именно на отсутствие события правонарушения сослался суд в деле № А14-15544/2023.

Срок давности привлечения к ответственности по статье 15.25 КоАП РФ составляет 2 года (часть 1 статьи 4.5 КоАП РФ – для нарушений валютного законодательства).

Статья 2.9 КоАП РФ предусматривает, что при малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

При этом, малозначительным административным правонарушением является действие или бездействие, хотя формально и содержащее признаки состава административного правонарушения, но с учетом характера совершенного правонарушения и роли правонарушителя, размера вреда и тяжести наступивших последствий не представляющее существенного нарушения охраняемых общественных правоотношений^[10].

При наличии исключительных обстоятельств, связанных с характером совершенного административного правонарушения и его последствиями, личностью и имущественным положением привлекаемого к административной ответственности физического лица, судья, орган, должностное лицо, рассматривающие дела об административных правонарушениях, могут назначить наказание в виде административного штрафа в размере менее минимального размера административного штрафа, в случае, если минимальный размер административного штрафа для граждан составляет не менее 10 тыс. рублей, а для должностных лиц – не менее 50 тыс. рублей, либо административного штрафа, предусмотренного соответствующей статьей или частью статьи закона субъекта РФ об административных правонарушениях, в случае, если минимальный размер административного штрафа для граждан составляет не менее 4 тыс. рублей, а для должностных лиц – не менее 40 тыс. рублей (часть 2.2. статьи 4.1 КоАП РФ).

При наличии исключительных обстоятельств, связанных с характером совершенного административного правонарушения и его последствиями, имущественным и финансовым положением привлекаемого к административной ответственности юридического лица, судья, орган, должностное лицо, могут назначить наказание в виде административного штрафа в размере менее минимального размера административного штрафа, в случае, если минимальный размер административного штрафа для юридических лиц составляет не менее 100 тыс. рублей (часть 3.2. статьи 4.1 КоАП РФ).

Кроме того, за впервые совершенное административное правонарушение, выявленное в ходе осуществления государственного контроля (надзора), в случаях, если назначение административного наказания в виде предупреждения не предусмотрено соответствующей статьей КоАП РФ, административное наказание в виде административного штрафа подлежит замене на предупреждение при наличии обстоятельств, предусмотренных частью 2 статьи 3.4 КоАП РФ (статья 4.1.1 КоАП РФ), а именно: предупреждение устанавливается за впервые совершенные административные правонарушения при отсутствии причинения вреда или возникновения угрозы причинения вреда жизни и здоровью людей, объектам животного и растительного мира, окружающей среде, объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации, безопасности государства, угрозы чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, а также при отсутствии имущественного ущерба.

Для обеспечения эффективной защиты при проведении валютного контроля таможенными и налоговыми органами рекомендуется:

своевременно и в полном объеме предоставлять обязательные отчеты, запрашиваемые документы и сведения во избежание привлечения к административной ответственности;
обжаловать действия (бездействие) налоговых и таможенных органов как агентов валютного контроля и их должностных лиц в вышестоящий орган, вышестоящему должностному лицу или в суд.

Существующие механизмы юридической защиты позволяют эффективно защищать свои права при соблюдении установленных процедур и своевременном обращении в суд.

Выводы

Валютный контроль за резидентами и нерезидентами осуществляется двухуровневой системой: наряду с Банком России функции органов валютного контроля закреплены за ФНС России и ФТС России, которые одновременно выступают агентами и органами контроля в пределах разграниченной компетенции. Отчетливо прослеживается тенденция на консолидацию усилий ведомств: заключено Соглашение об информационном взаимодействии ФТС и ФНС от 03.12.2025, налажен плановый и оперативный обмен данными через СМЭВ, унифицируются риск-профили участников ВЭД. Это объективно повышает вероятность выявления нарушений и требует от резидентов превентивного валютного комплаенса.
В рамках специальных экономических мер применение частей 1 и 2 статьи 19 Федерального закона № 173-ФЗ (репатриация валютной выручки и возврат авансовых платежей) приостановлено при осуществлении внешнеторговой деятельности и операций по предоставлению и возврату займов российскими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (подпункт «б» пункта 4 Указа Президента РФ от 08.08.2022 № 529). Как следствие, значительная часть составов статьи 15.25 КоАП РФ (части 4, 4.1, 4.3, 5), а также состав статьи 193 УК РФ в настоящее время фактически не применяются к таким операциям ввиду отсутствия события правонарушения (преступления) – пункт 1 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ, пункт 1 части 1 статьи 24 УПК РФ. Вместе с тем данный режим носит временный и условный характер: он действует «впредь до внесения изменений» в Закон № 173-ФЗ и распространяется лишь на операции в пределах, охватываемых Указом, а потому не должен восприниматься как бессрочная отмена репатриации.
В полном объеме продолжают действовать обязанности, не связанные с репатриацией: уведомление налогового органа об открытии (закрытии, изменении реквизитов) зарубежных счетов и представление отчетов о движении денежных средств (Правила № 819 – для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, Правила № 1365 – для физических лиц). Именно эти обязанности на практике образуют основную массу привлечений к ответственности – по частям 1.1, 2, 2.1 и 6 статьи 15.25 КоАП РФ. Приведенная судебная практика (дела № А14-15544/2023, № 7-12255/2025, № А40-48372/2024) демонстрирует как формальный подход контролирующих органов, так и наличие результативных линий защиты.
Защиту целесообразно выстраивать по трем направлениям. Процессуально – контроль соблюдения органом сроков и процедур (совокупного 485-дневного срока и 30/67/317-дневных сроков по Административному регламенту ФНС, а также 247-дневного срока и 45/145-дневных сроков по Регламенту ФТС; требований к содержанию запроса о представлении документов) и использование презумпции достоверности представленных сведений с возложением бремени опровержения на орган (пункт 8 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49 – применительно к таможенным правоотношениям). Материально – ссылка на исключающие ответственность обстоятельства (примечания 7–10 к статье 15.25 КоАП РФ, включая «санкционное» примечание 10 за период с 23.02.2022 по 31.12.2023), на малозначительность (статья 2.9 КоАП РФ), на замену штрафа предупреждением для впервые совершенного нарушения (статья 4.1.1, часть 2 статьи 3.4 КоАП РФ), на снижение штрафа ниже низшего предела (части 2.2 и 3.2 статьи 4.1 КоАП РФ), а также на выработанные Конституционным Судом РФ критерии соразмерности санкции (Постановления от 09.07.2021 № 34-П и от 02.04.2024 № 14-П применительно к статье 15.25 КоАП РФ). Тактически – своевременное устранение недостатков отчетности по уведомлению органа (в срок не менее 7 рабочих дней) и надлежащее документальное подтверждение статуса (в том числе факта пребывания за пределами Российской Федерации свыше 183 дней) во избежание неблагоприятной переквалификации.
Обжалование выстраивается по двум самостоятельным трекам. Решения, действия (бездействие) таможенных органов обжалуются в порядке главы 51 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ (жалоба в вышестоящий орган – в течение 3 месяцев; рассмотрение – в течение 1 месяца с возможностью продления). Акты налоговых органов ненормативного характера обжалуются в вышестоящий налоговый орган в обязательном досудебном порядке (срок подачи – 1 год) с последующим правом на судебное обжалование. Судебная стадия для организаций и индивидуальных предпринимателей реализуется в арбитражном суде по правилам главы 24 АПК РФ (трехмесячный срок – часть 4 статьи 198 АПК РФ); при этом следует учитывать двухлетний срок давности привлечения к административной ответственности по статье 15.25 КоАП РФ.
Регулирование валютного контроля и контрсанкционных мер остается крайне динамичным и требует тщательного профессионального мониторинга.

_____________________

^[1] Актуальные вопросы взаимодействия налоговых и таможенных органов.18.03.2026. Сайт Финансового университета при Правительстве РФ. URL: https://www.fa.ru/university/structure/university/uso/press-service/press-releases/aktualnye-voprosy-vzaimodeystviya-nalogovykh-i-tamozhennykh-organov

^[2] Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза».

^[3] Соглашение об информационном взаимодействии между Федеральной таможенной службой и Федеральной налоговой службой, утвержденное ФТС России № 01-70/0016, ФНС России № ЕД-22-15/61@ от 03.12.2025.

^[4] Постановление Правительства РФ от 20.10.2022 № 1874 «О мерах поддержки мобилизованных лиц».

^[5] Там же.

^[6] Указы Президента РФ от 28.02.2022 № 79, от 01.03.2022 № 81, от 05.07.2022 № 430, Информация Банка России от 02.03.2022, Официальные разъяснения Банка России от 18.03.2022 № 2-ОР, от 16.04.2022 № 4-ОР, от 27.06.2022 № 7-ОР, от 02.06.2023 № 3-ОР, Выписки из протоколов заседания подкомиссии Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в РФ от 09.06.2022 № 61 (доведена Минфином России 10.06.2022 № 05-06-05/ВН-29704), от 23.05.2022 №52/2 (доведена Минфином России 01.07.2022 № 05-06-10/ВН-33507).

^[7] Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2024 по делу № А14-15544/2023.

^[8] Решение Московского городского суда от 13.10.2025 по делу № 7-12255/2025.

^[9] Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2024 по делу № А40-48372/2024.

^[10] Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2005 № 5 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях».