ВЭД-контракты на поставку товаров без их ввоза и вывоза с территории России

 

30 апреля 2024 г.

 

Заключение внешнеэкономического контракта на поставку товара, как правило, сопровождается доставкой товара от продавца к покупателю по схеме экспорт/импорт, однако, на практике все чаще становятся актуальными договоры на поставку товара без фактического пересечения границы того или иного государства. В этом случае товар доставляется из одной страны, например, производителя товара, в другую – покупателя, не пересекая границу одного из участников – посредника внешнеэкономической сделки.

Для реализации такого взаимодействия между иностранными партнерами на практике заключается не один внешнеэкономический контракт, а используется заключение взаимосвязанных договоров для конкретной поставки товара, состоящая из:

• внешнеторгового контракта на покупку товара у иностранного продавца без процедуры его ввоза в Россию;
• внешнеэкономического контракта на продажу товара иностранному покупателю без его вывоза с территории России.

Такую схему взаимодействия во внешнеторговом предпринимательстве принято называть «контрактной обвязкой», для реализации которой можно выделить несколько особенностей при заключении внешнеторговых контрактов:

• соглашения на покупку и продажу товара должны содержать условия об отсутствии его фактического пересечения границы России;
• оба контракта должны регулироваться одним правовым полем;
• при заключении таких контрактов должны быть четко отражены разделы об условиях оплаты за поставку товара, при нарушении взятых обязательств возврате денежных средств;
• зачастую требуется одновременное предоставление таких контрактов в банк для соблюдения законодательства о валютном контроле и т.д.

«Контрактная обвязка» позволяет в современных условиях санкционных ограничений, введенных недружественными странами^[1], приобретать необходимые товары, но при этом соблюдать установленные требования международного и национального законодательства в сфере введенных взаимных ограничений. «Контрактная обвязка» также можно отнести к одной из разновидностей поставок на контракт брокера, когда заключение контракта осуществляется между поставщиком и сторонней компанией-импортером, но при этом устанавливается взаимная договоренность между рисками и обязанностями по контрактам. Вместе с тем, необходимо также отметить, что поставка товара при использовании «контрактной обвязки» позволяет не разглашать стоимость первоначальной закупки товара покупателю.

Как правило, при заключении внешнеторговых контрактов по схеме «международной контрактной обвязки» на поставку товаров без их ввоза и вывоза в Россию в текст контрактов включают следующие условия:

• обязательство продавца о необходимости передать покупателю товаров в стране продавца или в иной стране, обозначенной в контракте, без ввоза товара в России;
• условия оплаты товара, с учетом транспортных расходов и расходов на хранение (если необходимо);
• момент передачи товара и ответственность за его сохранность до момента получения товара покупателем;
• отсутствие необходимости получения разрешений на ввоз товара в Россию;
• отсутствие необходимости проводить таможенные процедуры, связанные с пересечением товара через границу.

Для реализации возможности использования контрактной обвязки могут использоваться, например, следующие схемы взаимодействия между участниками ВЭД:

• закупка товара по внешнеторговому контракту и поставка по сходному контракту покупателю;
• использование агентской схемы купли-продажи товаров и т.д.

Независимо от условий проводимой сделки, важно тщательно отразить все условия, чтобы исключить подозрение у контролирующих органов на незаконный вывод денежных средств за границу.

ВЭД-контракт на покупку товара без ввоза в Россию

Поставка товара без ввоза его на территорию России в большинстве случаев осуществляется на основании заключаемого внешнеторгового контракта, необходимо отметить, что в случае контрактной обвязки такие взаимоотношения, по своей сути, не являются ни импортом, ни экспортом с точки зрения таможенного законодательства^[2]. Несмотря на такую особенность, как правило, внешнеторговые контракты заключаются с учетом международных базисов поставки «Инкотермс» в выбранной участниками ВЭД редакции, которыми определяются основополагающие аспекты внешнеторгового контракта:

• обязанности продавца и покупателя, а в случае контрактной обвязки посредника;
• распределение расходов на этапах доставки груза (упаковка товара, погрузка и разгрузка товара и т.д.);
• ответственность за риски в части сохранности товара;
• расходы на страхование в период доставки груза;
• распределение таможенного оформления доставляемого товара;
• перехода рисков от продавца к покупателю, связанных с товаром, временем и местом поставки товара.

Важно отметить, что международные правила «Инкотермс» не являются полноценно оформленным внешнеторговым контрактом. Данные правила лишь упрощают определение условий поставки товара от продавца к покупателю и формируют единообразный подход в их понимании и использовании между участниками внешнеторговой деятельности. Правилами Инкотермс предусмотрены разные варианты доставки товара, в том числе вид транспорта, переход права собственности на товар, таможенные платежи, в некоторых случаях страхование груза, место передачи товара и т.д. При использовании «контрактной обвязки» важно внимательно отнестись к выбору базиса поставки «Инкотермс», поскольку некоторые базисы не могут использоваться для заключения внешнеторговых контрактов между участниками сделки, что связано, например, с необходимостью таможенного оформления в стране импортера. Зачастую используются базисы поставки, по которым товар доставляется, как правило, до склада зарубежного перевозчика.

По общему правилу, для составления внешнеторговых контрактов при использовании «контрактной обвязки» всю работу в этом направлении разделяют на несколько этапов:

• определение основных условий внешнеторговой сделки;
• правовой анализ сделки и возможных рисков при исполнении контрактов;
• подготовка проекта контракта;
• согласование условий контракта с контрагентом и посредником;
• заключение внешнеторговых контрактов продавец – посредник и посредник – покупатель.

Для заключения внешнеторгового контракта на покупку товара без его ввоза на территорию России важно учесть некоторые существенные аспекты такой сделки:

• товар не перемещается через границу России;
• важно отразить первоначальное местонахождение товара или место его хранения, всю схему поставки товара, а также момент передачи и переход права собственности на него;
• условия оплаты, включая стоимость товара, его хранения и доставки;
• необходимо отразить ответственность сторон за сохранность товара до передачи и во время его передачи другой стороне внешнеторгового контракта;
• права и обязанности сторон, в том числе в случае изменения местонахождения товара.

В соответствии с таможенным законодательством России процедура реэкспорта представляет собой таможенную процедуру, в соответствии с которой иностранные товары вывозятся с таможенной территории ЕАЭС без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и (или) с возвратом (зачетом) сумм таких пошлин и налогов, а товары ЕАЭС – без уплаты вывозных таможенных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру^[3].

При этом внешнеторговую сделку на покупку товара без ввоза товара на территорию называют косвенным реэкспортом, при котором товар отправляется напрямую к покупателю, минуя условие пересечения границы страны-резидента. Использование процедуры косвенного реэкспорта позволяет:

• уменьшить расходы на транспортировку товара покупателю, это сокращает издержки и снижает стоимость товара для покупателя;
• уменьшить сроки доставки товара от производителя до покупателя;
• сократить налоговые обязательства, в связи с отсутствием объекта налогообложения;
• валютный контроль без ввоза товара осуществляется в части проверки безналичных расчетов, в связи с отсутствием регламента для валютного контроля реэкспорта.

При составлении внешнеторговых контрактов на условиях контрактной обвязки важно отразить все необходимые условия, чтобы исполнение одного контракта, было возможным при исполнении другого, а также условия, при которых исполнение второго контракта приостанавливается либо прекращается при невозможности исполнения первого соглашения.

Важно отметить, что в условиях возможного незаконного вывода средств из России, операции по фиктивно заключенным контрактам становятся все чаще встречающимся событием, в связи с этим, операции по купле-продаже товаров без ввоза их на территорию России вызывают повышенное внимание банков, проводящих расчеты по внешнеторговым сделкам, и могут рассматриваться банком, как сомнительные операции или как объекты валютного контроля. Вместе с тем, необходимо отметить, что к сомнительным операциям относятся операции, осуществляемые клиентами кредитных организаций, имеющие необычный характер и признаки отсутствия явного экономического смысла и очевидных законных целей, которые могут проводиться для вывода капитала из страны, финансирования «серого» импорта, перевода денежных средств из безналичной в наличную форму и последующего ухода от налогообложения, а также для финансовой поддержки коррупции и других противозаконных целей^[4]. Для целей квалификации операций в качестве сомнительных операций также используются признаки, указывающие на необычный характер сделки, указанные в приложении к Положению Банка России от 2 марта 2012 года № 375-П «О требованиях к правилам внутреннего контроля кредитной организации в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризм», к которым, например, относят:

• запутанный или необычный характер сделки, не имеющей очевидного экономического смысла;
• отказ клиента в представлении запрошенных кредитной организацией документов;
• дистанционное управление с одного устройства (мобильного телефона, ноутбука и так далее) операциями по счетам юридических лиц, зарегистрированных в разных странах либо не имеющих общего учредителя или бенефициарного владельца;
• операция клиента связана с совершением преступления либо денежные средства, поступившие на счет клиента, получены в результате совершения преступления и т.д.

Применение норм валютного законодательства при использовании «контрактной обвязки» на поставку товара

В соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – «Закон о валютном регулировании») получение на валютные счета компании валютной выручки, ее расходование и использование в качестве средства платежа являются валютными операциями^[5].

Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением предусмотренных валютных операций, которые устанавливаются в целях предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса рубля, а также для поддержания устойчивости платежного баланса России^[6].

По сути вышеизложенных норм валютное законодательство не запрещает осуществлять расчеты при покупке товара за пределами России и его перепродаже без завоза на таможенную территорию России.

Что касается внешнеторговых контрактов при оформлении их в рамках «контрактной обвязки» и соблюдении норм валютного законодательства, то тут важно отметить, что для прохождения валютного контроля необходимо одновременно предоставить оба контракта в банк. В этом контексте банк должен убедиться в отсутствии признаков незаконного вывода денежных средств за границу, что является одним из рисков совершения операций в кредитно-финансовой сфере^[7], к которым в сфере внешнеторговой деятельности можно отнести, например, следующие:

• риски совершения операций (сделок) в кредитно-финансовой сфере:

– осуществление фиктивной финансово-экономической деятельности;

– перевод безналичных денежных средств в теневой наличный оборот;

– незаконный вывод денежных средств и иных активов за рубеж;

– осуществление руководством и сотрудниками кредитно-финансовых организаций противоправной деятельности, направленной против интересов данных организаций и их клиентов, в том числе создание условий для легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем;

• риски совершения операций (сделок) в сфере международных отношений:

– эскалация международной напряженности, в том числе посредством одностороннего введения ограничительных экономических мер одними государствами против других государств;

– применение отдельными государствами национальных норм права в отношении лиц и организаций других государств на основе принципа экстерриториальности;

– попытки политизации деятельности международных экспертных структур;

– препятствование экономической деятельности российских резидентов и их зарубежных контрагентов в иностранных юрисдикциях, в том числе возвращению капиталов в Россию.

Для упрощения прохождения валютного контроля при использовании «контрактной обвязки» рекомендуется пользоваться услугами одного банка. Это связано с тем, что подтвердить целесообразность валютных операций, при проведении расчетов по контракту на покупку товара в одном банке, а на продажу товара в другом, становится достаточно сложно.

Учитывая, что отсутствует перемещение товара через границу, валютный контроль осуществляется без постановки контрактов на учет, при этом уникальные номера (УНК) контрактам^[8] не присваиваются. Банк в этом случае, проводит контроль только на этапе поступления и списания денежных средств для исполнения внешнеторговых сделок, связанных между собой контрактной обвязкой. При этом в справках указываются следующие коды валютных операций^[9]:

• 12050 – расчеты нерезидента в пользу резидента за товары, продаваемые за пределами территории Российской Федерации без их ввоза на территорию Российской Федерации;
• 12060 – расчеты резидента в пользу нерезидента за товары, продаваемые за пределами территории Российской Федерации без их ввоза на территорию Российской Федерации.

Закрытие внешнеторговой сделки и подтверждение ее экономической обоснованности осуществляется посредством направления в банк копий актов приема-передачи товаров, что подтверждает закрытие сделки и обоснованность.

Необходимо также отметить, что при косвенном реэкспорте для валютного контроля сделки могут быть представлены любые документы, так как отсутствует нормативно установленный перечень документов, которые могут подтвердить сделку. Вместе с тем органы валютного контроля не оформят несвоевременное зачисление валютной выручки, как нарушение в связи с тем, что такие операции не подпадают под действие Закона о валютном регулировании^[10].

Между тем Указанием Банка России от 10.04.2023 № 6406-У «О формах, сроках, порядке составления и представления отчетности кредитных организаций (банковских групп) в Центральный банк Российской Федерации, а также о перечне информации о деятельности кредитных организаций (банковских групп)», определена форма 0409402 «Сведения о расчетах между резидентами и нерезидентами за выполнение работ, оказание услуг, передачу информации, результатов интеллектуальной деятельности, операции неторгового характера и за товары, не пересекающие границу Российской Федерации», в которой отражаются расчеты между резидентами и нерезидентами по сделкам, связанным с выполнением работ, оказанием услуг, передачей информации и результатов интеллектуальной деятельности, по операциям неторгового характера, а также по договорам за товары, приобретаемые (продаваемые) за пределами России без их ввоза на территорию России, и за товары, приобретаемые (продаваемые) на территории России без их вывоза с территории России, в том числе осуществляемым в рамках агентских договоров.

Вместе с тем, необходимо отметить, что за нарушение валютного законодательства РФ^[11] предусмотрена административная ответственность в соответствии со статьей 15.25 КоАП РФ:

• незаконные валютные операции;
• непредставление в налоговый орган отчета о переводах денежных средств;
• непредставление уведомления об открытии счета в банке, расположенном за пределами территории России;
• невыполнение обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты и т.д.

В качестве мер привлечения к ответственности за правонарушения в сфере валютного законодательства используются предупреждение и штрафы, в редких случаях такие нарушения приводят к уголовной ответственности^[12].

Международный контракт на продажу товара без вывоза с территории России

Вывозом товаров с таможенной территории ЕАЭС признается совершение действий, направленных на вывоз товаров с таможенной территории ЕАЭС любым способом, в том числе пересылка в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, включая пересечение таможенной границы ЕАЭС^[13]. Однако на практике встречаются ситуации, когда продажа товара осуществляется российским производителем иностранной компании находящейся на территории России, в этом случае также используют возможность поставки товара без вывоза товара за территорию России при помощи контрактной обвязки, заключая два внешнеторговых контракта.

Оба внешнеторговых контракта составляются по общим правилам составления ВЭД-договоров, в состав которых входит: преамбула, предмет сделки, обязанности сторон, условия оплаты, переход права собственности, качество товара, реквизиты и прочие условия.

Оформление договорных отношений на поставку товара без фактического пересечения границы РФ вызывает немало вопросов как у участников ВЭД-сделки, так и у контролирующих органов, в частности органов валютного контроля. Неверное оформление купли-продажи товара может иметь признаки вывода денежных средств за границу, для избежания которых необходимо тщательно проработать все разделы внешнеторговых контрактов.

Налогообложение при реализации товара без его ввоза Россию

Налогообложение товаров является обязательной составляющей внешнеторговой деятельности при импорте товаров в Россию, однако, при ведении торговли не все товары продаются с необходимостью пересекать таможенную границу и не все товары подлежат налогообложению. Так, в соответствии с налоговым законодательством^[14], объектом налогообложения по НДС признаются операции:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории России, в том числе на безвозмездной основе;
• передача на территории России товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на территорию России.

Обложение НДС осуществляется, в том случае, если реализация товаров (работ, услуг) совершается на территории России и относится к облагаемым налогом операциям. При этом местом реализации товаров признается территория России при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств^[15]:

• товар находится на территории России и не отгружается, и не транспортируется;
• товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории России.

При совокупности этих налоговых норм следует, что в случае отсутствия ввоза товаров на территорию России объекта налогообложения по НДС не возникает^[16]. Такая позиция отражена в письмах:

• письмо Минфина России от 30.07.2015 № 03-07-13/1/44019;
• письмо Минфина России от 18.03.2015 № 03-07-08/14651;
• письмо Минфина России от 12.04.2017 № 03-07-13/1/21711;
• письмо ФНС России от 24.04.2019 № СД-4-3/7850.

Важно также отметить, что не признается объектом обложения НДС реализация товаров иностранному покупателю, которые были куплены в другом иностранном государстве, если доставка товара до покупателя осуществляется через территорию РФ в таможенной процедуре таможенного транзита^[17].

В отношении таможенного транзита необходимо отметить, что постановлением Правительства России^[18] установлен запрет на осуществление международных автомобильных перевозок грузов по территории России грузовыми транспортными средствами, принадлежащими иностранным перевозчикам, зарегистрированным в иностранных государствах, которые ввели в отношении граждан России и российских юридических лиц ограничительные меры в сфере международных автомобильных перевозок грузов, который распространяется на:

• двусторонние перевозки;
• транзитные перевозки;
• перевозки с территории или на территорию третьего государства.

В список государств, которым запрещены международные автомобильные перевозки, вошли:

• Государства – члены Европейского союза;
• Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии;
• Королевство Норвегия;
• Украина.

Санкционные ограничения существенно расширили необходимость использования контрактной обвязки на практике. Для возможности купли-продажи товаров заключение двух внешнеторговых контрактов позволяет доставлять товары из недружественных стран, которые прямо выразили запрет на поставку товаров в Россию.

Влияние санкционных ограничений на поставку товаров в Россию

Введенные санкции и логистические ограничения, несомненно, повлияли на внешнеторговую деятельность, однако адаптация российского предпринимательства под сложившиеся обстоятельства произошла довольно быстро. Поставка товаров осуществляется через такие страны, как Турция, Казахстан, Грузия, ОАЭ и Армения, но важно отметить, что при такой доставке произошло увеличение транспортной составляющей.

Для снижения возникших дополнительных расходов на логистику используется схема доставки товаров по косвенному реэкспорту. Договорные отношения формируются в этом случае в следующем виде:

• заключается внешнеторговый контракт на поставку товара поставщиком с компанией-посредником из дружественной для России страны;
• на стадии транспортировки заключается второй внешнеторговый контракт между компанией-посредником и покупателем из России.

При таком взаимодействии, ввоз товара на территорию страны-посредника не происходит, товар напрямую направляется в Россию, в ходе транспортировки, первый контракт заменяется на второй и товары в РФ ввозятся уже от поставщика-посредника, расположенного в дружественной для России стране. Схема доставки товара по косвенному реэкспорту носят временный характер, связанный с введенными ограничениями.

В заключение необходимо отметить, что использование «контрактной обвязки» позволяет:

• осуществлять поставку товаров в разные страны;
• обходить введенные санкционные ограничения без нарушения национального и международного законодательства;
• существенно экономить средства на доставку товара без необходимости его транспортировки в страну одного из участников сделки и вывоза его из этой страны для доставки конечному покупателю;
• снизить расходы на уплату таможенных сборов и платежей, при отсутствии ввоза/вывоза товара и т.д.

Однако, несмотря на все возможности для заключения внешнеторговых сделок по принципу «контрактной обвязки», при заключении таких соглашений важно тщательно прорабатывать условия договоров, для исключения нарушения законодательства и возможных неблагоприятных последствий, связанных с исполнением внешнеторговых контрактов.

______________________

 

^[1] Распоряжение Правительства России от 05.03.2022 № 430-р «Об утверждении перечня иностранных государств и территорий, совершающих недружественные действия в отношении Российской Федерации, российских юридических и физических лиц».

^[2] Статья 2 ТК ЕАЭС.

^[3] Статья 238 ТК ЕАЭС.

^[4] Письмо Банка России от 04.09.2013 № 172-Т «О приоритетных мерах при осуществлении банковского надзора».

^[5] Статья 1 Закона о валютном регулировании.

^[6] Статья 6 Закона о валютном регулировании.

^[7] Концепция развития национальной системы противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, утверждена Президентом России 30.05.2018.

^[8] Пункт 5.5 Инструкции Банка России от 16.08.2017 № 181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления».

^[9] Приложение № 1 к Инструкции Банка России от 16.08.2017 № 181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления».

^[10] Статья 19 Закона о валютном регулировании.

^[11] Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

^[12] Статья 193 УК РФ.

^[13] Статья 2 ТК ЕАЭС.

^[14] Статья 146 НК РФ.

^[15] Статья 147 НК РФ.

^[16] Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.12.2009 по делу № А52-282/2009. В ходе рассмотрения дела, суд признал недействительным решение ИФНС о доначислении обществу НДС и отклонил позицию инспекции об отсутствии включения в налоговую базу стоимости оборудования, поскольку товар поставлен обществом в адрес покупателя с территории Латвийской Республики, в связи с чем в рассматриваемом случае территория России не являлась местом реализации указанного оборудования и у общества не возник объект обложения НДС.

^[17] Письмо Минфина России от 12.10.2012 № 03-07-13/01-49.

^[18] Постановление Правительства России от 30.09.2022 № 1728 «О мерах по реализации Указа Президента Российской Федерации от 29 сентября 2022 г. № 681 «О некоторых вопросах осуществления международных автомобильных перевозок грузов».

 

30 апреля 2024 г.