Включение дивидендов в таможенную стоимость: обзор актуальной судебной практики

 

16 июля 2026 г.

Юридическая фирма BRACE

 

Настоящий обзор посвящён практике применения положений таможенного законодательства о включении (невключении) в таможенную стоимость ввозимых товаров дивидендов и иных платежей, перечисляемых покупателем продавцу. Вопрос приобрёл особую актуальность в связи с активизацией таможенного контроля таможенной стоимости после выпуска товаров и формированием правовых позиций высших судебных инстанций.

Таможенная стоимость ввозимых товаров А по общему правилу определяется по стоимости сделки с ними (метод 1) в соответствии со статьёй 39 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – «ТК ЕАЭС»). Стоимостью сделки является цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза, дополненная начислениями, предусмотренными статьёй 40 ТК ЕАЭС.

По общему правилу пункта 9 статьи 39 ТК ЕАЭС перечисляемые покупателем продавцу дивиденды или иные платежи не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров в случае, если они не связаны с этими товарами. Дивидендом в силу пункта 1 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации признаётся любой доход, полученный участником (акционером) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Соответственно, выплата дивидендов как форма распределения чистой прибыли по своей правовой природе не связана с конкретной внешнеторговой поставкой и, по общему правилу, не образует части таможенной стоимости.

Вместе с тем подпункт 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС предусматривает, что к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, добавляется часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу. Именно на основании данной нормы таможенные органы переквалифицируют выплачиваемые иностранному поставщику-учредителю дивиденды в часть дохода, причитающегося продавцу, и включают их в таможенную стоимость.

Подход к разграничению указанных ситуаций сформирован в практике Верховного Суда Российской Федерации. Возможность включения дивидендов в таможенную стоимость при определённых условиях была обозначена в 2021 году^[1]. Системные критерии оценки выработаны в серии определений Судебной коллегии по экономическим спорам в декабре 2022 года^[2] и впоследствии обобщены в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации^[3].

В соответствии со сложившимся подходом включение дивидендов в таможенную стоимость допускается прежде всего при наличии совокупности обстоятельств: продавец ввозимых товаров и получатель дивидендов совпадают (поставщик одновременно является участником либо акционером покупателя), а выплачиваемые суммы по существу представляют собой часть дохода от последующей реализации ввезённых товаров, причитающуюся продавцу. При этом таможенный орган должен обосновать наличие признаков, указывающих на влияние взаимосвязи на цену либо на использование механизма выплаты дивидендов для занижения таможенной стоимости, тогда как декларант вправе представить доказательства того, что заявленная стоимость сделки является достоверной, а распределённая прибыль сформирована за счёт хозяйственной деятельности в целом, а не за счёт реализации конкретных ввезённых товаров^[4].

Сходную позицию занимает Министерство финансов Российской Федерации, разъяснившее условия включения дивидендов в таможенную стоимость, в том числе применительно к ситуациям, когда выплата дивидендов используется в качестве способа уклонения от уплаты таможенных платежей^[5]. При оценке добросовестности декларанта по аналогии учитываются подходы, выработанные применительно к необоснованной налоговой выгоде (статья 54.1 НК РФ; постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации^[6]). Впоследствии позиция ведомства была уточнена^[7]. В связи с этим на практике разграничивают два самостоятельных основания корректировки таможенной стоимости:

• переквалификацию выплат, поименованных дивидендами, в часть дохода (выручки) продавца по подпункту 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС;
• оценку влияния взаимосвязи сторон сделки на цену ввозимых товаров в рамках пункта 5 статьи 39 ТК ЕАЭС.

Данные основания применяются во взаимосвязи, однако распределение бремени доказывания по ним различается, что во многом предопределяет исход спора.

Методология расчёта подлежащей включению части дивидендов основывается на пропорциональном отнесении выплаченных сумм к стоимости конкретных ввезённых товаров. При этом, как следует из практики, в основу расчёта надлежит закладывать не выручку от реализации товаров, а чистую прибыль, приходящуюся на соответствующие декларации на товары, с учётом подлежащих документальному подтверждению расходов и уплаченных налогов; порядок исчисления дополнительных начислений к цене определён актами Евразийской экономической комиссии^[8].

Ниже приводим Обзор судебной практики по вопросу включения дивидендов в таможенную стоимость.

Дело № А51-11076/2024: Нордик титан vs Находкинская таможня, Смоленская таможня

Предмет спора

• Признание незаконным акта проверки документов и сведений после выпуска товаров.
• Признании незаконными решений Находкинской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней.

Позиция декларанта

• Дивиденды в настоящем случае не являются скрытой выплатой за поставленный товар, а значит указанные выплаты не подлежат включению в таможенную стоимость ввезенного товара.
• Расчет таможенного органа при исчислении прибыли общества не верен.
• Решения таможни незаконно повлекли за собой увеличение размера таможенных платежей, исчисляемых в соответствии с таможенной стоимостью товара, что нарушило права и законные интересы общества и наложило дополнительное финансовое бремя.

Позиция таможенного органа

• Дивиденды от распределения чистой прибыли общества за 2021 год, полученные поставщиком – компанией LL-resources GmbH, являвшимся в период до 31.01.2023 участником общества с размером доли 75%.
• Дивиденды связаны с ввозимыми товарами и должны быть добавлены к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары как часть полученного в результате последующей продажи ввозимых товаров дохода, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Результат рассмотрения и позиции судов

• Требование удовлетворено, так как включение дивидендов в таможенную стоимость товаров при отсутствии влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену товара, отсутствии признаков манипулирования при формировании стоимости сделки неправомерно. Указанный вывод поддержан судом кассационной инстанции: решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда оставлены без изменения, кассационная жалоба таможенного органа – без удовлетворения^[9].
• Дивиденды, полученные участником (акционером) хозяйственного общества в результате распределения чистой прибыли, по своей экономической природе представляют собой доход от инвестиций, вложенных участником (акционером) в создание или приобретение предприятия (т.н. «прямые инвестиции») и как таковые (per se) не связаны импортом товаров. Соответственно, по общему правилу перечисляемые покупателем продавцу дивиденды не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров.
• Платежи, поименованные в качестве дивидендов и являющиеся таковыми лишь по форме (prima facie), признаются связанными с ввезенными товарами и включаются в их таможенную стоимость на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, если по своей сути данные платежи обеспечивают получение продавцом части причитающегося ему дохода (выручки) от продажи ввезенных товаров и выполняют данную функцию в отношениях между сторонами внешнеторгового контракта.
• Таможенный орган ни в акте проверки документов и сведений после выпуска товаров, ни в решении не указал на обстоятельства, свидетельствующие о наличии таких условий, как выплата дивидендов, которые являются оговоренным условием продажи конкретных импортируемых товаров (то есть добровольное включение сторонами), так и на то, что имеется и доказано влияние взаимосвязи покупателя и продавца на стоимость сделки (намеренное занижение таможенной стоимости сторонами, отклоняющееся от действительных договоренностей, в результате чего денежные средства, выплаченные продавцу в виде дивидендов, фактически представляют его доход).
• Включение выплаченных обществом дивидендов в таможенную стоимость товаров при отсутствии влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену товара, а также отсутствии признаков манипулирования при формировании стоимости сделки, не соответствует нормам действующего законодательства.

Обоснование включения/невключения дивидендов и размера дивидендов

Дивиденды не были включены в таможенную стоимость по следующим основаниям:

1. Правовая природа дивидендов:

• по своей сути являются доходом от инвестиций, а не от импорта;
• не связаны напрямую с импортом товаров;
• являются платой за участие в капитале компании, а не за поставку товаров.

2. Отсутствие доказательной базы:

• таможня не доказала связь между продажей конкретных товаров и выплатой дивидендов;
• не доказано влияние взаимозависимости сторон на цену товара;
• отсутствовали доказательства манипулирования таможенной стоимостью.

3. Экономические факторы:

• выручка от продажи ввезенных товаров составляла лишь малую часть общей прибыли компании;
• продажа товаров не являлась основным видом деятельности общества;
• таможня не смогла достоверно установить размер чистой прибыли от реализации товаров.

Суд подтвердил, что именно таможенный орган должен доказать занижение таможенной стоимости, чего сделано не было.

Итоговый вывод суда: Включение дивидендов в таможенную стоимость неправомерно, так как:

• отсутствует прямая связь между дивидендами и стоимостью конкретных товаров;
• нет доказательств влияния взаимозависимости сторон на цену;
• не доказан факт манипулирования таможенной стоимостью;
• таможня не выполнила свою доказательственную базу.

На основании вышеизложенного суд признал действия таможни незаконными и обязал вернуть излишне уплаченные таможенные платежи.

Дело № А51-2069/2025: ООО «ЭЙ энд ДИ РУС» vs Находкинская таможня

Предмет спора

О признании незаконными решений Находкинской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары, после выпуска товаров.

Позиция декларанта

Договор не содержит условий, ставящих продажу товаров в зависимость от соблюдения условия, в соответствии с которым часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, прямо или косвенно причитается продавцу.

Позиция таможенного органа

• Заявитель в адрес компании A&D COMPANY, LIMITED выплатило доходов на сумму 312 163 000 руб., которая является частью прибыли, полученной за 2021 год.
• Товар, задекларированный в проверяемых ДТ, приобретен для перепродажи на внутреннем рынке Российской Федерации, фактически реализован, от его реализации получен доход, часть которого выплачена учредителю в качестве дивидендов.

Результат рассмотрения и позиции судов

• Требование удовлетворено. Решение суда первой инстанции оставлено без изменения судом апелляционной инстанции^[10]; по состоянию на дату обзора возможность кассационного обжалования не исчерпана, актуальный процессуальный статус подлежит проверке по «Картотеке арбитражных дел».
• Включение выплаченных заявителем дивидендов в таможенную стоимость товаров при отсутствии влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену товара, а также отсутствии признаков манипулирования при формировании стоимости сделки, не соответствует нормам действующего законодательства.

Обоснование включения/невключения дивидендов и размера

Дивиденды не были включены в таможенную стоимость товаров по следующим причинам:

1. Отсутствие влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену товара. Суд установил, что таможенный орган не доказал, что выплата дивидендов была условием продажи товаров.

2. Ошибки таможенного органа при расчете:

• произвольный расчет себестоимости без учета всех расходов
• включение налоговых платежей (налога с дивидендов)
• необоснованный расчет доли дивидендов без анализа документов декларанта.

3. Размер дивидендов в данном случае составил 312 163 000 рублей, однако суд установил, что:

• часть этих средств (налоги с дивидендов) не предназначалась продавцу
• общая сумма была распределена между всеми товарами компании, а не только спорными партиями
• нет прямой причинно-следственной связи между продажей конкретных товаров и выплатой дивидендов.

Дело № А40-16564/2024: ООО «ЗНАК» vs Московская таможня

Предмет спора

О признании незаконными решения Московской таможни (таможенный орган, Таможня) о корректировке таможенной стоимости ввозимых заявителем товаров.

Позиция декларанта

Недоказанность таможенным органом наличия в представленных обществом при декларировании ввезенного товара недостоверной информации, повлекшей неверное определение таможенной стоимости указанного товара, поскольку заинтересованным лицом обществу не была предоставлена возможность обоснования правомерности заявленных в таможенной декларации сведений.

Позиция таможенного органа

• Выявлены признаки недостоверности представленных декларантом в подтверждение таможенной стоимости ввезенного товара документов, которые повлекли корректировку таможенной стоимости.
• Отсутствие каких-либо возражений со стороны общества, несмотря на его надлежащее извещение о необходимости представления подтверждающих и обосновывающих документов.
• Осуществлена камеральная проверка достоверности сведений, заявленных в таможенных декларациях и содержащихся документах, подтверждающих сведения, о заявленной таможенной стоимости после выпуска товара.
• Таможенный орган самостоятельно распределили суммы, выплаченные в качестве дивидендов заявителем в 2021 году за 2020 год и в 2022 году за 2021 год, корректировку стоимости ввезенного товара и определение суммы доначисления таможенной стоимости по резервному 6 методу доначислений.

Результат рассмотрения и позиции судов

• Требование удовлетворено, поскольку таможенным органом не доказано влияние взаимосвязи общества и продавца ввозимых материалов на стоимость таких товаров и дальнейшее распределение прибыли общества, что не исключает применения первого метода определения таможенной стоимости.
• Декларант обязан подтвердить, что фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар цена была установлена в отсутствие влияния на нее взаимосвязи сторон сделки, в том числе посредством раскрытия информации о ценообразовании (пункт 5 статьи 39 ТК ЕАЭС).
• Факт взаимосвязи продавца и заявителя сторонами не оспаривается, следовательно, применение первого метода определения таможенной стоимости товаров возможно при условии доказательства декларантом отсутствия влияния данной взаимосвязи на цену товара.
• Таможенный орган не доказал влияние взаимосвязи заявителя и продавца и дальнейшее распределение прибыли на стоимость товаров. Указанные выводы поддержаны судом кассационной инстанции: судебные акты нижестоящих судов оставлены без изменения, кассационная жалоба таможенного органа – без удовлетворения^[11].

Обоснование включения/невключения дивидендов и размера

Дивиденды не были включены в таможенную стоимость товаров по следующим причинам:

• внешнеэкономический контракт между ООО «Знак» и иностранным поставщиком не содержал условий о перечислении части платежа за поставленные товары в форме дивидендов.
• таможенным органом не было доказано, что выплата дивидендов являлась одним из условий продажи ввозимых товаров.
• согласно пункту 9 статьи 39 ТК ЕАЭС, перевод покупателем продавцу дивидендов или иных подобных платежей, если они не связаны с ввозимыми товарами, не является частью таможенной стоимости.
• суд установил, что взаимосвязь между продавцом и покупателем не повлияла на цену товара, а значит, не было оснований для корректировки таможенной стоимости.
• таможня не представила доказательств влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену товара.
• дивиденды были выплачены компании-поставщику, но они не были обусловлены продажей конкретных товаров и являлись частью общего распределения прибыли.
• метод 6 определения таможенной стоимости (на основе вычитания) мог бы применяться только в случае, если выплата дивидендов была бы скрытой формой оплаты за товар, чего в данном случае установлено не было.

Таким образом, суд подтвердил, что дивиденды не должны включаться в таможенную стоимость, поскольку они не связаны напрямую с ввозимыми товарами и не являются частью платежа за них. Основным критерием стало отсутствие доказанной связи между выплатой дивидендов и конкретной поставкой товаров.

Дело № А09-1177/2024: ШОТТ ФАРМАСЬЮТИКАЛ ПЭККЭДЖИНГ vs Брянская таможня

Предмет спора

О признании незаконными решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары, а также об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Позиция декларанта

• Выплаченные дивиденды не имеют взаимосвязи с ввезенными товарами и полученным заявителем от реализации готовой продукции доходом (выручкой), не обеспечивают получение «ШОТТ АГ» части причитающегося ему дохода (выручки) от продажи ввезенных товаров и не выполняют эту функцию в рамках заключенных внешнеторговых контрактов.
• Взаимосвязь между заявителем и «ШОТТ АГ» не оказала какого-либо влияния на стоимость ввезенных товаров.
• Механизм ценообразования на ввезенные товары является рыночным, стоимость сделки с ввезенными товарами соответствует их действительной стоимости, отсутствуют признаки манипулирования ценой, раскрыт предмет коммерческих отношений и порядка установления цен на товары.
• Выплаченные дивиденды являются таковыми не только по форме, но и по существу, соответствующими выплатами не преследовался и не мог преследоваться иной экономический смысл.
• Доход (выручка)заявителя преимущественно формируется за счет продажи стеклянных ампул, флаконов, а не ввезенной стеклянной трубки, так как стеклянная трубка использована исключительно для производства стеклянных ампул, флаконов и не реализуется в пользу третьих лиц.

Позиция таможенного органа

Обществом в таможенную стоимость товаров не включена относящаяся к ним часть дохода (выручки) в общей сумме 14 284 808,91 руб. за 2020 год, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом, или использования товаров, которая косвенно причитается продавцу, выплаченного участникам общества с его определением в качестве дивидендов, и подлежащего добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары.

Результат рассмотрения и позиции судов

• Требование удовлетворено частично, поскольку ответчиком не установлено влияние взаимосвязи между истцом и его участником на стоимость ввезенных по спорным декларациям товаров, однако взаимосвязь повлияла на таможенную стоимость товаров, структура которой складывается из стоимости сделки и добавляемых к ней дополнительных начислений.
• Само по себе формальное именование дивидендами части дохода (выручки), определенной к выплате (прямо или косвенно) участникам, не является безусловным и однозначным основанием для вывода о том, что данная часть дохода, уже только в силу его обозначения при распределении в качестве дивидендов, ни при каких обстоятельствах не может быть квалифицирована в качестве части дохода (выручки), подпадающего под действие статьи 40 ТК ЕАЭС.
• С учетом корпоративной связи между импортером-покупателем и его участниками, выявление существа таких называемых дивидендами выплат, установление их реальной направленности, а также прямая и косвенная связь выплат с участниками всех входящих в конкретную группу компаний, а не только с компанией, обозначенной в качестве продавца, подлежит установлению судами в каждом конкретном деле с учетом конкретных его обстоятельств, совокупности представленных доказательств. При кассационном пересмотре суд округа частично отменил судебные акты нижестоящих судов и отказал обществу в удовлетворении требований по ряду деклараций на товары, признав в соответствующей части включение выплаченных сумм в таможенную стоимость обоснованным; в остальной части судебные акты оставлены без изменения, кассационная жалоба таможенного органа удовлетворена частично^[12].

Обоснование включения/невключения дивидендов и размера дивидендов

1. Основные критерии для включения дивидендов таможенную стоимость:

• наличие взаимосвязи между продавцом и покупателем;
• получение дохода от использования ввезенных товаров;
• прямо или косвенно часть дохода причитается продавцу.

2. Дивиденды могут включаться в таможенную стоимость, если они:

• связаны с ввезенными товарами;
• обеспечивают получение продавцом части дохода от продажи ввезенных товаров;
• являются частью механизма ценообразования в рамках группы компаний.

3. Для флаконов, ввезенных по 2 декларациям на товары, дивиденды не были включены, так как от их реализации был получен чистый убыток.

4. Дивиденды не включаются если они не связаны напрямую с ввезенными товарами

5. Расчет должен производиться пропорционально доле ввезенных товаров в общем объеме

6. Учитывается фактическое использование товара в отчетном периоде

7. Принимается во внимание реальная прибыль от реализации продукции

Дело № А62-2350/2024: КРОНЕС vs Смоленская таможня

Предмет спора

О признании недействительными решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары и возврате незаконно начисленных и взысканных пени.

Позиция декларанта

• Дивиденды, выплаченные по результатам предпринимательской деятельности, не являются составной частью цены товара, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары.
• Таможня необоснованно начислила к уплате таможенные платежи и пени, поскольку товар ввозился по контракту, заключенному с организацией, не являющейся учредителем Общества.
• Начисление пени незаконно, поскольку как на момент декларирования, так и на момент вынесения оспариваемых решений на лицевом счету Общества находилось достаточно денежных средств для уплаты доначисленных таможенных платежей.

Позиция таможенного органа

Если учредитель общества с ограниченной ответственностью принимает решение о выплате дохода (чистой прибыли), и эта чистая прибыль получена в связи с реализацией (иным использованием) на таможенной территории ЕАЭС импортного товара, ввезенного в рамках внешнеторговых договоров, заключенных с поставщиком, являющимся одновременно и учредителем общества, а также лицами, входящими в группу компаний, указанные доходы (чистая прибыль) могут быть включены в таможенную стоимость товаров.

Результат рассмотрения и позиции судов

• Требование удовлетворено в части, поскольку у таможенного органа не имелось оснований для доначисления таможенной стоимости по отдельным декларациям с учетом того, что компания-контрагент учредителем общества не является. По остальным декларациям таможенным органом правомерно произведен расчет суммы дивидендов.
• Дивиденды, направленные лицу, выступающему одновременно и учредителем и продавцом товаров, а также учредителем компаний продавцов товаров, должны рассматриваться как составная часть таможенной стоимости, то есть данные платежи являются дополнительным начислением к цене товара, от уплаты которых ввезенный товар не освобожден и не будет освобожден путем возмещения. Изложенные выводы поддержаны судом кассационной инстанции: судебные акты оставлены без изменения, кассационные жалобы общества, таможни и вышестоящего таможенного органа – без удовлетворения^[13].

Обоснование включения/невключения дивидендов и размера дивидендов

Условия включения дивидендов в таможенную стоимость:

• учредитель является одновременно и поставщиком товаров;
• дивиденды выплачиваются из прибыли, полученной от реализации ввезенных товаров;
• компания-учредитель имеет 100% контроль над обществом.

Особое внимание суд уделил тому факту, что дивиденды перечислялись именно учредителю, который одновременно являлся поставщиком товаров, что является ключевым фактором для включения их в таможенную стоимость. При этом не имеет значения, как именно называются платежи (дивиденды или иным образом), главное – их экономическая сущность и связь с ввезенными товарами.

Дело № А40-130974/2024: КОРБЕВ» vs Центральная акцизная таможня

Предмет спора

О признании незаконными решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров.

Позиция декларанта

• Условием для включения дивидендов в таможенную стоимость товаров является совпадение поставщика таких товаров и участника ООО в одном лице – если такими дивидендами являются доходы учредителей ООО, полученные в связи с реализацией импортного товара, ввезенного в рамках внешнеэкономических договоров, заключенных с поставщиками, являющимися одновременно и учредителями ООО.
• Единственным участником заявителя в проверяемый период являлась компания «Marmon Foodservice Technologies, Inc.», США, однако товары по проверяемым декларациям поставлялись двумя компаниями: компанией «Marmon Foodservice Technologies, Inc.», США и компанией «Cornelius Deutschland GmbH», Германия.
• Компания «Cornelius Deutschland GmbH» не была участником заявителя, никогда не получала от него дивиденды. Дивиденды, выплаченные участнику компании «Marmon Foodservice Technologies, Inc.» не причиталась компании «Cornelius Deutschland GmbH», поскольку последняя является дочерней компанией компании «Marmon Foodservice Technologies, Inc.» с долей участия 5%.

Позиция таможенного органа

Наличие взаимосвязи между продавцом и покупателем товаров, на наличие которой Общество не указало при таможенном декларировании.

Результат рассмотрения и позиции судов

• Решением Арбитражного суда города Москвы, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены.
• Постановлением Арбитражного суда Московского округа решение Арбитражного суда города Москвы и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.
• При новом рассмотрении заявленные требования удовлетворены частично. Актуальный судебный акт по результатам нового рассмотрения – решение суда первой инстанции от 13.05.2026^[14].
• Спорные платежи обеспечивали косвенное получение продавцом части причитающегося ему дохода (выручки) от продажи ввезенных товаров и выполняли данную функцию в отношениях между сторонами внешнеторговых контрактов.
• Чистая прибыль Общества сформирована, в том числе, за счёт реализации товаров, ввезённых по проверяемым декларациям, в рамках контрактов, заключённых с организациями, входящими в одну группу компаний.
• Дивиденды, выплаченные (подлежащие выплате) в адрес компании MARMON FOODSERVICE TECHNOLOGIES, INC, являются частью дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, ввозимых по проверяемым декларациям, которая косвенно причитается продавцу и подлежит включению в таможенную стоимость ввозимых товаров.
• Помимо занижения суммы таможенных пошлин подлежащих уплате дивиденды заявителем выплачивались в недружественные России страны.
• Удовлетворены требования заявителя о признании недействительными решений таможенного органа поскольку проверка проведена таможенным органом за пределами трехлетнего срока, предусмотренного статьей 310 ТК ЕАЭС.

Обоснование включения/невключения дивидендов и размера дивидендов

• Наличие взаимозависимости между продавцом и покупателем.
• Получение прибыли от реализации ввезенных товаров.
• Распределение прибыли между участниками группы компаний.
• Определение величины дополнительных начислений осуществляется пропорционально величине, определяемой отношением стоимости каждого наименования товара к общей стоимости товаров, к которым относятся такие дополнительные начисления. Определен размер 21 дополнительного платежа, относящийся к корректируемым товарам и подлежащий включению в структуру их таможенной стоимости.

Дело № А06-3555/2023: Маскио-Гаспардо Руссия vs Астраханская таможня

Предмет спора

О внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары и обязании возвратить излишне взысканные таможенные пошлины, сборы, налоги и пени.

Позиция декларанта

• Внешнеторговыми контрактами не предусмотрено перечисление полученной выручки продавцу.
• Выплаченную за 2020 год прибыль невозможно соотнести с товаром, ввезенным в 2020 году.
• Не весь объем поставленного на территорию России товара в 2020 году был реализован в 2020 году.
• У Общества, кроме прибыли от продаж, имеются значительные суммы прочих доходов и расходов, состоящие в основном из курсовых разниц и влияющие на финансовый результат Общества, кроме прочих доходов и расходов в 2020 году у Общества имелся налог на прибыль, который никак не рассматривался таможенным органом.
• Maschio Gaspardo SPA (Италия) в 2021 году принимал решение о выплате части нераспределенной прибыли не за 2020 год, а из нераспределенной прибыли прошлых лет, т.е. за период с момента создания Общества по 31.12.2020 года.

Позиция таможенного органа

Дивиденды от распределения чистой прибыли общества за 2020 год, полученные поставщиком, являющимся учредителем общества, связаны с ввозимыми товарами и должны быть добавлены к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары как часть полученного в результате последующей продажи ввозимых товаров дохода, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Результат рассмотрения и позиции судов

• Требование удовлетворено в части внесения изменений в отдельные декларации, поскольку установлено, что продавец и покупатель являются самостоятельными юридическими лицами. В остальной части в удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что дивиденды (чистая прибыль) должны рассматриваться как составная часть таможенной стоимости.
• Выплата дивидендов производилась путем банковского перевода в ЕВРО, на счет учредителя на основании заявлений общества на перевод с валютного счета, в графе «Назначение платежа» платежных поручений указано «Payment dividends from the retained earnings of previous years according to decision 73 of 01.09.2021 (Выплата дивидендов из нераспределенной прибыли прошлых лет согласно решению 73 от 01.09.2021)».
• Расчетная доля чистой прибыли является доходом, полученным в 2020 году в результате последующей продажи товаров, продекларированных в 2020 году.

Обоснование включения/невключения дивидендов и размера дивидендов

Включение произошло именно потому, что дивиденды были связаны с доходом от продажи ввезенных товаров и существовали прямые отношения между продавцом и покупателем.

Основные аргументы суда:

• Дивиденды фактически являются частью дохода от последующей продажи ввезенных товаров.
• Платежи, поименованные как дивиденды, обеспечивают получение продавцом части причитающегося дохода;
• Между сторонами внешнеторгового контракта существует связь, обуславливающая включение дивидендов.
• Учредитель и продавец – одно и то же лицо (Maschio Gaspardo S.P.A.);
• Документальное подтверждение выплаты дивидендов (платежные поручения);
• Установленная связь между прибылью 2020 года и продажей ввезенных товаров.
• Не были включены в таможенную стоимость дивиденды по части деклараций так как контракт заключался с другой компанией (Maschio Gaspardo Romania S.R.L.). Компания Maschio Gaspardo Romania S.R.L. является самостоятельным юридическим лицом, учредителем заявителя не является, каких-либо доказательств, свидетельствующих о том, что дивиденды, выплаченные обществом, учредителю были распределены, в том числе и компании Maschio Gaspardo Romania S.R.L., таможенным органом в материалы дела не представлено.
• Налог с дивидендов не был включен в таможенную стоимость.
• Неправомерно начисление пени со следующего дня после дня подачи декларации на товары и до вынесения таможенным органом оспариваемых решений, поскольку на дату ввоза товара общество не владело информацией о финансовом результате и размере чистой прибыли за 2020 год, так как финансовый результат формируется только по результатам всего финансового года и начисление пени со дня подачи декларации на товары недопустимо.

Дело № А50-10712/2024: Соликамский завод десульфураторов vs Пермская таможня, Тюменская таможня

Предмет спора

О признании незаконными и отмене решений таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, уведомления об уплате таможенных платежей, специальных антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пени

Позиция декларанта

• Основания для включения спорных сумм дивидендов в состав таможенной стоимости отсутствовали.
• Таможенными органами не доказано и не подтверждается материалами дела, что имело место манипулирование ценами контрактов, а также зависимость между заявителем и ALMAMET GmbH, Германия.

Позиция таможенного органа

Установлен факт нарушения обществом подпункта 3 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, выразившегося в представлении недостоверных сведений о таможенной стоимости товаров в связи с невключением в структуру таможенной стоимости части дохода (выручки), полученного в результате последующей реализации ввозимых товаров, которая косвенно причитается продавцу.

Результат рассмотрения и позиции судов

• В удовлетворении требования отказано, так как товары приобретены обществом у его учредителя – иностранной организации, документы, в которых достоверно определена величина части указанного дохода, не представлены, произведенный таможенным органом расчет размера дивидендов, подлежащих включению в таможенную стоимость товаров, является корректным.
• Учредителями общества являются ОАО «Соликамский магниевый завод» и общество ALMAMET GmbH, Германия, с долями по 50%.
• Заявитель и компания ALMAMET GmbH, Германия являются взаимозависимыми лицами.
• Компания ALMAMET GmbH осуществляла реализацию в адрес заявителя товаров для использования в производстве продукции в соответствии с основным видом деятельности общества. Ввезенный на основании заключенных внешнеэкономических контрактов товар приобретен обществом у своего учредителя компания ALMAMET GmbH.
• Общество не представило документы и сведения, в которых достоверно определена величина (сумма) части дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу в разрезе таможенных деклараций, оформленных в проверяемом периоде.
• Расчет таможенного органа размера дивидендов, подлежащих доначислению в таможенную стоимость спорного товара, произведен исходя из определенной доли себестоимости ввозимого товара в общей себестоимости продаж за отчетный период. Судебные акты об отказе в удовлетворении требований оставлены без изменения судом кассационной инстанции^[15].

Обоснование включения/невключения дивидендов и размера дивидендов

ООО «СЗД» и ALMAMET GmbH являются взаимозависимыми лицами. Компания ALMAMET GmbH как учредитель и поставщик одновременно получала дивиденды;

• ввезенные товары использовались в производстве продукции;
• дивиденды выплачивались в связи с реализацией продукции, произведенной с использованием импортных товаров;
• общество не представило документы, позволяющие точно определить долю дохода от реализации конечного продукта;
• общество не предоставило контррасчет по начислению дивидендов.
• общество не доказало отсутствие связи между выплаченными дивидендами и реализацией ввезенных товаров.

Дело № А14-17886/2023: Новая мода vs Воронежская таможня

Предмет спора

О признании незаконным решения по декларации на товары в части включения в таможенную стоимость товаров дивидендов, об обязании внести изменения (дополнения) в декларацию на товары, исключив сумму дивидендов из таможенной стоимости заявленных в ней товаров.

Позиция декларанта

Отсутствие оснований для включения в таможенную стоимость товаров дивидендов, выплаченных компании «INDITEX S.A.» и компании «Zara Holding B.V.».

Позиция таможенного органа

• Между продавцами (INDUSTRIA DE DISENO TEXTIL, S.A. (INDITEX S.A., Испания) и TEMPE, S.A. (Испания)) и покупателем (АО «Новая Мода») ввозимых товаров имеется взаимосвязь (так как компании принадлежат группе компаний INDITEX)
• Документально не подтверждено, что взаимосвязь не оказала влияние на цену сделки ввозимых товаров, что.
• Выплата дивидендов непосредственно связана со стоимостью ввезенных товаров, и, соответственно, сумма дивидендов должна быть прибавлена к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввезенные товары.

Результат рассмотрения и позиции судов

• В удовлетворении требования отказано, поскольку компании являются взаимозависимыми лицами и входят в одну группу, а выплаченные дивиденды представляют собой часть дохода (выручки) от последующей продажи ввезенных товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.
• В структуру таможенной стоимости товаров подлежат включению суммы дивидендов, выплаченных и компании «INDITEX S.A.» (10%), и компании «Zara Holding B.V.» (90%) как часть дохода (выручки) АО «Новая Мода» (ранее АО «ЗАРА СНГ»), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.
• Продавец «INDITEX S.A.» осуществляет контроль за всеми этапами производства товара, ввозимого на территорию ЕАЭС и вместе с тем контролирует объекты интеллектуальной собственности, что означает, что сторонние организации, вовлеченные в процесс производства, осуществляют отгрузку товара с маркой «ZARA» только в адрес «INDITEX S.A.» и никакие другие компании такой товар приобрести не смогут.
• На таможенную территорию ЕАЭС задекларированные товары, маркированные товарным знаком «ZARA», помимо общества, никто не ввозил. Спорный товар иными, помимо входящих в группу компаний холдинга INDITEX, компаниями в адрес общества не поставлялся. Вместе с тем суд апелляционной инстанции признал неправомерным включение в таможенную стоимость по одной из деклараций части дивидендов, выплаченных компании «Zara Holding B.V.» и приходящейся на покрытие убытков (1 146 810,64 руб.), удовлетворив в этой части требования общества; в остальной части во включении дивидендов отказано. Судебные акты поддержаны судом кассационной инстанции^[16].

Обоснование включения/невключения дивидендов и размера дивидендов

• Ваимозависимость компаний: INDITEX S.A. является единственным владельцем Zara Holding B.V.
• Контроль над процессом: INDITEX S.A. контролирует производство и поставку товаров.
• Эксклюзивность поставок: только компании группы INDITEX могут поставлять товары под брендом ZARA.
• Дивиденды выплачиваются от деятельности, связанной с реализацией ввезенных товаров.

Несмотря на то, что Zara Holding B.V. не была непосредственным поставщиком, она контролируется INDITEX S.A. Доход, выплаченный Zara Holding B.V., косвенно причитается продавцу (INDITEX S.A.)

Включение дивидендов в таможенную стоимость было признано законным, так как они являлись частью дохода от реализации ввезенных товаров и прямо или косвенно причитались продавцу, несмотря на формальное отсутствие прямой связи между выплатами и конкретной поставкой.

Дело № А65-20071/2024: Андритц vs Татарстанская таможня

Предмет спора

О признании недействительными решений таможни по декларациям на товар, обязании Татарстанской таможни возвратить излишне взысканные таможенные пошлины, сборы, налоги и пени в общей сумме 4 563 179 руб. 93 коп.

Позиция декларанта

• Чистая прибыль Общества за 2021 г., сформированная за счет товаров, импортированных от компании-учредителя АНДРИТЦ АГ, составляет 1,54%, что исключает необходимость включения дивидендов в таможенную стоимость таких товаров.
• Чистая прибыль Общества за 2021 г. не сформирована преимущественно за счет продажи товаров, ввезенных по внешнеэкономическому контракту с компанией-учредителем АНДРИТЦ АГ.

Позиция таможенного органа

Часть дивидендов, выплаченных компании ANDRITZ AG в рамках внешнеторговых контрактов с аффилированными лицами, не включена обществом в таможенную стоимость товаров.

Результат рассмотрения и позиции судов

• В удовлетворении требования отказано, поскольку обществом в нарушение положений таможенного законодательства не соблюдена структура заявленной таможенной стоимости товаров.
• Ввоз товаров осуществлялся на основании сделок, совершаемых между участниками одной группы компаний, а доход (выручка) российского покупателя формируется, в том числе, за счет продажи ввезенных товаров, и, следовательно, решение вопроса о выплате дивидендов является исключительно вопросом усмотрения иностранного поставщика и (или) взаимосвязанных с ним участников группы компаний, что порождает существенный риск манипулирования элементами стоимости товара, формирующими его таможенную стоимость.
• По своей сути дивиденды обеспечивают косвенное получение продавцом части причитающегося ему дохода (выручки) от продажи ввезенных товаров и выполняют данную функцию в отношениях между сторонами внешнеторгового контракта.

Обоснование включения/невключения дивидендов и размера дивидендов

• Взаимозависимость сторон, поскольку сделки заключены между участниками одной группы компаний.
• Дивиденды выплачены из прибыли, часть которой сформирована за счет продажи ввезенных товаров.
• Произведен пропорциональный расчет на основе доли прибыли. Учитывалась только часть дивидендов, связанная с товарами, поставка которых осуществлялась в 2021 году. К товарам за 2022–2023 годы доначисления не применялись.

Дело № А14-4855/2025: Ламберти Рус vs Воронежская таможня

Предмет спора

О признании незаконными решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов посредством обязания осуществить возврат обществу таможенных платежей и пени, излишне взысканных на основании оспариваемых решений, в общем размере 4 062 184,99 руб.

Позиция декларанта

Дивиденды не должны включаться в таможенную стоимость согласно п. 9 ст. 39 ТК ЕАЭС

Позиция таможенного органа

Не включена в структуру таможенной стоимости товаров часть относящегося к ним дохода (выручки) в общей сумме 12 026 726,13 руб. за 2021 год и выплаченного участникам с его определением в качестве дивидендов.

Результат рассмотрения и позиции судов

В удовлетворении требования отказано, поскольку установлено, что взаимосвязь между продавцом и покупателем не влияет на стоимость сделки; к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, могут быть произведены дополнительные начисления. Судебные акты об отказе в удовлетворении требований оставлены без изменения судом кассационной инстанции^[17].

Обоснование включения/невключения дивидендов и размера дивидендов

• Наличие корпоративной связи между участниками группы компаний (продавец владел 1% покупателя, а материнская компания владела 99%). Материнская компания контролировала как продавца, так и покупателя.
• Более 88% доходов покупателя формировалось за счет импортных товаров.
• Выплаты фактически обеспечивали получение продавцом части дохода от продажи ввезенных товаров.
• Распределение прибыли происходило между участниками группы компаний, что создавало риск манипулирования таможенной стоимостью.

Более 63% чистой прибыли за 2021 год относилось к товарам, ввезенным по спорным декларациям. Из общей суммы распределенной прибыли (100 млн руб.) к таможенной стоимости было отнесено 12,03% (12 026 726,13 руб.). На основании этого доначислены таможенные платежи в размере 3 182 161,42 руб.

Дело № А46-18610/2024: АРИС ОЙЛФИЛД ТУЛС vs Омская таможня

Предмет спора

О признании незаконными решений по корректирующим декларациям на товары.

Позиция декларанта

• Ошибочна позиция таможенного органа о том, что дивиденды, выплаченные компании «КАТТ Гмбх» (Германия) в 2022 году, включали в себя полученную обществом за 2021 год чистую прибыль и связаны с реализацией товара, ввезенного в рамках внешнеэкономических договоров, заключенных с компанией «КАТТ Гмбх».
• В 2022 году выплачены дивиденды участникам не за счет чистой прибыли, полученной в проверяемых периодах (2021 и 2022 годы), а за счет нераспределенной ранее прибыли, полученной до 2021 года.

Позиция таможенного органа

Недостоверное заявление сведений о таможенной стоимости товаров в части невключения в структуру таможенной стоимости части дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Результат рассмотрения и позиции судов

• Требование удовлетворено частично, поскольку выплаченный учредителю общества доход подлежит включению в таможенную стоимость товаров, расчет таможенных платежей и пеней скорректирован, в том числе с учетом моратория.
• Дивиденды от распределения чистой прибыли общества за 2021 год, полученные поставщиком, являющимся учредителем общества, связаны с ввозимыми товарами и должны быть добавлены к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары.
• Не верен расчет таможенного органа в части доначисления таможенных платежей и соответствующих сумм пени с корректировки таможенной стоимости товара на сумму, превышающую 23 011 640,64 руб.
• Начисления пени за период с 01.04.2022 по 01.10.2022 в связи с введением моратория в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» незаконно. Указанные выводы поддержаны судами апелляционной и кассационной инстанций^[18].

Обоснование включения/невключения дивидендов и размера дивидендов

• Взаимосвязь сторон сделки. Компания «КАТТ Гмбх» выступала одновременно поставщиком товара и учредителем общества с долей 90%.
• Дивиденды были выплачены именно от прибыли, полученной в результате реализации ввезенных товаров.
• Суд ограничил включение дивидендов суммой 23,01 млн руб., то есть именно той частью, которая могла быть выплачена из прибыли 2021 года. Остальные суммы (превышающие эту величину) в таможенную стоимость не включены.
• Дивиденды из прибыли 2021 года, а не из нераспределенной прибыли прошлых лет.
• Общество не представило доказательств того, что прибыль получена не от реализации спорных товаров.
• Не доказано, что цена товара была установлена без влияния взаимосвязи сторон.

Дело № А62-4221/2024: РХИ ВОСТОК СЕРВИС vs Смоленская таможня

Предмет спора

О признании недействительными решений таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, об обязании Смоленской таможни устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «РХИ ВОСТОК СЕРВИС» в течение 30 дней со дня вступления судебного акта в законную силу в установленном законом порядке, о взыскании суммы излишне уплаченной пени в размере 19 966 613,42 руб.

Позиция декларанта

• Необоснованный и неподтвержденный расчет, проведенный таможенным органом в обоснование дополнительных начислений.
• Нарушение норм таможенного законодательства, выразившееся во включении в расчет таможенной стоимости ввозимых товаров сумму дивидендов, выплаченных учредителю, не являющемуся поставщиком товаров.

Позиция таможенного органа

При таможенном декларировании товаров в их таможенную стоимость не включен доход (чистая прибыль), перечисленный своим учредителям, участникам группы RHI Magnesita.

Результат рассмотрения и позиции судов

• В удовлетворении требования отказано, поскольку дивиденды от распределения чистой прибыли общества, связанные с ввозимыми товарами, подлежат добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары; требование удовлетворено частично, так как из периода начисления пени по таможенным платежам исключен период моратория на возбуждение дел о банкротстве.
• Если участники группы компаний, являющиеся учредителями общества, также входящего в эту же группу компаний, осуществляют выплату дивидендов учредителям, но поставщиком товаров выступает только один учредитель, доход другого учредителя, полученный в виде дивидендов в связи с реализацией ввозимых товаров, косвенно причитается поставщику таких товаров.
• Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения - чистая прибыль. Исходя из этого, дивиденды являются составной частью чистой прибыли, которая формируется из итоговых показателей работы фирмы.
• Если учредитель общества с ограниченной ответственностью принимает решение о выплате дохода (чистой прибыли), полученного в связи с реализацией на таможенной территории ЕАЭС импортного товара, то указанные доходы (чистая прибыль) подлежат включению в таможенную стоимость товаров.
• В период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395 Гражданского кодекса Российской Федерации, неустойка (статья 330 ГК РФ), пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 НК РФ), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения. Начисление пени на несвоевременно уплаченные (неуплаченные) таможенные платежи относится в данном случае к иным финансовым санкциям. Судебные акты оставлены без изменения судом кассационной инстанции^[19].

Обоснование включения/невключения дивидендов и размера дивидендов

• Учредители компании входят в одну группу RHI Magnesita. Все участники являются взаимозависимыми лицами согласно ст. 37 ТК ЕАЭС;
• Дивиденды являются частью чистой прибыли компании. Чистая прибыль формируется из итоговых показателей работы, включая доход от продажи импортированных товаров. При распределении прибыли между учредителями группы компаний дивиденды косвенно причитаются поставщику товаров.
• Суд отклонил доводы компании о неверном расчете, так как общество не предоставила детализированную информацию о связи дивидендов с конкретными партиями товаров.

Дело № А56-108954/2024: ПРИВОД ЭКСПЕРТ vs Санкт-Петербургская таможня

Предмет спора

Заявление о возложении обязанности возвратить таможенные платежи.

Позиция декларанта

Выплата дивидендов за 2021 год в размере 23 529 412,00 руб. осуществлялась за счёт прибыли от реализации товаров, ввезенных на территорию ЕАЭС не только в 2021 году, но и импортированных ранее, начиная с 2019 года, а также за счёт от выручки из источника, не связанного с импортируемыми товарами.

Позиция таможенного органа

При декларировании товара декларантом в таможенную стоимость необоснованно не были включены дивиденды, выплаченные участнику (учредителю) с чистой прибыли от реализации импортного товара.

Результат рассмотрения и позиции судов

• Требования удовлетворены. Первоначальные судебные акты в пользу декларанта отменены судом кассационной инстанции с направлением дела на новое рассмотрение; при повторном рассмотрении требования общества удовлетворены, на таможенный орган возложена обязанность возвратить излишне уплаченные таможенные платежи^[20]. При решении вопроса о необходимости включения в таможенную стоимость товаров каких-либо добавлений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, необходимо исходить из существа таких расходов, обусловленных отношениями лиц, участвующих в сделке, и рассматривать в совокупности все факторы, характеризующие деятельность этих лиц.
• Платежи, поименованные в качестве дивидендов, признаются связанными с ввезенными товарами и включаются в их таможенную стоимость, если по своей сути данные платежи обеспечивают получение продавцом части причитающегося ему дохода (выручки) от продажи ввезенных товаров и выполняют данную функцию в отношениях между сторонами внешнеторгового контракта.

Обоснование включения/невключения дивидендов и размера дивидендов

Дивиденды могут быть переквалифицированы в доход продавца и включены в структуру таможенной стоимости товаров при соблюдении двух условий:

• выплата дивидендов выступает оговоренным условием продажи конкретных импортируемых товаров (то есть добровольное включение сторонами);
• имеется и доказано влияние взаимосвязи покупателя и продавца на стоимость сделки (намеренное занижение таможенной стоимости сторонами, отклоняющееся от действительных договоренностей, в результате чего денежные средства, выплаченные продавцу в виде дивидендов, фактически представляют его доход);
• при взаимозависимости лиц существует риск манипулирования стоимостью;
• дивиденды, выплаченные взаимосвязанному лицу, могут быть связаны с ввезёнными товарами;
• общество не доказало, что прибыль сформировалась не от реализации ввезённых товаров.

Выводы

Анализ приведённой судебной практики позволяет выделить факторы, влияющие на разрешение споров о включении дивидендов в таможенную стоимость, а также сформулировать практические рекомендации для участников внешнеэкономической деятельности.

Факторы в пользу включения дивидендов в таможенную стоимость

• Поставщик ввозимых товаров и получатель дивидендов совпадают в одном лице (продавец одновременно является участником или акционером покупателя).
• Ввоз товаров осуществляется преимущественно или исключительно от взаимосвязанного поставщика-учредителя.
• Наличие признаков влияния взаимосвязи на цену сделки либо признаков манипулирования таможенной стоимостью.
• Значительная доля дивидендов, приходящаяся на реализацию ввезённых товаров, при отсутствии иной существенной хозяйственной деятельности.
• Непредставление декларантом документов, подтверждающих формирование прибыли за счёт иных источников.

Факторы в пользу невключения дивидендов в таможенную стоимость

• Отсутствие влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену ввозимых товаров, подтверждённое документально.
• Достоверность заявленной стоимости сделки и отсутствие признаков манипулирования при её формировании.
• Формирование прибыли (и, соответственно, дивидендов) за счёт хозяйственной деятельности в целом, а не за счёт реализации конкретных ввезённых товаров.
• Незначительная доля прибыли, приходящаяся на товары, ввезённые от взаимосвязанного поставщика.
• Недоказанность таможенным органом обстоятельств, свидетельствующих о занижении таможенной стоимости, а также некорректность произведённого расчёта.

Судебная практика по данной категории споров не является единообразной: исход дела в значительной степени определяется полнотой доказательственной базы и корректностью произведённого таможенным органом расчёта. В части дел требования декларантов удовлетворены ввиду недоказанности влияния взаимосвязи на цену и ошибочности расчёта таможенного органа; в других делах выводы о включении дивидендов в таможенную стоимость поддержаны судами, в том числе на уровне судов кассационной инстанции^[21], а пересмотр по жалобам декларантов не повлёк отмены судебных актов^[22].

Более детальный анализ показывает, что расхождение в судебных актах связано не столько с различием фактических обстоятельств, сколько с распределением бремени доказывания. В одной группе дел суды исходят из того, что именно таможенный орган обязан доказать влияние взаимосвязи на цену либо факт манипулирования, и при недоказанности этих обстоятельств отказывают во включении дивидендов; такой подход преобладает в делах, где ввоз от взаимосвязанного поставщика составлял незначительную долю деятельности либо прибыль формировалась за счёт иных источников. В другой группе дел суды признают достаточным сам по себе риск манипулирования, вытекающий из того, что решение о выплате дивидендов принимается взаимосвязанными участниками группы, тогда как декларант не подтвердил формирование прибыли за счёт иных источников, – при таком подходе бремя фактически смещается на декларанта. Определяющим, таким образом, становится не наименование платежа, а способность декларанта документально доказать рыночный характер цены и раздельно подтвердить источники распределяемой прибыли.

При выстраивании правовой позиции следует учитывать процессуальные аспекты: контроль таможенной стоимости может осуществляться таможенным органом после выпуска товаров в пределах трёхлетнего срока (статья 310 ТК ЕАЭС); при наличии оснований применяется механизм отложенного определения таможенной стоимости^[23]; вопрос о начислении пеней подлежит оценке с учётом момента, когда у декларанта возникла возможность исчислить подлежащие уплате суммы, а также с учётом действовавшего моратория^[24].

Участникам внешнеэкономической деятельности целесообразно: заблаговременно подтверждать соответствие цены сделки рыночному уровню (в том числе с использованием методов, применяемых для целей трансфертного ценообразования, и принципа «вытянутой руки»); вести раздельный учёт, позволяющий разграничить прибыль от реализации ввезённых товаров и прибыль от иной деятельности; документально обосновывать источники формирования распределяемой прибыли; сохранять доказательства отсутствия влияния взаимосвязи на цену ввозимых товаров. Наиболее действенной превентивной мерой является заблаговременная подготовка документации по трансфертному ценообразованию, подтверждающей соответствие цен внутригрупповых поставок принципу «вытянутой руки»: такая документация может служить доказательством отсутствия влияния взаимосвязи на цену и достоверности заявленной стоимости сделки.

Практику следует рассматривать как развивающуюся; по ряду включённых в обзор дел не исчерпаны возможности обжалования, в связи с чем итоговые процессуальные результаты и реквизиты судебных актов подлежат проверке по «Картотеке арбитражных дел» на дату использования настоящего обзора.

Информация и сведения, содержащиеся в настоящем обзоре, представляют собой совокупность положений законодательства и правоприменительной практики, субъективных оценочных суждений, мнений по отношению к фактам, разъяснениям действующего законодательства, судебной и иной правоприменительной практики и являются выражением личного мнения автора/авторов. В связи с этим его не следует рассматривать в качестве юридической консультации и/или правового заключения, равно иного документа индивидуальной направленности и/или в качестве выражения официальной позиции органов власти. Авторы, а также лица, осуществляющие опубликование, не несут ответственности за несовпадение своей позиции с позицией органов власти, организаций и иных третьих лиц.

______________________

^[1] Определение Верховного Суда Российской Федерации от 07.04.2021 № 307-ЭС21-2873 по делу № А56-137218/2019.

^[2] Определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 01.12.2022 № 305-ЭС22-11464 по делу № А40-20125/2021; от 02.12.2022 № 310-ЭС22-9639 по делу № А09-1751/2021; от 02.12.2022 № 310-ЭС22-8937.

^[3] Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2023), утверждён Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 26.04.2023 (пункт 24).

^[4] Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» (пункты 16, 20).

^[5] Письмо Минфина России от 25.01.2024 № 27-01-21/5737.

^[6] Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

^[7] Письмо Минфина России от 10.02.2025 № 27-01-21/11349 (в редакции письма Минфина России от 25.02.2025 № 27-01-21/17947).

^[8] Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22.05.2018 № 83 «О расчёте дополнительных начислений при определении таможенной стоимости товаров».

^[9] Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 01.12.2025 № Ф03-3891/2025 по делу № А51-11076/2024.

^[10] Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2026 по делу № А51-2069/2025.

^[11] Постановление Арбитражного суда Московского округа от 26.01.2026 по делу № А40-16564/2024.

^[12] Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 17.02.2026 по делу № А09-1177/2024.

^[13] Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19.12.2025 по делу № А62-2350/2024.

^[14] Решение Арбитражного суда города Москвы от 13.05.2026 по делу № А40-130974/2024.

^[15] Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 29.05.2025 № Ф09-2085/25 по делу № А50-10712/2024.

^[16] Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2025 и постановление Арбитражного суда Центрального округа от 02.12.2025 по делу № А14-17886/2023.

^[17] Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23.12.2025 по делу № А14-4855/2025.

^[18] Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2025 и постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.08.2025 по делу № А46-18610/2024.

^[19] Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 25.12.2025 по делу № А62-4221/2024.

^[20] Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.10.2025 и решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29.01.2026 по делу № А56-108954/2024.

^[21] Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 21.07.2025 № Ф06-4705/2025 по делу № А65-20071/2024.

^[22] Определение Верховного Суда Российской Федерации от 11.11.2024 № 306-ЭС24-21169 по делу № А06-3555/2023; Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16.08.2024 № Ф06-6245/2024 по делу № А06-3555/2023.

^[23] Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 19.06.2018 № 103 «Об утверждении Порядка отложенного определения таможенной стоимости товаров».

^[24] Постановление Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами».