24 июня 2026

Наличные расчеты с нерезидентами: правоприменительная практика и риски ВЭД

24 июня 2026 г.

Юридическая фирма BRACE©

В условиях глобализации экономических процессов и ужесточения санкционного режима в отношении России вопросы правового регулирования расчетов с иностранными контрагентами приобретают особую значимость. Наличные расчеты между резидентами и нерезидентами представляют собой одну из наиболее регламентированных сфер валютного законодательства, где баланс между операционной гибкостью бизнеса и необходимостью защиты финансового суверенитета государства выверен с помощью детальных правовых норм.

Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – «Закон № 173-ФЗ», «Закон о валютном регулировании») и Правила осуществления между резидентами и нерезидентами расчетов наличными денежными средствами, утвержденные постановлением Правительства России от 26.12.2022 № 2433 (далее – «Постановление № 2433»), в совокупности определяют исчерпывающий перечень случаев правомерного использования наличных денежных средств (наличной иностранной валюты и (или) валюты Российской Федерации) в расчетах с нерезидентами.

Целью настоящей статьи является комплексный анализ правовых основ, исключений, практических рисков и корпоративных кейсов, связанных с проведением наличных расчетов с нерезидентами на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Правовое регулирование наличных валютных расчетов при ведении ВЭД

Наличные расчеты – вид расчетных операций, в которых участвуют наличные средства. Сделки осуществляются путем передачи средств (монет, банкнот) от одной стороны сделки к другой в качестве исполнения обязательства. Сторонами сделки могут выступать как физические, так и юридические лица.

Основополагающим правилом, установленным Законом № 173-ФЗ, является требование о проведении юридическими лицами – резидентами расчётов с нерезидентами через банковские счета в уполномоченных банках (счета цифрового рубля либо переводами электронных денежных средств). Расчёты в наличной форме между резидентами и нерезидентами возможны в случаях, прямо предусмотренных законом. Наличные расчеты за пределами этого исчерпывающего перечня квалифицируются как незаконная валютная операция в соответствии с частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Валютными резидентами являются:

физические лица, являющиеся российскими гражданами;
физические лица, постоянно проживающие в России на основании вида на жительство иностранные граждане и лица без гражданства;
юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением иностранных юридических лиц, зарегистрированных в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 № 290-ФЗ «О международных компаниях и международных фондах»;
находящиеся за пределами российской территории филиалы и представительства;
российские дипломатические представительства, консульские учреждения, постоянные представительства при международных (межгосударственных, межправительственных) организациях, иные официальные представительства и представительства федеральных органов исполнительной власти, находящиеся за пределами территории РФ;
Российская Федерации, ее субъекты, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых валютным законодательством.

Напомним также, что нерезидентами, в свою очередь, являются:

физические лица, не являющиеся российскими гражданами и не имеющие вида на жительство;
юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории России;
организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории России;
аккредитованные в России дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;
межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства;
находящиеся на территории России филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов;
иностранные юридические лица, зарегистрированные в соответствии с Федеральным законом «О международных компаниях».

Согласно части 2 статьи 14 Федерального закона № 173-ФЗ, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами-резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, за исключением отдельных случаев, прямо предусмотренных законом. Нарушение этого правила квалифицируется как незаконная валютная операция со всеми вытекающими правовыми последствиями.

Обращаем внимание, что в соответствии с подпунктом «б» пункта 4 Указа Президента России № 529 от 08.08.2022 впредь до внесения изменений в Закон о валютном регулировании при осуществлении внешнеторговой деятельности и (или) при предоставлении и возврате займов российскими юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями не применяются требования абзаца первого части 2 статьи 14 (в части, касающейся соблюдения требования об обязательности формы расчетов), частей 1 и 2 статьи 19 указанного Закона^[1].

Частью 2 статьи 14 Федерального закона № 173-ФЗ установлен исчерпывающий перечень случаев, в которых юридические лица – резиденты вправе осуществлять расчёты с нерезидентами без использования банковских счетов в уполномоченных банках (то есть в наличной форме):

по договорам розничной купли-продажи товаров, выплаты в наличной российской валюте физическим лицам – нерезидентам в порядке компенсации суммы НДС в соответствии со статьей 169.1 Налогового кодекса РФ;
расчеты в наличной российской валюте при оказании физическим лицам – нерезидентам транспортных, гостиничных и других услуг, оказываемых населению;
за обслуживание воздушных судов иностранных государств в аэропортах, судов иностранных государств в речных и морских портах, а также при оплате нерезидентами аэронавигационных, аэропортовых и портовых сборов на российской территории;
за обслуживание воздушных судов юридических лиц в аэропортах иностранных государств, судов таких юридических лиц в речных и морских портах иностранных государств, иных транспортных средств таких юридических лиц во время их нахождения на территориях иностранных государств, а также при оплате такими юридическими лицами аэронавигационных, аэропортовых, портовых сборов и иных обязательных сборов на территориях иностранных государств, связанных с обеспечением деятельности таких юридических лиц;
расчеты в иностранной валюте и российской валюте с находящимися за пределами РФ физическими лицами – резидентами, а также филиалами, представительствами и физическими лицами – нерезидентами по договорам перевозки пассажиров, а также расчеты с находящимися за пределами территории РФ резидентами и нерезидентами по договорам перевозки грузов, перевозимых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;
дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации, постоянные представительства Российской Федерации при международных (межгосударственных, межправительственных) организациях, иные официальные представительства Российской Федерации и представительства федеральных органов исполнительной власти, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты в наличной иностранной валюте, с представителями или сотрудниками представительств;
Российские государственные образовательные организации высшего образования и их филиалы, находящиеся за пределами России, могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты в иностранной валюте и российской валюте с физическими лицами – нерезидентами, а также с резидентами, срок пребывания которых за пределами территории РФ в течение календарного года в совокупности составит более 183 дней, по заключаемым между указанными лицами договорам об образовании, предусматривающим оказание образовательных услуг за пределами территории РФ;
при оплате и (или) возмещении расходов физических лиц в наличной иностранной валюте, связанных со служебными командировками за пределы российской территории, а также при погашении неизрасходованных авансов, выданных такими юридическими лицами – резидентами в связи со служебными командировками заграницу;
резиденты, являющиеся участниками бюджетного процесса на федеральном уровне, федеральными государственными бюджетными (автономными) учреждениями, федеральными государственными унитарными предприятиями, лицевые счета которым открыты в федеральном органе исполнительной власти, уполномоченном на осуществление функций по обеспечению исполнения федерального бюджета, казначейского обслуживания исполнения бюджетов российской бюджетной системы, могут осуществлять операции, связанные с внесением (получением) наличной иностранной валюты на счета (со счетов) такого федерального органа исполнительной власти, открытые (открытых) в уполномоченных банках;
резиденты, являющиеся участниками международных выставок, проводимых в государстве или на территории, которые являются членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ), могут осуществлять расчеты в наличной форме за приобретенные выставочные образцы ювелирных изделий в месте проведения международной выставки в случае, если указанные реализованные выставочные образцы классифицируются в товарных позициях 7113, 7114, 7116 - 7118 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. Наличные денежные подлежат ввозу по окончании срока проведения международной выставки, но не позднее 30 рабочих дней со дня оплаты соответствующего выставочного образца ювелирного изделия и последующему зачислению на банковский счет в уполномоченном банке не позднее 7 рабочих дней со дня ввоза наличных денежных средств. Участниками таких международных выставок при зачислении на свой банковский счет наличных денежных представляют в уполномоченный банк информацию о декларациях на товары, поданных в отношении выставочных образцов ювелирных изделий при их помещении под таможенную процедуру временного вывоза, таможенную процедуру экспорта (в случае их продажи на международной выставке), а также информацию о декларациях на товары, поданных в отношении наличных денежных средств, полученных от продажи на международной выставке;
находящиеся заграницей филиалы российских медицинских организаций государственной системы здравоохранения, осуществляющие деятельность по оказанию услуг в сфере здравоохранения, могут осуществлять наличные расчеты с физическими и юридическими лицами – нерезидентами, а также с физическими и юридическими лицами – резидентами по заключаемым данными филиалами таких организаций с указанными лицами договорам об оказании услуг в сфере здравоохранения.

Кроме того, для юридических лиц существуют требования к операциям с нерезидентами:

расчёты должны проходить через счета организации в уполномоченном банке, счета цифрового рубля, открытые оператором платформы цифрового рубля, или её счета в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, открытые в соответствии со статьёй 12 Федерального закона № 173-ФЗ, а также переводами электронных денежных средств;
организация обязана представлять в уполномоченный банк документы, связанные с проведением валютной операции;
при расчетах с нерезидентами в установленных валютным законодательством случаях необходимо проводить репатриацию валютной выручки (вернуть деньги на счет в уполномоченном банке).

Порядок наличных валютных расчетов при внешнеторговой деятельности

Согласно пункту 7 Указа Президента России № 737 от 15.10.2022^[2] порядок осуществления между резидентами и нерезидентами расчетов наличными денежными средствами устанавливается Правительством России по согласованию с Банком России.

В соответствии с Постановлением № 2433 резиденты вправе получать от нерезидентов наличную иностранную валюту и (или) наличную российскую валюту в сумме, причитающейся в соответствии с условиями внешнеторговых договоров (контрактов), и предусматривающих передачу нерезидентам товаров, выполнение для них работ, оказание им услуг, передачу им информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, а также причитающейся в соответствии с условиями внешнеторговых договоров (контрактов) в качестве возврата авансового платежа за не ввезенные на территорию Российской Федерации товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, и (или) причитающейся в соответствии с условиями договоров займа в случае предоставления займов резидентами нерезидентам.

Резидент полученные наличные денежные средства вправе:

без зачисления на счета, открытые в расположенных за пределами территории Российской Федерации банках, и (или) на его счета, открытые в уполномоченном банке, использовать для осуществления расчетов с нерезидентом по внешнеторговым договорам (контрактам), предусматривающим ввоз товаров на территорию Российской Федерации, выполнение нерезидентом работ, оказание им услуг, передачу им информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;
зачислить на счета, открытые в расположенных за пределами территории Российской Федерации банках;
ввезти на территорию Российской Федерации с соблюдением требований права Евразийского экономического союза и законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании и не позднее 30-го рабочего дня со дня их ввоза на территорию Российской Федерации, либо не позднее 30-го рабочего дня со дня их получения от нерезидента на территории Российской Федерации;
продать иностранную валюту уполномоченному банку с последующим зачислением полученной в результате такой продажи соответствующей валюты на свой счет в уполномоченном банке;
зачислить на свой счет в соответствующей валюте в уполномоченном банке;
внести в свою кассу в установленном порядке.

Такие операции осуществляются без ограничений по сумме.

Резиденты должны не позднее 45-го рабочего дня после дня осуществления расчетов с нерезидентом в наличной иностранной валюте и (или) российской валюте представить в уполномоченный банк, в котором внешнеторговый договор (контракт) и (или) договор займа поставлен на учет (находится на обслуживании), а по внешнеторговым договорам (контрактам) и (или) договорам займа, не подлежащим постановке на учет в уполномоченном банке, в любой уполномоченный банк, в котором у резидента открыты счета:

документы и информацию, подтверждающие расчеты в наличной форме;
документы, подтверждающие передачу товаров, выполнение нерезидентом работ, оказание нерезидентом услуг, передачу нерезидентом информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них (в случае, если внешнеторговым договором (контрактом) предусмотрены авансовые платежи и срок поставки товаров, выполнения нерезидентом работ, оказания нерезидентом услуг, передачи нерезидентом информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, по условиям указанных договоров (контрактов) превышает 45 рабочих дней после дня осуществления расчетов в наличной форме, - указанный в абзаце первом настоящего пункта срок исчисляется с даты оформления соответствующих подтверждающих документов);
информацию (при наличии) о декларациях на товары, поданных в отношении ввезенных в Российскую Федерацию наличных денежных средств.

При таможенном декларировании наличных денежных средств на каждый вид валюты подается отдельная декларация, форма и порядок заполнения которой утверждены Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257^[3]

Декларация на товары подается с учетом следующего^[4]:

в графе 9 «Лицо, ответственное за финансовое урегулирование» ДТ указываются сведения о лице, осуществляющем ввоз наличной валюты на таможенную территорию ЕАЭС;
в первом подразделе графы 22 «Валюта и общая сумма по счету» ДТ указывается буквенный код валюты в соответствии с классификатором валют^[5];
в первом подразделе графы 24 «Характер сделки» указывается трехзначный цифровой код характера сделки в соответствии с классификатором характера сделки^[6]. При таможенном декларировании наличных денежных средств указывается трехзначный цифровой код 060 (Перемещение юридическими лицами наличной валюты (в том числе валюты в виде разменных монет/банкнот или выручки от реализации товаров на бортах воздушных судов, на железнодорожном и иных видах транспорта) и/или ценных бумаг);
в графе 42 «Цена товара» указывается сумма перемещаемой валюты;
в графе 44 «Дополнительная информация/Предоставленные документы» указываются под соответствующим кодом: номер и дата документа, подтверждающего совершение сделки, либо иные документы, подтверждающие право владения, пользования и (или) распоряжения товарами не в рамках сделки в соответствии с классификатором видов документов и сведений^[7]. В случае перемещения лицом наличных денежных средств, полученных им от внешнеэкономической деятельности, под кодом «03011» указывается договор (контракт), заключенный при совершении сделки с товарами и согласно которому наличные денежные средства получены в качестве оплаты за товары или осуществлен возврат авансового платежа за не ввезённые в РФ (неполученные на территории РФ) товары, а под кодом «03012» – документы, вносящие изменения и (или) дополнения к документу, сведения о котором указаны под кодом «03011» (дополнение к договору (контракту). В случае если на соответствующий внешнеэкономический договор (контракт) распространяется требование о постановке на учет в уполномоченном банке, под кодом «03031» указываются сведения об уникальном номере договора (контракта), поставленного на учет уполномоченным банком.

Заработная плата нерезидентам в иностранной валюте

Возможность осуществить такую валютную операцию, как выплату резидентом физическому лицу – нерезиденту заработной платы наличными денежными средствами в российской валюте валютным законодательством не предусмотрена.

Установленные частью 2 статьи 14 Федерального закона № 173-ФЗ требования об осуществлении расчетов через счета в уполномоченных банках обусловлены необходимостью обеспечения надлежащего контроля за проводимыми резидентами валютными операциями, в том числе для предотвращения неконтролируемого оттока капитала за рубеж, противодействия незаконным и «сомнительным» финансовым операциям.

Требование валютного законодательства о проведении расчетов при осуществлении валютных операций юридическими лицами – резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, в том числе в части порядка выплаты нерезидентам заработной платы, не противоречит Трудовому кодексу РФ (далее – «ТК РФ»)^[8].

Статьей 131 ТК РФ установлено, что в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации.

В соответствии с абзацем 5 статьи 11 ТК РФ на территории России правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций, созданных или учрежденных иностранными гражданами, лицами без гражданства либо с их участием, международных организаций и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено ТК РФ, другими федеральными законами или международным договором Российской Федерации.

Поскольку отношения по выплате нерезидентам денежных средств в российской валюте, включая выплаты заработной платы, урегулированы Федеральным законом № 173-ФЗ, к рассматриваемым нормам должны применяться нормы специального законодательства.

Правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан, если иное не предусмотрено федеральным законом или международным договором Российской Федерации. Локальные нормативные акты работодателя (приказы, соглашения, договоры) не должны противоречить положениям Федерального закона № 173-ФЗ.

Следовательно, работодатель – резидент обязан выплачивать заработную плату работнику – нерезиденту исключительно в безналичной форме, то есть через банковские счета, открытые в уполномоченных банках.

В деле № А40-3242/2024 нарушение валютного законодательства выразилось в выплате обществом из кассы по трудовым договорам иностранным гражданам – нерезидентам заработной платы в наличной форме. Датой совершения административного правонарушения по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ является дата выплаты заработной платы. Датой выплаты иностранному гражданину заработной платы является конкретная дата расходного кассового ордера, конкретная дата платежной ведомости, конкретная дата иного документа, согласно которому выплачена (получена) заработная плата.

Суд апелляционной инстанции указал, что «инспекция подтверждает совершение обществом административного правонарушения информационными ресурсами ФНС России (2-НДФЛ), банковскими выписками общества за 2021 год (снятие денежных средств на выдачу зарплаты). В данных документах нет конкретной даты выплаты заработной платы. Следовательно, нет конкретной даты совершения обществом вмененного административного правонарушения. Вмененное обществу правонарушение не является длящимся»^[9].

В указанном деле требование об отмене постановления о привлечении к ответственности удовлетворено, поскольку не представляется возможным установить точную дату совершения обществом административного правонарушения. Важно отметить, что правонарушение считается оконченным в момент осуществления выплаты наличных денежных средств резидентом нерезиденту.

Суд кассационной инстанции, соглашаясь с доводами нижестоящих судов, указал также, что «неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица»^[10].

В деле № А40-289826/2021 обществом также были осуществлены валютные операции с использованием российской валюты в качестве средства платежа, заключающиеся в выдаче денежных средств иностранным гражданам в наличной форме.

По мнению общества «в трудовых договорах зафиксировано перечисление заработной платы на счет в банке, однако работники категорически отказывались открывать счета в российских банковских учреждениях и выражали волеизъявление на получение заработной платы путем получения наличных денежных средств. Работодатель не вправе принудить работника-нерезидента открыть банковский счет. По мнению Общества, выплата заработной платы наличными денежными средствами не образует состава административного правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 15.25 КоАП РФ, поскольку действия работодателя, хоть и являются валютной операцией, но регулируются в первую очередь положениями трудового законодательства, предусматривающего обязанность выплатить заработную плату»^[11].

Между тем суды указали, что «Общество обязано было предусмотреть такие договорные условия, которые бы исключили нарушения валютного законодательства. Само по себе издание приказа о предоставлении работниками-нерезидентами данных реквизитов счета в банке, дополнительных соглашений к трудовым договорам об обязанности работника открыть счет для получения заработной платы без фактического открытия счета физическим лицом-нерезидентом не свидетельствует о том, что Общество предприняло все необходимые меры к соблюдению требований валютного законодательства. То есть, Общество вопреки требованиям валютного законодательства осознано совершило вменяемое правонарушение, за которое Кодексом об административных правонарушениях предусмотрена ответственность, о чем Общество не могло не знать. Само по себе желание Общества выплачивать нерезидентам зарплату в наличной форме в нарушение валютного законодательства не является основанием для освобождения от ответственности, а свидетельствует лишь о пренебрежении обществом своих публично-правовых обязанностей»^[12].

Изложенный подход поддержан и Президиумом Верховного Суда РФ в Обзоре судебной практики по отдельным вопросам применения статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, утверждённом 26 июня 2024 г. (далее – «Обзор ВС РФ от 26.06.2024»). Согласно Обзору ВС РФ от 26.06.2024, расчёты по выплате работодателем-резидентом работнику-нерезиденту заработной платы в наличной форме не входят в исчерпывающий перечень валютных операций, осуществляемых без использования банковских счетов в уполномоченных банках, и квалифицируются как незаконная валютная операция, ответственность за совершение которой предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ. Также Верховный суд РФ подтвердил, что соответствующее правонарушение не является длящимся: оно считается оконченным с момента выплаты, и срок давности привлечения к ответственности исчисляется со дня её совершения^[13].

Представляет интерес Письмо ФНС России от 21.04.2025 № ШЮ-4-17/4062@ «О получении нерезидентами дохода в натуральной форме». При проведении проверок соблюдения валютного законодательства в части выплат резидентами нерезидентам заработной платы, минуя счета в уполномоченных банках, налоговые органы устанавливают случаи получения нерезидентами дохода в натуральной форме, в том числе связанного с организацией работодателем-резидентом питания, проживания, медицинского обслуживания, оформления патентов для осуществления трудовой деятельности нерезидентов и иных услуг.

ФНС России указывает, что, поскольку выплаты в натуральной форме не подпадают под определение валютных операций, установленное Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ, такие выплаты не могут квалифицироваться как незаконные валютные операции и осуществление резидентом таких выплат не образует состав административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Если выплаты резидентами нерезидентам дохода в натуральной форме входят в систему оплаты труда, то их осуществление подтверждают:

наличие коллективного или трудового договора, предусматривающего выплату дохода в натуральной форме, например, оплату питания для работников-нерезидентов. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не должна превышать установленный статьей 131 ТК РФ допустимый размер 20 процентов от начисленной месячной заработной платы. Вместе с тем получение нерезидентом дохода в натуральной форме с превышением установленной доли не является нарушением валютного законодательства;
наличие письменных заявлений работников на выплату заработной платы в натуральной форме. Добровольное волеизъявление работника на выплату заработной платы в неденежной форме, подтверждаемое его письменным заявлением, может быть выражено как при конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года). Отсутствие такого письменного заявления может быть основанием для истребования пояснений работников о факте выплаты заработной платы в натуральной форме;
наличие в Справках о доходах и суммах налога физического лица кодов вида доходов, применяемых при использовании неденежной формы оплаты труда (2510, 2520 и 2530).

Если указанные выплаты не входят в систему оплаты труда, то вышеперечисленные требования законодательства к документальному оформлению таких выплат не применяются. В таком случае факт получения работниками – нерезидентами дохода в натуральной форме может подтверждаться:

удержанием работодателем с таких доходов налога на доходы физических лиц, а также отражением таких доходов в Справках о доходах и суммах налога физического лица через код 4800 – иные доходы, который, например, можно отнести на доходы, связанные с оплатой питания работников – нерезидентов работодателем – резидентом;
наличием договора работодателя – резидента со сторонней организацией, например, на организацию питания работников – нерезидентов;
иными документами, подтверждающими передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в пользу работников – нерезидентов (актами выполненных работ, счетами, платежными поручениями) и т.д.

Отсутствие какого-либо из вышеуказанных доказательств само по себе не свидетельствует об осуществлении денежных выплат работодателем – резидентом в пользу работников – нерезидентов, минуя счета в уполномоченных банках, в наличной форме. Достаточность указанных доказательств для подтверждения факта выплат в натуральной форме и наличие оснований для привлечения к ответственности за нарушение валютного законодательства определяются должностным лицом налогового органа по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании всех обстоятельств дела в их совокупности.

Командировочные и представительские расходы в иностранной валюте

В соответствии со статьей 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Юридические лица – резиденты вправе осуществлять без использования банковских счетов операции с наличной иностранной валютой при оплате и (или) возмещении расходов физических лиц, связанных с такими командировками, а также при погашении неизрасходованных авансов, выданных в связи с ними. Это означает правомерность выдачи сотруднику наличной валюты под отчет для покрытия расходов во время зарубежной командировки и последующий прием от него неиспользованных денежных средств (абзац десятый части 2 и пункт 10 части 3 статьи 14 Федерального закона № 173-ФЗ).

Следует учитывать ограничения, установленные для снятия наличной иностранной валюты, установленные Банком России. Юридическим лицам – нерезидентам выдача наличных в долларах США, евро, фунтах стерлингов, японских иенах до 09.09.2026 не производится, по другим валютам ограничений нет. Юридические лица – резиденты вправе снять наличные доллары США, евро, фунты стерлингов и японские иены только на командировочные расходы исходя из установленных нормативов. Данное ограничение действует до 09.09.2026^[14].

Статья 264 Налогового кодекса РФ (пункт 2) к представительским расходам относит:

расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий;
расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Между тем, в отличие от командировочных, проведение представительских расходов за рубежом в наличной иностранной валюте сопряжено с высокими рисками. Федеральный закон № 173-ФЗ не содержит специальной нормы, разрешающей такие операции, поэтому выдача валюты под отчет для этих целей может быть квалифицирована как незаконная валютная операция. Для минимизации рисков на практике используются следующие альтернативы:

оплата представительских мероприятий за рубежом по корпоративной банковской карте резидента (рестораны, транспорт, услуги переводчиков, аренда переговорных) – такие операции осуществляются в безналичной форме и не образуют состава, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ;
прямые безналичные расчёты резидента с поставщиком-нерезидентом услуг по самостоятельному договору, с проведением платежа через уполномоченный банк;
использование услуг локального ивент-агентства или DMC (Destination Management Company) по договору, заключённому резидентом, с оплатой в безналичной форме.

Подотчётная выдача наличной иностранной валюты под «представительские расходы» – наиболее рисковая модель и должна применяться только при невозможности использования указанных альтернатив, при условии надлежащего документального оформления и при понимании сторонами потенциального риска по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Ответственность в случае нарушения валютного законодательства

В соответствии с частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством или осуществленных с нарушением валютного законодательства, влечет наложение административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере от 20 до 40 % суммы незаконной валютной операции; на должностных лиц – от 20 до 40 % суммы незаконной валютной операции, но не более тридцати тысяч рублей.

Срок давности привлечения к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ согласно частям 1 и 1.1 статьи 4.5 КоАП РФ составляет 2 года и исчисляется со дня совершения соответствующей валютной операции, а не с момента её обнаружения уполномоченным должностным лицом. Это обусловлено тем, что нарушение валютного законодательства не является длящимся правонарушением: оно считается оконченным в момент осуществления выплаты наличных денежных средств резидентом нерезиденту (соответствующее разъяснение содержится в Обзоре ВС РФ от 26.06.2024).

При применении части 1 статьи 15.25 КоАП РФ необходимо учитывать также конституционно-правовое истолкование данной нормы. В Постановлении от 9 июля 2021 г. № 34-П Конституционный Суд РФ дал толкование взаимосвязанных положений части 1 статьи 15.25 КоАП РФ и частей 4 и 5 статьи 12 Федерального закона № 173-ФЗ, ограничив применение административной ответственности к резидентам в ситуациях, когда соответствующие валютные операции не предполагают намеренного использования счетов в зарубежных банках в обход требований валютного законодательства. В Постановлении от 2 апреля 2024 г. № 14-П Конституционный Суд РФ дополнительно высказался о конституционно-правовом смысле части 1 статьи 15.25 КоАП РФ применительно к индивидуализации наказания и пределам административной дискреции. Указанные правовые позиции подлежат учёту правоприменительными органами и арбитражными судами при квалификации действий резидента и определении размера административной санкции.

Применительно к рассматриваемой ситуации (расчёты с нерезидентами в наличной форме за пределами разрешённых исключений) уголовно-правовая квалификация по статьям 193 и 193.1 Уголовного кодекса РФ напрямую не применяется, поскольку диспозиции указанных норм связаны с уклонением от репатриации денежных средств и с переводами по подложным документам, а не с самой наличной формой расчётов. Вместе с тем, если систематические наличные расчёты сопровождаются фиктивным документооборотом, использованием подложных документов, схемами по выводу средств за рубеж или признаками легализации доходов, полученных преступным путём (статья 174.1 УК РФ), – соответствующие действия могут получить самостоятельную уголовно-правовую оценку.

Следует учитывать, что пороговые значения крупного и особо крупного размера в указанных составах различаются и установлены отдельно для каждой статьи:

для статьи 193 УК РФ – свыше 100 млн рублей (крупный размер) и свыше 150 млн рублей (особо крупный размер) применительно к сумме незачисленных (невозвращённых) денежных средств по однократно либо по неоднократно в течение одного года проведённым валютным операциям (примечание к статье 193 УК РФ);
для статьи 193.1 УК РФ – свыше 13,5 млн рублей (крупный размер) и свыше 65 млн рублей (особо крупный размер) (примечание к статье 193.1 УК РФ в редакции Федерального закона от 06.04.2024 № 79-ФЗ);
для статей 174 и 174.1 УК РФ – свыше 1,5 млн рублей (крупный размер) и свыше 6 млн рублей (особо крупный размер) (примечание к статье 174 УК РФ).

Таким образом, пороги в 100 и 150 млн рублей относятся к составу статьи 193 УК РФ (уклонение от исполнения обязанностей по репатриации денежных средств), а не к составу легализации (статьи 174, 174.1 УК РФ), для которого установлены значительно более низкие пороговые значения.

Наличные расчеты с нерезидентами: правоприменительная практика и риски ВЭД

Правовое регулирование наличных валютных расчетов при ведении ВЭД

Порядок наличных валютных расчетов при внешнеторговой деятельности

Заработная плата нерезидентам в иностранной валюте

Командировочные и представительские расходы в иностранной валюте

Ответственность в случае нарушения валютного законодательства

Рекомендации бизнесу по минимизации правовых и финансовых рисков при валютных операциях

Клиенты и партнеры