Льготы по уплате таможенных пошлин, тарифные преференции и режимы свободной торговли

 

31 июля 2024 г.

 

Применение льготных тарифов на уплату таможенных платежей при ведении внешнеторговой деятельности позволяет существенно сократить расходы на ввоз и вывоз товаров, а в конечном итоге снизить стоимость товара для покупателя.

Однако важно отметить, что при использовании сокращения стоимости таможенных платежей необходимо правильно учитывать и исполнять требования таможенного законодательства. Такая позиция была закреплена в Указе Президента России, которым установлено, что финансирование социальных программ и каких-либо иных мероприятий путем предоставления льгот по таможенным платежам либо отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей в порядке, отличном от предусмотренного таможенным законодательством, не допускается^[1]. Это позволяет существенно влиять на предоставление льгот экономически важным товарам, тем самым контролировать и снижать таможенные платежи для ввоза необходимых товаров.

Учитывая, что внешнеэкономические взаимоотношения между странами постоянно развиваются, в законодательстве об использовании и применении льготных режимов вносятся изменения, соответствующие текущей политической и экономической ситуациям в стране и мире.

В целях своевременной корректировки нормативных документов в этой сфере решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27.04.2015 № 45 «Об утверждении Порядка внесения в Евразийскую экономическую комиссию предложений государств – членов Евразийского экономического союза об установлении ставок ввозных таможенных пошлин (включая сезонные), тарифных квот, случаев и условий предоставления тарифных льгот и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза» определен порядок внесения предложений по их изменению. Так, предложение должно содержать:

• обращение государства-члена в комиссию по утвержденной форме;
• проекты актов органов ЕАЭС;
• пояснительную записку, содержащую следующую информацию:

– описание товара с указанием его свойств, характеристик, функционального назначения и области использования;

– данные об основных потребителях или группах потребителей товара. В случае, если товар используется для производства другого товара, то указывается доля стоимости товара, в отношении которого предлагается ввести меру таможенно-тарифного регулирования, в средней рыночной стоимости произведенного товара;

– сравнительная характеристика товара, производимого на территории государства-члена, с аналогичными товарами, производимыми в третьих странах (при производстве аналогичного товара на территории ЕАЭС) (при наличии возможности);

– описание и характеристика, в том числе количественная и стоимостная, рынка товара (при наличии возможности).

• статистические данные по утвержденной форме;
• финансово-экономическое обоснование проектов решений Комиссии, содержащее описание экономического эффекта от реализации решения, оценку возможного влияния решения на доходы бюджета государства-члена, структуру и объем экспорта и импорта государства-члена, экономическую деятельность национальных субъектов рынка;
• иные документы и сведения, которые имеют значение для принятия органами ЕАЭС решения по рассматриваемому предложению, финансово-экономические расчеты, отражающие социально-экономическую эффективность введения предлагаемой меры таможенно-тарифного регулирования (при наличии возможности).

Формирование позиции российской стороны к заседаниям ЕЭК по вышеуказанным вопросам производится в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2009 г. № 1166 «О Правительственной комиссии по экономическому развитию и интеграции» через подкомиссию по таможенно-тарифному и нетарифному регулированию, защитным мерам во внешней торговле Правительственной комиссии по экономическому развитию и интеграции, обеспечение деятельности которой также возложено на Минэкономразвития России^[2].

Какие таможенные льготы предусмотрены законодательством?

В отношении товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию ЕАЭС, могут применяться тарифные льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины или снижения ставки ввозной таможенной пошлины^[3].

В соответствии с ТК ЕАЭС под льготами по уплате таможенных платежей понимаются^[4]:

• льготы по уплате ввозных таможенных пошлин (тарифные льготы);
• льготы по уплате вывозных таможенных пошлин;
• льготы по уплате налогов;
• льготы по уплате таможенных сборов (освобождение от уплаты таможенных сборов).

Рассмотрим каждый из видов льгот по уплате таможенных платежей отдельно.

Освобождение от уплаты ввозной таможенной пошлины

Тарифные льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины предоставляются в отношении ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию ЕАЭС из третьих стран:

• товаров в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал (фонд) в пределах сроков, установленных учредительными документами для формирования этого капитала (фонда) в соответствии с порядком применения таких тарифных льгот^[5];
• товаров, ввозимых в рамках международного сотрудничества в области исследования и использования космического пространства, в том числе оказания услуг по запуску космических аппаратов, в соответствии с утвержденным перечнем^[6];
• продукции морского промысла судов государств-членов, а также судов, арендованных (зафрахтованных) юридическими и (или) физическими лицами государств-членов;
• валюты государств-членов, валюты третьих стран (кроме используемой для нумизматических целей), а также ценных бумаг в соответствии с законодательством государств-членов;
• товаров, ввозимых в качестве гуманитарной помощи и (или) в целях ликвидации последствий стихийных бедствий, аварий или катастроф;
• товаров, кроме подакцизных (за исключением легковых автомобилей, специально предназначенных для медицинских целей), ввозимых по линии третьих стран, международных организаций, правительств в благотворительных целях и (или) признаваемых в соответствии с законодательством государств-членов в качестве безвозмездной помощи (содействия)^[7], в том числе технической помощи (содействия).

Вместе с тем, необходимо отметить, что Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 № 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании Евразийского экономического союза» (далее – «Решение комиссии № 130») определено, что помимо установленных тарифных льгот от ввозной таможенной пошлины освобождаются:

• моторные транспортные средства;
• оборудование, включая машины, механизмы, а также материалы, входящие в комплект поставки соответствующего оборудования, и комплектующие изделия;
• плавучие суда, регистрируемые в международных реестрах судов, установленных законодательством государств – участников таможенного ЕАЭС;
• суда рыболовные, плавучие базы и прочие суда для переработки и консервирования рыбных продуктов, морские;
• технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, сырье и материалы, ввозимые для исключительного использования на территории государства – участника ЕАЭС в рамках реализации инвестиционного проекта;
• золото в слитках с содержанием химически чистого золота не ниже 995 долей на 1000 долей лигатурной массы;
• гражданские пассажирские и грузовые самолеты, авиационные двигатели, запасные части и оборудование;
• незарегистрированные лекарственные средства, кровь человеческая и ее компоненты, органы и (или) ткани человека, в том числе гемопоэтические стволовые клетки и (или) костный мозг, ввозимые (ввезенные) для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретного пациента и т.д.

В большинстве случаев, при установлении тарифной льготы на конкретный товар, в Решении комиссии № 130 определены условия предоставления льготы, например, наличие подтверждения целевого назначения товара, или наличие подтверждения об отнесении ввозимых товаров к определенным товарам, или, например, льгота предоставляется в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления и т.д.

Льготы по уплате вывозных таможенных пошлин

Льготы по уплате вывозных таможенных пошлин, льготы по уплате налогов, а также льготы по уплате таможенных сборов (освобождение от уплаты таможенных сборов) устанавливаются законодательством государств-членов^[8].

Так, например, в целях реализация мер, направленных на повышение устойчивости экономик государств-членов ЕАЭС приложением № 6 Решения Совета Евразийской экономической комиссии от 17.03.2022 № 37 «О внесении изменений в некоторые решения Комиссии Таможенного союза и об утверждении перечней товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза в целях реализации мер, направленных на повышение устойчивости экономик государств – членов Евразийского экономического союза» определен перечень товаров, используемых для производства продукции легкой промышленности, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, которые освобождаются от ввозной таможенной пошлины:

• органические красящие вещества синтетические;
• гребенная лента шерстяная и прочая шерсть;
• пряжа хлопчатобумажная;
• нитки швейные из синтетических нитей;
• ткани из искусственных комплексных нитей и т.д.

Льгота предоставляется при условии представления в таможенный орган государства-члена подтверждения целевого назначения ввозимых товаров, выданного органом исполнительной власти государства-члена, уполномоченным в сфере промышленной политики, и содержащего сведения о номенклатуре, количестве, стоимости таких товаров, а также об организациях, осуществляющих ввоз. Приказом Минпромторга России от 19.04.2022 № 1509 «Об организации в Министерстве промышленности и торговли Российской Федерации работы по подтверждению целевого назначения товаров, используемых для производства продукции легкой промышленности, ввозимых в целях реализации мер, направленных на повышение устойчивости экономики Российской Федерации» определен порядок действий и перечень документов, необходимых для подтверждения целевого назначения.

Льготы по уплате налогов

ТК ЕАЭС определено, что налоги не уплачиваются^[9]:

• в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру, условия помещения под которую не предусматривают уплату таможенных пошлин, налогов, до завершения или прекращения действия такой таможенной процедуры и при соблюдении условий использования этих товаров в соответствии с такой таможенной процедурой;
• в отношении отдельных категорий товаров, не подлежащих помещению под таможенные процедуры, при соблюдении установленных ТК ЕАЭС для этих категорий товаров условий их использования;
• в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) с применением льгот по уплате ввозных таможенных пошлин в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины и льгот по уплате налогов, до завершения или прекращения действия такой таможенной процедуры при соблюдении условий предоставления таких льгот, при использовании товаров в целях, соответствующих условиям предоставления льгот, при соблюдении ограничений по пользованию и (или) распоряжению такими товарами, а также при соблюдении условий использования таких товаров в соответствии с такой таможенной процедурой, за исключением случаев отказа декларанта от таких льгот;
• в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с применением льгот по уплате ввозных таможенных пошлин в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины и льгот по уплате налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами, при соблюдении условий предоставления таких льгот, при использовании товаров в целях, соответствующих условиям предоставления льгот, а также при соблюдении ограничений по пользованию и (или) распоряжению такими товарами, за исключением случаев отказа декларанта от таких льгот.

Учитывая, что установление льгот по уплате налогов ТК ЕАЭС осуществляется внутренним законодательством России, обратимся за условиями предоставления льгот по налогообложению к Налоговому кодексу РФ, которым, например, определено, что не подлежит налогообложению реализация на территории России^[10]:

• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню^[11], утверждаемому Правительством России;
• медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;
• продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям;
• услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты;
• услуг по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
• услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;
• услуг по перевозке пассажиров и т.д.

Льготы по уплате таможенных сборов (освобождение от уплаты таможенных сборов)

Законом о таможенном регулировании установлено, что таможенные сборы за таможенные операции не взимаются в отношении^[12]:

• ввозимых в Россию и вывозимых из России товаров, относящихся в соответствии с законодательством РФ к безвозмездной помощи (содействию);
• товаров, ввозимых в Россию и вывозимых из России дипломатическими представительствами, консульскими учреждениями, иными официальными представительствами иностранных государств, международными организациями, персоналом этих представительств, учреждений и организаций;
• товаров, предназначенных для личного пользования отдельных категорий иностранных лиц, пользующихся преимуществами, привилегиями и (или) иммунитетами в соответствии с международными договорами России;
• культурных ценностей при их помещении под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) или таможенную процедуру временного вывоза государственными, негосударственными и муниципальными музеями, государственными и негосударственными архивами, библиотеками, иными государственными и муниципальными хранилищами культурных ценностей в целях их экспонирования и при завершении действия указанных процедур помещением товаров под таможенную процедуру реэкспорта и реимпорта товаров соответственно, а также культурных ценностей, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;
• культурных ценностей, возвращаемых в случаях незаконного ввоза в Россию или незаконного вывоза из России;
• валюты государств – членов ЕАЭС, иностранной валюты (за исключением используемой для нумизматических целей), а также ценных бумаг, выпущенных в обращение;
• товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита;
• бланков книжек МДП, перемещаемых между Ассоциацией международных автомобильных перевозчиков России и Международным союзом автомобильного транспорта, а также бланков карнетов ATA или их частей, предназначенных для выдачи на таможенной территории ЕАЭС;
• акцизных марок, ввозимых в Россию и вывозимых из России;
• товаров для личного пользования, перемещаемых физическими лицами без уплаты таможенных пошлин, налогов либо с освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов;
• товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, за исключением случаев, если декларирование указанных товаров осуществляется путем подачи отдельной таможенной декларации;
• товаров, ввозимых в Россию и вывозимых из России в качестве припасов;
• товаров при их помещении под специальную таможенную процедуру, в том числе под таможенные процедуры, необходимые для завершения специальной таможенной процедуры;
• отходов (остатков), образовавшихся в результате уничтожения иностранных товаров в соответствии с таможенной процедурой уничтожения, в отношении которых не подлежат уплате таможенные пошлины, налоги;
• товаров, которые оказались уничтожены, безвозвратно утеряны вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;
• товаров, прибывших на территорию России, находящихся в месте прибытия либо в иной зоне таможенного контроля, расположенной в непосредственной близости от места прибытия, не помещенных под какую-либо таможенную процедуру, помещаемых под таможенную процедуру реэкспорта и убывающих с территории России;
• товаров при их временном ввозе в Россию с применением карнетов ATA в случае соблюдения условий временного ввоза товаров с применением карнетов ATA и при их обратном вывозе из России, а также в отношении товаров при их временном вывозе из России с применением карнетов ATA в случае соблюдения условий временного вывоза товаров с применением карнетов ATA и при их обратном ввозе в Россию;
• транспортных средств международных перевозок, в том числе выпущенных на территории России в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза (допуска) или таможенной процедурой свободной таможенной зоны и в дальнейшем используемых в качестве транспортных средств международных перевозок;
• профессионального оборудования, перечень которого устанавливается Правительством России и которое используется в целях производства и выпуска средств массовой информации, при помещении таких товаров под таможенную процедуру временного вывоза, а также при завершении таможенной процедуры временного вывоза помещением товаров под таможенную процедуру реимпорта;
• товаров, предназначенных для проведения киносъемок, представлений, спектаклей и подобных мероприятий (театральные костюмы, цирковые костюмы, кинокостюмы, сценическое оборудование, партитуры, музыкальные инструменты и другой театральный реквизит, цирковой реквизит, кинореквизит), при их помещении под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) или таможенную процедуру временного вывоза и при их обратном вывозе (реэкспорте) или обратном ввозе (реимпорте), если такие товары помещаются под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) без уплаты таможенных пошлин, налогов;
• товаров, предназначенных для спортивных соревнований, показательных спортивных мероприятий или тренировок, при их помещении под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) или таможенную процедуру временного вывоза и при завершении указанных процедур помещением товаров под таможенную процедуру реэкспорта и реимпорта соответственно, если такие товары помещаются под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) без уплаты таможенных пошлин, налогов;
• товаров, ввозимых в Россию и вывозимых из России в целях демонстрации при проведении выставочно-конгрессных мероприятий с иностранным участием, авиационно-космических салонов и иных подобных мероприятий по решению Правительства России;
• запасных частей и оборудования, которые ввозятся в Россию и вывозятся из России одновременно с транспортным средством в соответствии с главой 38 ТК ЕАЭС;
• товаров, ввезенных на территорию Калининградской области в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны, и продуктов их переработки, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;
• товаров, предназначенных для проведения с ними или с их использованием испытаний, проверок, экспериментов и (или) показа свойств и характеристик, ввозимых в Российскую Федерацию в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза (допуска) без уплаты таможенных пошлин, налогов или вывозимых из России в соответствии с таможенной процедурой временного вывоза;
• товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, за исключением товаров, облагаемых вывозными таможенными пошлинами;
• иных товаров в случаях, определяемых Правительством России:

– постановление Правительства РФ от 21.09.2023 № 1538 «О ставках вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза, и о внесении изменений в ставки вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза»;

– постановление Правительства РФ от 10.02.2011 № 63 «Об освобождении от уплаты таможенных сборов за совершение таможенных операций, связанных с выпуском товаров, при ввозе на территорию Российской Федерации уловов водных биологических ресурсов и произведенной из них рыбной продукции»;

– постановление Правительства РФ от 13.03.2021 № 364 «Об освобождении от уплаты таможенных сборов за совершение таможенных операций, связанных с выпуском товаров, полученных (образовавшихся) в результате операций по переработке на таможенной территории Евразийского экономического союза (продуктов переработки) и помещаемых под таможенную процедуру реэкспорта»;

– постановление Правительства РФ от 18.05.2011 № 387 «Об освобождении от уплаты таможенных сборов за совершение таможенных операций, связанных с выпуском товаров, при ввозе в Российскую Федерацию незарегистрированных лекарственных средств для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретного пациента, а также гемопоэтических стволовых клеток, костного мозга».

Также необходимо отметить, что таможенные сборы за хранение не взимаются:

• при помещении таможенными органами товаров на склад временного хранения таможенного органа;
• в иных случаях, определяемых Правительством РФ.

Вместе с тем, Правительство РФ вправе определять случаи освобождения от уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение.

Помимо этого, в отношении товаров (за исключением товаров для личного пользования), ввозимых в Россию или вывозимых из России в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость^[13] которых не превышает суммы, эквивалентной двумстам евро по официальному курсу иностранной валюты к рублю России, установленному Центральным банком РФ, действующему на момент регистрации таможенным органом таможенной декларации, обязанность по уплате таможенных сборов за таможенные операции не возникает. При этом в таможенную стоимость не включаются расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС товаров до места прибытия, расходы на погрузку, разгрузку или перегрузку таких товаров и расходы на страхование в связи с такой перевозкой (транспортировкой), погрузкой, разгрузкой или перегрузкой таких товаров.

Применение тарифных преференций

Тарифная преференция представляет собой освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин или снижение ставок ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из стран, образующих вместе с ЕАЭС зону свободной торговли, либо снижение ставок ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран – пользователей единой системы тарифных преференций ЕАЭС и (или) наименее развитых стран – пользователей единой системы тарифных преференций ЕАЭС^[14].

Вместе с тем, Договором о ЕАЭС установлено, что в целях содействия экономическому развитию развивающихся и наименее развитых стран ЕАЭС может предоставлять тарифные преференции в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран – пользователей единой системы тарифных преференций ЕАЭС и (или) наименее развитых стран – пользователей единой системы тарифных преференций ЕАЭС в отношении ввозимых преференциальных^[15] товаров^[16]:

• применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75 % от ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа^[17] ЕАЭС для товаров, происходящих для развитых стран;
• применяются нулевые ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа ЕАЭС для товаров, происходящих из наименее развитых стран.

Необходимо также отметить, что тарифные преференции восстанавливаются в отношении ввезенных на таможенную территорию ЕАЭС товаров если:

• при таможенном декларировании товаров декларантом не заявлены тарифные преференции;
• при таможенном декларировании товаров декларантом заявлены тарифные преференции, но по результатам проведения таможенного контроля до выпуска товаров таможенными органами выявлено несоблюдение условий предоставления тарифных преференций, установленных правилами определения происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС;
• выпуск товаров произведен таможенным органом с применением тарифных преференций, но по результатам проведения таможенного контроля после выпуска товаров таможенными органами выявлено несоблюдение условий предоставления тарифных преференций в отношении таких товаров, в результате чего в сведения, заявленные в декларации на товары, внесены соответствующие изменения (дополнения), связанные с неприменением тарифных преференций.

При этом, тарифные преференции восстанавливаются по результатам проведения таможенного контроля при выполнении следующих условий:

• в отношении товаров выполнены условия предоставления тарифных преференций;
• в таможенный орган, который произвел выпуск товаров, декларантом представлены утвержденные сведения, заявленные в декларации на товары^[18]:

– мотивированное обращение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, которое должно быть зарегистрировано таможенным органом не позднее 12 месяцев со дня регистрации декларации на товары, а в случае, если правилами определения происхождения ввозимых товаров определен иной срок, – не позднее последнего дня срока, определенного такими правилами;

– корректировка декларации на товары;

– сертификат о происхождении товара;

– иные документы, подтверждающие соблюдение условий предоставления тарифных преференций.

Также, в приложении № 2 к Решению комиссии № 130 определен перечень развивающихся стран – пользователей единой системы тарифных преференций ЕАЭС, а в приложении № 3 установлен перечень наименее развитых стран – пользователей единой системы тарифных преференций.

Тарифные квоты

В соответствии с Законом РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее – «Закон о таможенном тарифе») под тарифной квотой понимается мера регулирования ввоза в Россию отдельных видов сельскохозяйственных товаров, происходящих из третьих стран, предусматривающая применение в течение определенного периода более низкой ставки ввозной таможенной пошлины при ввозе определенного количества товара (в натуральном или стоимостном выражении) по сравнению со ставкой ввозной таможенной пошлины, применяемой в соответствии с Единым таможенным тарифом ЕАЭС^[19].

Тарифные квоты устанавливаются на ввоз и вывоз товаров, при этом, тарифная квота применяется только тогда, когда существует дисбаланс между производством и потреблением отдельного вида сельскохозяйственного товара, а именно, если производство этого вида товара не удовлетворяет нормам его потребления. Целью тарифного квотирования является восполнение объема товара, количество которого недостаточно для потребностей внутреннего рынка ЕАЭС^[20].

Между тем необходимо отметить, что лицензирование в рамках тарифной квоты представляет собой особую форму для реализации тарифного регулирования. При этом, без распределения тарифной квоты такая лицензия не может быть выдана. Учитывая целевое назначение лицензии на импорт, выдаваемой в рамках тарифной квоты, нет оснований рассматривать ее в качестве самостоятельной меры нетарифного регулирования^[21]. Большая коллегия Суда Евразийского экономического союза, рассматривая вопрос о тарифных квотах пришла к выводу о том, что товар, ввоз которого допускается в пределах тарифной квоты, представляет собой лицензируемый товар, в отношении которого установлена мера тарифного регулирования и, соответственно, льготная ставка таможенной пошлины. Также важно отметить, что, исходя из определения тарифной квоты, период, в течение которого производится ввоз товара, является обязательным условием установления тарифной квоты^[22].

Объем тарифной квоты представляет собой количество товара в натуральном или стоимостном выражении, выделяемое для ввоза в рамках тарифной квоты^[23]. Объем тарифной квоты в отношении отдельного вида сельскохозяйственных товаров, происходящего из третьих стран и ввозимого на таможенную территорию ЕАЭС, устанавливается Комиссией и не может превышать разницу между объемом потребления такого товара на таможенной территории ЕАЭС и объемом производства аналогичного товара на таможенной территории ЕАЭС.

При принятии решения об установлении тарифной квоты должны быть соблюдены следующие условия:

• установление тарифной квоты на определенный срок (независимо от результатов рассмотрения вопроса о распределении объема тарифной квоты между третьими странами);
• информирование всех заинтересованных третьих стран о выделенном им объеме тарифной квоты (в случае принятия решения о распределении объема тарифной квоты между третьими странами);
• опубликование информации об установлении тарифной квоты, ее сроке действия и объеме, в том числе об объеме тарифной квоты, выделенной третьим странам (в случае принятия решения о распределении объема тарифной квоты между третьими странами), а также о ставках ввозных таможенных пошлин, применяемых в отношении товаров, ввозимых в пределах объема тарифной квоты.

Распределение объема тарифной квоты между участниками внешнеторговой деятельности государства-члена основывается на их равноправии в отношении получения тарифной квоты и недискриминации по признакам формы собственности, места регистрации или положения на рынке.

Ввоз товаров в Россию в рамках тарифных квот осуществляется на основании лицензий на импорт, выдаваемых федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством России. Тарифные квоты для отдельных видов товаров устанавливаются, например, на 2024 год, следующими нормативными документами:

• решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 28.08.2023 № 133 «Об установлении на 2024 год объемов тарифных квот в отношении отдельных видов товаров, происходящих из Республики Сербии и ввозимых на территории государств – членов Евразийского экономического союза»;
• решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22.08.2023 № 121 «Об установлении на 2024 год тарифных квот в отношении отдельных видов сельскохозяйственных товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза, а также объемов тарифных квот в отношении этих товаров, ввозимых на территории государств – членов Евразийского экономического союза»;
• постановление Правительства РФ от 12.12.2023 № 2129 «О распределении объемов тарифных квот в отношении мяса крупного рогатого скота и мяса домашней птицы в 2024 году» и т.д.

Невозможность применения тарифной квоты становится одним из спорных моментов при ведении внешнеторговой деятельности. Так, например, в деле № А32-62834/2022 таможенный орган изменил сведения, заявленные в декларации на товары. Основанием такого изменения декларации и невозможности применения тарифной квоты послужило несоответствие информации о стране назначения в декларации и в разовой лицензии. В связи с отсутствием доказательств, что лицензия использована обществом применительно к другому эпизоду экспорта, и отсутствием указаний какие условия предоставления квоты нарушены и (или) не соблюдены обществом требование о признании недействительными решений таможенного органа было удовлетворено^[24].

Режимы свободной торговли и льготы по уплате таможенных платежей

В соответствии с условиями Договора о ЕАЭС режим свободной торговли товарами в понимании ГАТТ 1994^[25] устанавливается в торговле с третьей стороной на основании международного договора ЕАЭС с такой третьей стороной^[26] с учетом того, что государства-члены были вправе в одностороннем порядке предоставлять преференции в торговле с третьей стороной на основании заключенных до 1 января 2015 года международного договора этого государства-члена с такой третьей стороной или международного договора, участниками которого являются все государства-члены^[27].

Зонами свободной торговли называются таможенные территории, на которых отменены таможенные пошлины и другие меры ограничения внешней торговли товарами, происходящими с данных таможенных территорий, в отношении практически всей внешней торговли такими товарами в пределах данных таможенных территорий. Режим свободной торговли товарами в понимании ГАТТ 1994 устанавливается в торговле с третьей стороной на основании международного договора ЕАЭС с такой третьей стороной с учетом того, что государства-члены вправе в одностороннем порядке предоставлять преференции в торговле с третьей стороной на основании заключенных до 1 января 2015 года международного договора этого государства-члена с такой третьей стороной или международного договора, участниками которого являются все государства-члены^[28].

Например, в Соглашении о Правилах определения страны происхождения товаров в Содружестве Независимых Государств^[29] (далее – «Соглашение о правилах определения страны происхождения») определено, что товар пользуется режимом свободной торговли на таможенных территориях государств - участников Соглашения о правилах определения страны происхождения, если:

• товар вывозится на основании договора/контракта между резидентом одного государства – участника и резидентом другого государства – участника с таможенной территории одного государства – участника и ввозится на таможенную территорию другого государства – участника;
• право собственности на товар в соответствии с внешнеторговым договором/сделкой, а также в иных случаях, предусмотренных национальным законодательством государств – участников, принадлежит лицу, которое является резидентом государства – участника;
• товар вывозится (ввозится) физическим лицом – резидентом государства – участника с таможенной территории одного государства – участника на таможенную территорию другого государства – участника;
• товар не покидает территорий государств – участников, за исключением случаев, когда товар находится или перемещается по территориям третьих стран под таможенным контролем, документально подтвержденным таможенными органами стран, через территории которых осуществляется доставка товара, при этом товар должен находиться в неизменном состоянии, и над ним не должны производиться какие-либо операции, за исключением операций по обеспечению сохранности и перегрузки товара;
• товар соответствует критериям определения страны происхождения товаров, установленным Соглашением о правилах определения страны происхождения;
• в отношении товара представлен документ о происхождении товара (оригинала сертификата формы СТ-1 или декларации о происхождении товара).

Ключевым аспектом применения режима свободной торговли является определение страны происхождения товара, критерии определения которого закреплены в Решении Совета Евразийской экономической комиссии от 13.07.2018 № 49 «Об утверждении Правил определения происхождения товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза (непреференциальных правил определения происхождения товаров)». В частности, товары признаются происходящими из страны в случае, если такие товары:

• полностью получены или произведены в стране;
• подверглись достаточной переработке в стране в соответствии с критериями определения происхождения товаров.

Полностью полученными или произведенными в стране признаются следующие товары:

• полезные ископаемые, минеральные продукты и иные природные ресурсы, добытые из недр страны, на ее территории, в ее территориальном море (ином водоеме страны) или с его дна либо из атмосферного воздуха на территории такой страны;
• продукция растительного происхождения, выращенная и (или) собранная в стране;
• живые животные, родившиеся и выращенные (выросшие) в стране;
• продукция, полученная в стране от живых животных;
• продукция, полученная в результате охотничьего и рыболовного промысла в стране;
• продукция морского рыболовного промысла и другая продукция морского промысла, добытая (выловленная) за пределами территориального моря (вод) страны судном, зарегистрированным и плавающим под флагом страны;
• продукция, полученная или произведенная исключительно из указанной выше продукции, на борту перерабатывающего судна, зарегистрированного и плавающего под флагом страны;
• продукция, полученная с морского дна или из морских недр за пределами территориального моря (вод) страны, при условии, что страна имеет исключительные права на разработку ресурсов этого морского дна или этих морских недр;
• отходы и лом (вторичное сырье), полученные в результате производственных или иных операций по переработке или потребления в стране;
• собранные в стране бывшие в употреблении изделия, которые больше не могут выполнять свою первоначальную функцию и пригодны только для утилизации и (или) переработки в сырье;
• продукция высоких технологий, полученная в открытом космосе на космических аппаратах, зарегистрированных в стране (в том числе арендованных ею);
• электрическая, тепловая и иные виды энергии, произведенные в стране;
• товары, произведенные в стране исключительно из продукции, указанной в выше обозначенных подпунктах.

В случае если при производстве товара на территории страны используются непроисходящие материалы, такой товар считается подвергшимся достаточной переработке в такой стране при выполнении одного из следующих критериев:

• в результате осуществления операций по переработке или производству код товара в соответствии с Гармонизированной системой отличается на уровне любого из первых четырех знаков от кода непроисходящих материалов, использованных в производстве такого товара, в соответствии с Гармонизированной системой;
• стоимость непроисходящих материалов, использованных при выполнении операций по переработке или производству в такой стране, не превышает 50 % стоимости такого товара на условиях «франко-завод».

Происхождение товаров подтверждается во всех случаях, когда применение мер таможенно-тарифного регулирования, запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка зависит от происхождения товаров, за исключением случаев, следующих случаев^[30]:

• ввозимые на таможенную территорию ЕАЭС товары помещаются под таможенную процедуру таможенного транзита;
• товары перемещаются через таможенную границу ЕАЭС для личного пользования;
• иные случаи, предусмотренные правилами определения происхождения ввозимых товаров или правилами определения происхождения вывозимых товаров.

Судебная практика по применению таможенных льгот и преференций

Судебная практика в этой сфере, как правило, связана с оспариванием решений таможенных органов в предоставлении льгот и преференций, рассмотрим для примера некоторые из них.

Одним из самых встречающихся видов дел, являются дела о признании недействительным решения таможенного органа в связи с отказом в предоставлении тарифных преференций. Например, в деле № А40-103539/2023 таможенный орган, посчитав, что подтверждающие льготу по уплате таможенных платежей документы могут быть предоставлены декларантом с целью получения тарифных преференций только на момент подачи таможенной декларации до выпуска товаров, отказал заявителю в получении льгот, это стало предметом оценки суда апелляционной инстанции. Таможенным законодательством предусмотрена возможность заявления льготы по уплате таможенных платежей после выпуска товаров путем внесения изменений в декларацию и представления в таможенный орган документа, являющегося основанием для предоставления льготы, тем самым не ограничивает право на льготу моментом выпуска товара. В ходе рассмотрения дела, позиция таможенного органа не нашла поддержку суда и была отклонена, поскольку она противоречит таможенному законодательству ЕАЭС^[31].

Также на основании позиции Минфина России таможенная льгота подлежит восстановлению при заявлении плательщиком после выпуска товаров сведений о применении тарифной льготы путем подачи корректировки декларации на товары в связи с представлением в таможенный орган документа, являющегося основанием для предоставления такой тарифной льготы, в рамках сроков, предусмотренных для проведения таможенного контроля после выпуска товаров^[32].

Также встречаются дела об отказе в получении льгот по формальному признаку при оформлении документов. Так, например, в деле № А56-128049/2022 таможня отказала в получении таможенных преференций, в связи с тем, что сертификаты о происхождении товаров формы оформлены и (или) заполнены с нарушением требований, установленных приложением 5 к Соглашению о свободной торговле^[33], в связи с чем не могли рассматриваться в качестве основания для предоставления тарифных преференций. Суд, придя к выводу об отсутствии у таможенного органа обоснованных сомнений в достоверности представленных сертификатов происхождения товаров и указанных в них сведений, и признав, что формальные недостатки оформления сертификатов не являются основанием для признания их недействительными и отказа в предоставлении хозяйственному обществу соответствующих тарифных преференций, признали недействительным оспариваемое решение таможни и удовлетворили заявленные требования в полном объеме. Кассационная жалоба Балтийской таможни была оставлена без удовлетворения^[34].

В связи с отказом в предоставлении тарифных преференций, компании вынуждены обращаться в суд за защитой своих прав и об обязании возвратить излишне уплаченные таможенные платежи. Так, например, в деле № А62-5831/2022 по результатам проверки таможней было принято решение об отсутствии оснований для восстановления тарифных преференций в отношении задекларированного товара, в связи с тем, что таможней сделал вывод об оформлении сертификата с нарушением требований. Арбитражным судом было установлено, что предусмотренные таможенным законодательством случаи для признания неподтвержденным происхождения товара не выявлены, сертификат происхождения товара оформлен в соответствии с предусмотренными требованиями и пришел к обоснованному выводу об удовлетворении заявленных обществом требований и правильно отклонил доводы таможни о том, что поставленный товар нельзя идентифицировать товар, наименование которого в сертификате соответствует наименованию, указанному в спецификации к контракту. Кассационная жалоба Смоленской таможни оставлена без удовлетворения^[35].

В зависимости от вида перемещаемого через границу товара могут предоставляться различные льготы и преференции, которые влияют на стоимость товара на рынке, а практика их применения показывает, что к неверному решению в части предоставления льгот могут приходить и таможенные органы. В связи с этим, а также учитывая мобильность законодательства в сфере таможенного регулирования, при ведении внешнеторговой деятельности важно обращать внимание не только на изменение законодательства, но также учитывать складывающуюся практику по тем или иным вопросах в отношении льгот по уплате таможенных пошлин, предоставления тарифных преференций.

_____________________

 

^[1] Указ Президента России от 18.09.1996 № 1363 «Об укреплении бюджетной дисциплины в части таможенных платежей».

^[2] Письмо Минфина России от 25.05.2022 № 27-03-09/48703 «Об установлении тарифных льгот в виде освобождения от уплаты ввозных таможенных пошлин и утилизационного сбора».

^[3] Пункт 1 статьи 43 Договора о ЕАЭС.

^[4] Пункт 1 статьи 49 ТК ЕАЭС.

^[5] Решение Комиссии Таможенного союза от 15.07.2011 № 728 «О порядке применения освобождения от уплаты таможенных пошлин при ввозе отдельных категорий товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза».

^[6] Решение Комиссии Таможенного союза от 22.06.2011 № 727 «О внесении изменений в Решение Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 № 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации».

^[7] Федеральный закон от 04.05.1999 № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации».

^[8] Пункт 3 статьи 49 ТК ЕАЭС.

^[9] Пункт 4 статьи 54 ТК ЕАЭС.

^[10] Пункт 2 статьи 149 НК РФ.

^[11] Постановление Правительства России от 30.09.2015 № 1042 «Об утверждении перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость».

^[12] Статья 47 Закона о таможенном регулировании.

^[13] Постановление Правительства РФ от 16.12.2019 № 1694 «Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации».

^[14] Статья 25 Договора о ЕАЭС.

^[15] Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 13.01.2017 № 8 «О перечне товаров, происходящих из развивающихся стран или из наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на таможенную территорию Евразийского экономического союза предоставляются тарифные преференции».

^[16] Статья 36 Договора о ЕАЭС.

^[17] Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 № 80 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, а также об изменении и признании утратившими силу некоторых решений Совета Евразийской экономической комиссии».

^[18] Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 «О внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии».

^[19] Пункт 2 статьи 36 Закона о таможенном тарифе.

^[20] Пункт 6 Консультативного заключения Суда Евразийского экономического союза от 01.11.2016 № СЕ-2-1/1-16-БК «О применении ставок таможенных пошлин, предусмотренных для ввоза товаров в пределах установленного объема, при выпуске товаров, в отношении которых была подана предварительная таможенная декларация, осуществляемом после истечения срока действия лицензии на импорт товаров, ввозимых в пределах тарифных квот».

^[21] Обобщение правовых позиций и практики Суда Евразийского экономического союза, утверждены Управлением систематизации законодательства и анализа судебной практики Верховного Суда РФ.

^[22] Консультативное заключение Суда Евразийского экономического союза от 01.11.2016 № СЕ-2-1/1-16-БК «О применении ставок таможенных пошлин, предусмотренных для ввоза товаров в пределах установленного объема, при выпуске товаров, в отношении которых была подана предварительная таможенная декларация, осуществляемом после истечения срока действия лицензии на импорт товаров, ввозимых в пределах тарифных квот».

^[23] Пункт 2 Приложения № 6 к Договору о ЕАЭС.

^[24] Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12.02.2024 № Ф08-13729/2023 по делу № А32-62834/2022.

^[25] Генеральное соглашение по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994). Соглашение является неотъемлемой частью Марракешского соглашения об учреждении Всемирной торговой организации. Соглашение вступило в силу для Российской Федерации 22 августа 2012 года.

^[26] Статья 35 Договора о ЕАЭС.

^[27] Пункт 1 статьи 102 Договора о ЕАЭС.

^[28] Статья 35 Договора о ЕАЭС.

^[29] Заключено в г. Ялте 20.11.2009.

^[30] Статья 29 ТК ЕАЭС.

^[31] Постановление Арбитражного суда Московского округа от 26.06.2024 № Ф05-11591/2024 по делу № А40-103539/2023.

^[32] Письмо Минфина России от 24.04.2023 № 27-03-09/37612 «О рассмотрении обращения».

^[33] Заключено 29.05.2015 между Евразийским экономическим союзом и Социалистической Республикой Вьетнам.

^[34] Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.12.2023 № Ф07-18449/2023 по делу № А56-128049/2022.

^[35] Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 06.07.2023 № Ф10-2677/2023 по делу № А62-5831/2022.

 

31 июля 2024 г.