Недостоверное таможенное декларирование

 

30 марта 2024 г.

 

Одной из важнейших задач, выполняемых таможенными органами, является проведение таможенного контроля за товарами, перемещаемыми через таможенную границу Евразийского экономического союза (далее – «ЕАЭС»). Одним из видов таможенного контроля, является проверка достоверности и полноты сведений, указанных в таможенных документах, поскольку нередко возникают ситуации, когда таможенные органы выявляют недостоверное декларирование или недекларирование товаров.

В соответствии со ст. 104 Таможенного кодекса ЕАЭС (далее – «ТК ЕАЭС») товары, перемещаемые через таможенную границу Евразийского экономического союза, подлежат таможенному декларированию, то есть заявлению таможенному органу с использованием таможенной декларации сведений о товарах, об избранной таможенной процедуре и (или) иных сведений, необходимых для выпуска товаров (подпункт 35 пункта 1 статьи 2 ТК ЕЭАС).

Напомним, что таможенное декларирование является необходимым и обязательным действием для дальнейшего оформления, уплаты платежей, соблюдения мер нетарифного регулирования и выпуска этих товаров. Декларированию подлежат все товарные партии, которые помещаются под одну из 17-ти таможенных процедур, а также некоторые товары для личного пользования, автомобили и припасы.

В настоящей статье рассмотрим вопросы, касающиеся заполнения таможенной декларации, которые влияют на достоверность декларации, статуса декларанта, его прав и обязанностей, недостоверного декларирования или недакларирования товаров, а также ответственности за данные действия.

Нарушение требований к содержанию таможенной декларации

Перед тем, как рассмотреть вопрос о недостоверном декларировании, необходимо рассмотреть порядок заполнения таможенной декларации, поскольку с его нарушением зачастую связано недостоверное декларирование.

Таможенный документ, который содержит сведения о товарах и иные сведения, необходимые для выпуска товаров, именуется таможенной декларацией (подпункт 32 пункта 1 статьи 2 ТК ЕАЭС).

Заполнение таможенной декларации на товары – один из важнейших этапов при перемещении товаров через границу ЕАЭС. Правильное заполнение всех граф обеспечивает беспрепятственное помещение перевозимого груза под таможенную процедуру, что собственно и является первым этапом декларирования.

ТК ЕАЭС предусматривает две формы таможенного декларирования: электронная и письменная. В большинстве случаев подача осуществляется посредством электронного декларирования (за исключением упрощённой процедуры, когда сведения можно указать в простой письменной форме). При этом декларация формируется при помощи специальных программных средств и по каналам связи отправляется в таможенный орган декларирования. К декларации должны быть прикреплены и электронные документы, подтверждающие сведения, заявленные в ней. Комплект документов может быть подан в любую таможню, которая уполномочена их принимать вне зависимости от места регистрации декларанта или местонахождения груза.

Существует несколько видов таможенных деклараций:

• Декларация на товары является самой распространённой, но не единственной формой таможенной документации. Она применяется при помещении продукции под процедуры (исключением является транзит) и содержит данные, которые необходимы для расчета и оплаты налогов и сборов, применения нетарифных ограничений и защиты прав интеллектуальной собственности, а также статистических целей. При этом декларация таможенной стоимости является неотъемлемой частью ДТ, в которой указываются данные о выбранном методе расчёта стоимости продукции, описываются и подсчитываются все расходы при проведении внешнеэкономической сделки.
• Транзитная декларация используется при транзитном следовании продукции по территории ЕАЭС (процедуре транзита).
• Пассажирская таможенная декларация применяется при оформлении товаров, которые перемещаются физическими лицами для их личного пользования.
• Декларация на транспортное средство используется при оформлении транспортных средств международной перевозки.

Остановимся подробнее на порядке заполнения декларации на товары, как самой распространенной форме таможенной декларации.

Порядок заполнения таможенной декларации определяется ТК ЕАЭС, Федеральным законом от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», решением Комиссии таможенного союза от 20.05.2010 № 257 «О форме декларации на товары и порядке ее заполнения» (далее – «Решение Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257»), а также отдельными нормативными актами, регламентами. Заполнение отдельных граф декларации также регламентированы специальными документами.

Декларация на товары используется при помещении товаров под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, а в случаях, предусмотренных ТК ЕАЭС, – при таможенном декларировании припасов (п. 3 ст. 105 ТК ЕАЭС). Бланк для декларации на товары приведен в приложении № 2 к Решению Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257.

Декларантами выступают организации и индивидуальные предприниматели. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не являются декларантами при подаче деклараций на товары, ведь при ввозе товаров для личного пользования заполняется пассажирская таможенная декларация, а не декларация на товары.

В декларации на товары указываются сведения (пункт 1 статьи 106 ТК ЕАЭС):

• о заявляемой таможенной процедуре;
• о декларанте, таможенном представителе, отправителе, получателе, продавце и покупателе товаров;
• о транспортных средствах международной перевозки, а также транспортных средствах, которыми товары перевозились (будут перевозиться) по таможенной территории ЕАЭС;
• о товарах (в частности, наименование, описание, код товаров в соответствии с Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (далее – «ТН ВЭД»), происхождение товаров, наименование страны отправления и страны назначения, производитель товаров, описание упаковок, цена, количество в килограммах (вес брутто и вес нетто) и в дополнительных единицах измерения, таможенная стоимость);
• об исчислении таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин (ставки, льготы, тарифные преференции, исчисленные суммы, применяемый курс валют);
• о сделке с товарами и ее условиях;
• о соблюдении запретов и ограничений в соответствии со статьи 7 ТК ЕАЭС;
• о соблюдении условий помещения товаров под таможенную процедуру;
• о документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары, указанных в статье 108 ТК ЕАЭС;
• о документах, подтверждающих соблюдение законодательства государств-членов, контроль за соблюдением которого возложен на таможенные органы;
• о лице, заполнившем декларацию на товары, и дата ее составления;
• иные сведения, определяемые Комиссией Таможенного союза.

При определении порядка заполнения формы декларации на товары Комиссия Таможенного союза может сократить объем сведений, которые необходимо указывать в декларации на товары, в зависимости от таможенной процедуры, категорий товаров, лиц, их перемещающих через таможенную границу, вида транспорта, которым товар перевозится (пункт 2 статьи 106 ТК ЕАЭС).

Декларация на товары состоит из основного и добавочных листов. Добавочные листы используются в дополнение к основному листу, если в одной декларации заявляются сведения о 2-х и более видах товаров. В одной декларации на товары могут быть заявлены сведения о не более чем 999 товарах.

Если товары, содержащиеся в одной товарной партии, заявляются для помещения под разные таможенные процедуры, должны подаваться отдельные декларации на товары для каждой таможенной процедуры.

Декларация на товары заполняется прописными буквами на компьютере. Если декларирование товаров производится в бумажной форме, то такая декларация подается на листах формата A4 и не должна содержать подчисток, помарок и исправлений. Вместе с ней представляется электронная копия декларации, структура и формат которой определяются решением Евразийской экономической комиссии^[1].

Если при декларировании товаров в письменной форме в графах декларации недостаточно места для заявления сведений, то не поместившиеся сведения указываются на оборотной стороне декларации или на дополнительно прикладываемых листах формата A4, которые являются неотъемлемой частью декларации. В таком случае в соответствующей графе декларации делается запись: «СМ. ОБОРОТ» или «СМ. ДОПОЛНЕНИЕ», которые не вносятся в электронную копию декларации. На оборотной стороне основного и добавочных листов декларации проставляются номер графы и порядковый номер декларируемого товара (если сведения имеют отношение к конкретному товару) и указываются необходимые сведения. Все листы дополнения должны быть пронумерованы.

Для заявления сведений в декларации применяются классификаторы и перечни нормативно-справочной информации, используемые для таможенных целей.

При декларировании товаров в письменной форме декларация предоставляется в таможенный орган в 3 экземплярах, каждый из которых нумеруется в графе, расположенной слева от граф 2, 8, 14, 18, 21, 25 и 29 основного листа декларации, и распределяется следующим образом:

• первый экземпляр – остается в таможенном органе, которому декларируются товары;
• второй и третий экземпляры – возвращаются декларанту. При помещении товаров под таможенную процедуру, предусматривающую вывоз товаров с таможенной территории, второй экземпляр предоставляется в таможенный орган, расположенный в месте убытия товаров с таможенной территории.

Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257 предусмотрены особенности заполнения граф декларации в зависимости от применяемых таможенных процедур.

Особый интерес представляет графа 31, где должны указываться сведения о декларируемом товаре, необходимые для исчисления и взимания таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, применения мер защиты внутреннего рынка, обеспечения соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, идентификации, отнесения к одному десятизначному классификационному коду в соответствии с ТН ВЭД, а также о грузовых местах. В данной графе указываются сведения о количественном и качественном составе декларируемого товара; сведения о характеристиках и параметрах товара в единицах измерения, отличных от основной или дополнительной единицы измерения (количество и условное обозначение). При этом конкретные параметры количественного показателя не установлены. Следовательно, декларант или таможенный представитель вправе самостоятельно определить параметры товара на основании внешнеторгового контракта, коммерческих и товаросопроводительных документов и указать их в декларации. Важно, чтобы это были те количественные характеристики, которые имеют значение для исчисления таможенных платежей и применения запретов и ограничений.

Сведения, заявляемые в данной графе, указываются с новой строки с проставлением их порядкового номера. Так, например, под номером 1 указываются, в частности, наименование товара и сведения о производителе, а под номером 4 для маркированных подакцизных товаров – серия, номера и количество акцизных или специальных марок по каждой серии.

Заполнение графы 31 при экспорте имеет свои особенности (подпункт 14 пункта 18 Решения Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257). Так, например, в отношении товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, под номером 3 не указываются сведения о контейнерах, в которых перевозятся (будут перевозиться) товары.

Если при использовании добавочных листов декларации остаются незаполненные графы 31, то такие графы должны быть перечеркнуты горизонтальной линией.

В графе 33 «Код товара» в первом подразделе указывается без пробелов десятизначный классификационный код товара в соответствии с ТН ВЭД (подпункт 31 пункта 15 Решения Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257).

Во втором и третьем подразделах графы указываются иные сведения. Например, буква «И» во втором подразделе графы 33 будет означать, что декларируемые товары содержат объекты или признаки объектов интеллектуальной собственности, внесенных в таможенный реестр объектов интеллектуальной собственности. А в третьем подразделе указываются без пробелов 4 знака кода в соответствии с Классификатором дополнительной таможенной информации^[2], если код ТН ВЭД декларируемого товара включен в данный классификатор.

В графе 44 указываются сведения о документах, на основании которых заполнена декларация на товары, подтверждающих заявленные сведения о каждом товаре. Сведения о каждом документе указываются с новой строки с проставлением его кода в соответствии с Классификатором видов документов и сведений^[3] и через знак разделителя «/» – признака, подтверждающего представление либо непредставление документа при подаче декларации на товары.

Например, в графе 44 может быть указано: 02017/1 172MAD00118241 ОТ 03.03.2024, где 02017 – авианакладная; 1 – документ представлен при подаче ДТ; 172MAD00118241 – номер авианакладной; 03.03.2024 – дата авианакладной.

Подача декларации на товары не требует физического представления таможенному органу документов, указанных в графе 44 декларации на товары, так как документы загружаются в виде электронных документов, подписанных ЭЦП. Также такие документы могут не представляться таможенному органу, если они ранее были представлены такому таможенному органу при совершении таможенных операций или по запросу этого таможенного органа при проведении таможенного контроля и хранятся в этом таможенном органе в соответствии со статьёй 320 ТК ЕАЭС. В таком случае сведения об этих документах в декларации на товары указываются со ссылкой на то, что они ранее уже были представлены.

В графе 47 декларации на товары указываются сведения об исчислении таможенных платежей, иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, а также особенностях их уплаты.

В графе 54 декларации на товары в основном листе лицо, составившее декларацию, проставляет свою подпись, дату составления и удостоверяет сведения, заявленные в декларации, проставлением печати декларанта или таможенного представителя. Также, например, если декларирование товаров производилось таможенным представителем, то в графе 54 под номером 1 указывается номер документа, свидетельствующего о включении лица в Реестр таможенных представителей. А, скажем, под номером 2 – Ф.И.О. физлица, составившего декларацию, номер и дата выдачи документа, удостоверяющего его личность, занимаемая должность в штате декларанта или таможенного представителя и номер контактного телефона.

Кто такой таможенный декларант?

Понятие «декларант» раскрывается в статье 2 ТК ЕАЭС. Так, декларантом является лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары.

Таможенное законодательство в ст. 83 ТК ЕАЭС устанавливает исчерпывающий перечень лиц, которые могут вступать в правоотношения с таможенным органом в качестве декларанта

• лицо, являющееся стороной сделки с иностранным лицом, на основании которой товары перемещаются через таможенную границу;
• лицо, от имени или по поручению которого заключена указанная выше сделка;
• лицо, имеющее право владения, пользования или распоряжения товарами, – если товары перемещаются через таможенную границу не в рамках сделки, одной из сторон которой является иностранное лицо;
• лицо, являющееся стороной сделки, заключенной с иностранным лицом или с лицом государства-члена в отношении иностранных товаров, находящихся на таможенной территории;
• лицо, являющееся экспедитором, – при заявлении таможенной процедуры таможенного транзита;
• иностранное лицо, являющееся организацией, имеющей представительство или филиал, созданные или зарегистрированные на территории государства-члена ЕАЭС, – при заявлении таможенных процедур только в отношении товаров, перемещаемых для собственных нужд такого представительства или филиала;
• иностранное лицо, являющееся собственником товаров, если товары перемещаются через таможенную границу не в рамках сделки между иностранным лицом и лицом государства-члена;
• иностранное лицо, имеющее право владения и пользования товарами, если товары перемещаются через таможенную границу не в рамках сделки между иностранным лицом и лицом государства-члена, — при заявлении таможенной процедуры таможенного склада, таможенной процедуры временного ввоза (допуска), таможенной процедуры реэкспорта, специальной таможенной процедуры;
• дипломатические представительства, консульские учреждения, представительства государств при международных организациях, международные организации или их представительства, иные организации или их представительства;
• перевозчик, в том числе таможенный перевозчик, – при заявлении таможенной процедуры таможенного транзита;
• иностранное лицо, получившее в соответствии с международным договором государства-члена ЕАЭС с третьей стороной документ, предусмотренный таким международным договором, предоставляющий такому лицу право на вывоз товаров с таможенной территории, — при заявлении таможенной процедуры таможенного склада, таможенной процедуры реэкспорта, таможенной процедуры экспорта.

Вопросы прав, обязанностей и ответственности декларанта в общем виде урегулированы статьей 84 ТК ЕАЭС. Но следует учитывать, что таможенное законодательство – это обширная специфическая отрасль права и, как следствие – вопросам регламентации прав, обязанностей и ответственности участников таможенных правоотношений, в том числе декларанта, посвящено большинство норм права данной отрасли.

К правам декларанта по ТК ТС ЕАЭС, в частности, относятся (п. 1 ст. 84 ТК ЕАЭС):

• осматривать, измерять товары, находящиеся под таможенным контролем, и выполнять с ними грузовые операции;
• отбирать пробы и образцы товаров, находящихся под таможенным контролем, с разрешения таможенного органа;
• присутствовать при проведении таможенного контроля в форме таможенного осмотра и таможенного досмотра должностными лицами таможенных органов и при отборе этими лицами проб или образцов товаров;
• знакомиться с имеющимися в таможенных органах результатами исследований проб или образцов декларируемых им товаров;
• обжаловать решения, действия (бездействие) таможенных органов или их должностных лиц;
• привлекать экспертов для уточнения сведений о декларируемых им товарах.

Обязанности декларанта перечислены в п. 2 ст. 84 ТК ЕАЭС. Так, к обязанностям таможенного декларанта, в частности, относятся:

• произвести таможенное декларирование товаров;
• представить таможенному органу документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации;
• предъявить декларируемые товары;
• уплатить таможенные платежи, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины или обеспечить исполнение обязанности по их уплате;
• соблюдать условия использования товаров в соответствии с таможенной процедурой или условия, установленные для использования отдельных категорий товаров, не подлежащих помещению под таможенные процедуры.

Довольно часто встречается термин «таможенный брокер». До 2010 года, пока действовал Таможенный кодекс Российской Федерации, термин «таможенный брокер» был законодательно определен. В тексте ТК ЕАЭС «таможенный брокер» стал называться «таможенным представителем». Им является профессиональный участник рынка таможенных услуг, который имеет право совершать от имени и по поручению декларанта или иных заинтересованных лиц таможенные операции на территории государства-члена ЕАЭС, таможенным органом которого он включен в реестр таможенных представителей.

Права и обязанности таможенных представителей регулируются на законодательном уровне и ограничиваются посредническими возможностями с определенными представительскими правами, что исключает возможность заключения сделок без поручительства или разрешения клиента. Отношения между исполнителем и заказчиком в обязательном порядке регламентируются специальным договором, в котором подробно прописываются все детали соглашения. После заключения такого договора (договор на таможенное представительство) все услуги таможенного представителя осуществляются на основании письменного поручительства клиента.

Ответственность декларант несет за неисполнение указанных выше обязанностей, за заявление в таможенной декларации недостоверных сведений, а также за представление таможенному представителю недействительных документов, в том числе поддельных или содержащих заведомо недостоверные (ложные) сведения, о чем мы поговорим далее.

Анализ судебной практики показал, что случаи привлечения к административной ответственности за неверное указание сведений о самом декларанте или таможенном представителе не встречаются. Тем не менее, такого рода ошибки могут привести к финансовым издержкам декларанта. Например, к отказу таможенных органов в регистрации декларации, её корректировке, увеличению сроков выпуска декларации, вследствие чего может увеличиться срок хранения груза на складе временного хранения, простой транспортных средств^[4].

Недостоверное декларирование и недекларирование товаров

Как уже отмечалось выше, таможенное декларирование товаров производится путем заявления таможенному органу сведений о товарах, об их наименовании, описании и других сведений, необходимых для таможенных целей. Однако при проверке заявленных сведений таможенные органы могут выявить недекларирование товара или же недостоверное декларирование.

Недекларирование товаров при перемещении их через границу подразумевает под собой фактическое отсутствие действий, направленных на фактическое декларирование товара или его части. То есть, декларант не предпринял никаких действий для того, чтобы задекларировать товар. Недостоверное декларирование предполагает, что декларант предпринял действия по декларированию, при этом представил в таможенный орган некорректную, не соответствующую действительности информацию о товаре.

В качестве сведений, которые, будучи заявлены недостоверно, могут быть использованы для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера, можно назвать следующие:

• наименование товара;
• описание товара;
• классификационный код товара по ТН ВЭД;
• наименование страны происхождения товара;
• наименование страны отправления (назначения);
• количество товара в килограммах (вес брутто и вес нетто) и в других единицах измерения;
• таможенная стоимость.

Одним из наиболее встречающихся случаев недостоверного декларирования является недостоверное определение классификационного кода товара в таможенных целях по ТН ВЭД, связанное со сложностью предварительной идентификации товара. Для исключения случаев подмены или выявления товаров «прикрытия», которые могут носить умышленной или даже ненамеренной характер, важны отождествление товара или его идентификация для таможенных целей с последующей классификацией в соответствии с ТН ВЭД, а также установление соответствия сведений, представленных и заявленных в декларации на товар и в сопроводительных документах, тексту товарной позиции и подсубпозиции ТН ВЭД.

Определение классификационного кода товара по ТН ВЭД является обязанностью декларанта и связано с заявлением сведений, носящих унифицированный характер в виде набора цифр, как правило, не менее 10 знаков, однако проверка правильности классификации осуществляется таможенными органами, которые по результатам проведенных проверочных мероприятий таможенного контроля как до, так и после выпуска товаров, могут не согласиться с кодом ТН ВЭД^[5], в результате чего заявленный в декларации на товар классификационный код товара признается недостоверным.

Для минимизации рисков заявления недостоверного кода ТН ВЭД обращаем внимание на механизм принятия предварительного решения по классификации^[6]. Другими словами, участник ВЭД, планирующий перемещение товара через таможенную границу, обращается до подачи декларации на данный товар в таможенный орган для того, чтобы таможенный орган осуществил классификацию такого товара и принял соответствующее решение.

Указание декларантом той или иной таможенной стоимости не гарантирует признание её недостоверной. Таможенное законодательство исходит из презумпции достоверности заявленной декларантом информации. Отсюда возможность выпуска спорного товара под обеспечение и одновременное требование для декларанта предоставлять достоверную, количественно определяемую и документально подтвержденную информацию о таможенной стоимости. Бремя опровержения информации о таможенной стоимости и о правильности выбора метода ее оценки возложено на таможенный орган ввиду публично-правового характера отношений^[7].

К признакам недостоверности заявленной таможенной стоимости, которые могут стать предметом внимания таможни, как в ходе выпуска, так и после, относятся:

• несоответствие сведений, содержащихся в одном и том же документе или отражаемых в иных прилагаемых документах друг другу, а также сведений, документов и информации, находящихся в распоряжении таможенных органов (например, в информационной системе);
• указание более низкой цены товара (здесь варианты разнообразны – от сравнения с ценой идентичных и однородных товаров до сопоставления стоимости готовой продукции с ценой компонентов, из которых товар состоит);
• наличие взаимосвязи участников сделки, если это обстоятельство оказало влияние на снижение стоимости; несоблюдение структуры таможенной стоимости (например, не добавлены к контрактной цене расходы на транспортировку, лицензионные платежи и иные дополнительные начисления)^[8].

Если обнаружатся недостоверные данные о таможенной стоимости, инспектор запросит дополнительные документы для проверки достоверности и полноты информации, представленной в ДТ. Это могут быть, например, прайс-листы производителя ввозимых товаров, экспортные декларации отправителя, бухгалтерские документы о принятии идентичных товаров^[9].

Также таможенные органы строго контролируют заявленные сведения о количестве и весе товаров. Неверное указание количества и веса товаров может быть вызвано противоречивой информацией в сопроводительных документах, например, когда отражены разные данные в упаковочном листе и транспортной накладной. Причиной последнему может стать погрешность при взвешивании либо воздействие влажности или температуры при транспортировке.

Недекларирование или недостоверное декларирование влекут за собой привлечение к административной ответственности, что мы рассмотрим далее.

Какие последствия и ответственность за недостоверное таможенное декларирование?

Как показывает анализ правоприменительной практики Федеральной таможенной службы, за 2020 г. возбуждено 114 547 дел, за 2021 г. 138 818 дел, за 2022 г. – 146 936 дел. Вынесено постановлений о назначении наказания за 2020 г. – 113 200, за 2021 г. – 123 655, за 2022 г. – 147 886^[10]. Одним из наиболее часто встречающихся правонарушений является недостоверное декларирование перевозимых товаров, административная ответственность за которое предусмотрена частями 1 – 3 статьи 16.2 Кодекса об административных правонарушениях РФ (далее – «КоАП РФ»). Так, в 2023 году по статье 16.2 КоАП РФ таможенными органами возбуждено 28 500 дел, из них по части 1 и 2 статьи 16.2 КоАП РФ в отношении юрлиц и ИП возбуждено 10 534 дела об АП^[11].

Субъективная сторона состава характеризуется умышленной или неосторожной формой вины. Умысел может быть как прямым, так и косвенным. Точно также предусматривается форма неосторожности, небрежности или самонадеянности. Срок давности привлечения к административной ответственности составляет 2 года.

Между тем, разграничение частей 1 и 2 статьи 16.2 КоАП РФ выступают серьезным камнем преткновения при декларировании товаров. Часто это разграничение не может произвести ни таможенный орган, ни суд^[12].

Часть 1 статьи 16.2 КоАП РФ предусматривает ответственность за недекларирование товаров по установленной форме и влечет санкцию наложения административного штрафа на граждан и юридических лиц в размере от одной второй до 2-кратного размера стоимости товара, явившегося предметом административного нарушения с конфискацией товара или без таковой. Соответственно, ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ предусматривает ответственность за заявление декларантом либо таможенным представителем при декларировании недостоверных сведений о классификационном коде ТН ВЭД, сопряженное с заявлением при описании товаров неполных и недостоверных сведений о количестве, свойствах, качественных характеристиках, наименовании и т.д. Данная часть предусматривает наложение административного штрафа на граждан и юридических лиц от одной второй до двукратной суммы, подлежащей уплате таможенных пошлин и налогов с конфискацией товаров при условии, что пошлины и налоги не были уплачены при ввозе товаров.

При разграничении административных правонарушений, ответственность за которые предусмотрена частями 1 и 2 статьи 16.2 КоАП РФ, необходимо исходить из следующего.

Частью 1 статьи 16.2 КоАП РФ установлена ответственность за недекларирование товаров и (или) транспортных средств, когда лицом фактически не выполняются требования таможенного законодательства по декларированию и таможенному оформлению товара, то есть таможенному органу не заявляется весь товар либо его часть (не заявляется часть однородного товара либо при декларировании товарной партии, состоящей из нескольких товаров, в таможенной декларации сообщаются сведения только об одном товаре или к таможенному оформлению представляется товар, отличный от того, сведения о котором были заявлены в таможенной декларации).

Если же товар по количественным характеристикам задекларирован полностью, но декларантом либо таможенным брокером (представителем) в таможенной декларации заявлены не соответствующие действительности (недостоверные) сведения о качественных характеристиках товара, необходимых для таможенных целей, эти действия образуют состав административного правонарушения, предусмотренный частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ, при условии, что такие сведения послужили основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера^[13].

Из приведенного разъяснения следует, что количественные характеристики товара выступают важнейшим квалифицирующим признаком части 1 статьи 16.2 КоАП РФ и разграничивают правонарушения, предусмотренные частями 1 и 2 статьи 16.2 КоАП РФ. Однако на практике это, очевидное и понятное, на первый взгляд, толкование порождает массу вопросов и споров. Во многих случаях мнение таможенного органа и суда по вопросу правильности отражения декларантом количественных характеристик товара и влияния ошибок декларирования на квалификацию деяния отличаются^[14].

Так, например, в деле № А56-95567/2018 хозяйственным обществом на территорию России ввезен товар «томаты черри свежие» для употребления в пищу, класс А, урожай 2018 года, расфасованы в пластиковые лоточки, уложены в 5304 картонных коробок на 21 поддоне, весом брутто 14176,000 кг., весом нетто 12888,720/11934,000 кг. В рамках таможенного контроля проведен таможенный досмотр, в ходе которого было установлено, что фактический вес нетто товара превышает заявленный на 153,5 кг, что послужило основанием для назначения административного наказания по части 1 статьи 16.2 КоАП РФ.

Вместе с тем, судами установлено, что «количественные характеристики ввезенного товара определены именно количеством коробок товара. Материалами дела подтверждается, что по количеству коробок товар задекларирован в количестве 5304 коробки, что полностью соответствует товаросопроводительным документам. Учитывая изложенное, апелляционный суд признает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что спорный товар задекларирован в полном объеме, что не повлекло освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера»^[15]. Суды посчитали не доказанными обстоятельства, подтверждающие наличие события административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 16.2 КоАП РФ. Вместе с тем, ими указано «неправильное указание количественных характеристик товара, в том числе, веса товара, свидетельствует о заявлении таможенным представителем при таможенном декларировании недостоверных сведений о товаре, что образует состав административного правонарушения, ответственность за которое установлена частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ»^[16].

Аналогичный вывод суды сделали и в другом деле, когда таможенный орган квалифицировал деяние хозяйственного общества, выразившееся в указании неверного веса товаров, по ч. 1 ст. 16.2 КоАП РФ. Суды «установили отсутствие в действиях Общества состава вмененного правонарушения, поскольку Общество в спорной ДТ отразило общее количество товара (товар «апельсины свежие» 1 450 коробок на 20 поддонах), которое соответствует фактически представленному к таможенному досмотру и декларированию». Как указано в судебных актах, вес брутто/нетто определен таможней расчетным способом при отсутствии доказательств точного веса поддонов. «Доказательств того, что Общество самостоятельно и недостоверно рассчитало вес нетто товара в картонных коробках, не соответствующий сведениям товаросопроводительных документов, Таможня не представила»^[17].

С другой стороны, если декларант неверно заявляет сразу несколько количественных параметров, то суды принимают другую позицию. Так, «Общество в нарушение установленного порядка декларирования товаров неверно указало вес брутто товара и количество в ДТ. Учитывая, что исчисление и уплата таможенных платежей является одной из основных целей таможенного декларирования, а в данном случае именно от веса нетто зависел размере таможенной пошлины, то фактически часть товара Обществом задекларирована не была». В указанных обстоятельствах «действия Общества выражаются в недекларировании части товара (занижение веса товара), а не в заявлении недостоверных сведений. Таможенным органом выявленное правонарушение по части 2 статьи 16.2 КоАП РФ квалифицировано неверно»^[18]. Иными словами, деяние следовало квалифицировать по ч. 1 ст. 16.2 КоАП РФ.

Обращаем внимание, на постановление Конституционного Суда РФ № 9-П от 05.03.2024 «По делу о проверке конституционности части 2 статьи 16.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в связи с жалобами общества с ограниченной ответственностью «Газпромнефть – Смазочные материалы» и общества с ограниченной ответственностью «ВИРЕМ РУС». Обе компании оштрафовали за недостоверные сведения о товарах в таможенных декларациях: в обоих случаях вес брутто одного товара из партии был выше заявленного. Общая таможенная стоимость товаров при этом не увеличилась, недоплаты не возникло. По мнению заявителей, часть 2 статьи 16.2 КоАП РФ не соответствует Конституции Российской Федерации, поскольку по смыслу, придаваемому правоприменительной практикой по оспариваемому положению, позволяет привлекать лицо к административной ответственности за заявление при таможенном декларировании недостоверных сведений, «когда такие сведения не послужили и не могли послужить основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера и, более того, привели к излишней уплате таможенных платежей». Конституционный суд уточнил, что «состав административного правонарушения, предусмотренный оспариваемой нормой, материальный, поскольку предполагает для применения мер ответственности неправомерное освобождение от уплаты таможенных платежей или занижения их размера. При этом из действующего в РФ таможенного регулирования следует, что наступление таких последствий определятся по товарной партии в целом». Привлечение к ответственности за неточный вес одного из товаров при условии, что это не повлияло на таможенную стоимость всей партии с одной базой исчисления таможенных платежей и одинаковой ставкой, приводило бы к превращению состава оспариваемой нормы из материального в формальный. А это противоречит воле законодателя, заметил Конституционный Суд. В Конституционном суде также обратили внимание на противоположные решения судов в делах, подобных разбирательствам с участием заявителем. «Это уже создает угрозу для соблюдения принципа правового равенства, так как допускает возможность неравного обращения с лицами, находящимися в одинаковых условиях. За совершение одного и того же деяния нарушитель правил таможенного декларирования может как избежать административной ответственности, так и быть к ней привлечен».

Это не согласуется ни с положениями о равенстве всех перед законом и судом, ни с требованиями о справедливости и соразмерности ограничений, ни с принципом правовой определенности. Хотя по нему участники правоотношений должны иметь возможность предвидеть последствия своего поведения и быть уверенными в неизменности официально признанного статуса. Рассмотрев жалобы, Конституционный суд посчитал, что часть 2 статьи 16.2 КоАП не противоречит Конституции РФ, поскольку «не подразумевает административной ответственности декларанта за указание недостоверного веса брутто одного из товаров при условии, что это не приводит к росту таможенных платежей по товарной партии в целом».

В соответствии с примечанием к статье 16.2. КоАП РФ декларант или таможенный представитель может быть освобожден от административной ответственности, если после выпуска товаров добровольно обратится в таможенный орган с просьбой внести изменения в таможенную декларацию и приложит необходимые документы.

При этом на дату, которая предшествует дню регистрации обращения, должны быть одновременно соблюдены следующие условия:

• таможенный орган не выявил административного правонарушения, предметом которого являются товары, указанные в обращении декларанта;
• таможенный орган не уведомил декларанта (таможенного представителя) о проведении таможенного контроля после выпуска товаров и не начал проводить его без уведомления (если такое уведомление не требуется);
• у декларанта (таможенного представителя) нет задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов и пеней.

Частью 3 ст. 16.2 КоАП РФ наравне с предоставлением недостоверной информации о товаре предусмотрена ответственность за предоставление недействительных документов, в результате чего были нарушены установленные законодательством запреты и ограничения. Подразумевается, что помимо заявления в таможню недостоверных сведений о товаре, декларантом или таможенным представителем были представлены недействительные документы на товар. В отличие от штрафов за недекларирование либо недостоверное декларирование товаров, которые привязаны к стоимости товара, штрафы за предоставление недействительных документов фиксированные. Так, для юридических лиц предусмотрено наказание в виде штрафа от пятидесяти тысяч до трехсот тысяч рублей с конфискацией товаров, явившихся предметами административного правонарушения, или без таковой либо конфискацию предметов административного правонарушения.

При рассмотрении жалобы на постановление о привлечении к административной ответственности по части 3 статьи 16.2 КоАП РФ судами установлено, что при ввозе товара «Квадрокоптер» не представлено заключение (разрешительный документ) Федеральной службы по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций, поскольку ввозимы товар подпадает под действие Положения о ввозе на таможенную территорию Евразийского экономического союза радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств гражданского назначения, в том числе встроенных либо входящих в состав других товаров, утвержденного Решением Евразийской экономической Комиссии от 21 апреля 2015 г. № 30^[19].

В определенных случаях за недостоверное декларирование может наступить и уголовная ответственность. Если сумма неуплаченных таможенных платежей, специальных, антидемпинговых и (или) компенсационных пошлин за товары, перемещенные через таможенную границу ЕАЭС, в том числе в одной или нескольких товарных партиях, превышает два миллиона рублей, а в особо крупном размере – шесть миллионов рублей, наступает уголовная ответственность, предусмотренная статьей 194 Уголовного кодекса РФ. Так, например, по части 1 указанной статьи предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо принудительными работами на срок до 2-х лет, либо лишением свободы на тот же срок.

В настоящей статье нами рассмотрены основные вопросы, связанные с недостоверным таможенным декларированием. При заполнении декларантом или таможенным представителем деклараций на товары могут возникать ошибки, как непреднамеренные, так и преднамеренные, имеющие целью введение в заблуждение таможенных органов и снижение таможенных платежей и пошлин. Это может за собой привлечение к административной ответственности с серьезными штрафами. Между тем, судебная практика показывает разные подходы таможенным органов и судов к квалификации состава административного правонарушения тех или иных действий декларантов и таможенных представителей. В связи с чем, рекомендуем внимательно относиться к заполнению таможенных деклараций с привлечением специалистов.

______________________

 

^[1] Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.11.2013 № 254 «О структурах и форматах электронных копий таможенных документов».

^[2] Приказ ФТС России от 21.08.2007 № 1003 «О классификаторах и перечнях нормативно-справочной информации, используемых для таможенных целей».

^[3] Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных документов».

^[4] Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.04.2021 по делу № А21-4320/2020, постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 19.04.2022 по делу № А51-8234/2021.

^[5] Руднева З.С., Мулярчук Е.Е. Экономические последствия заявления недостоверных сведений при проведении таможенного контроля классификационного кода товаров. Журнал прикладных исследований, 2021.

^[6] Федеральный закон от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», приказ ФТС России от 07.02.2019 № 205 «Об утверждении форм и порядков заполнения документов на бумажном носителе, используемых при принятии предварительного решения о классификации товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, при отзыве такого решения и прекращении его действия, а также формы уведомления о необходимости представления дополнительной информации».

^[7] Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26 ноября 2019 г. № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза».

^[8] Матвиенко Г.В. Реализация правового статуса декларанта - плательщика таможенных платежей в свете судебных решений. Журнал «Вопросы экономики и права», 2020, № 5.

^[9] Решение Евразийской экономической комиссии от 27.03.2018 № 42 «Об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза».

^[10] Бражников Д.А. Некоторые аспекты применения наказаний за административные правонарушения, отнесенные к компетенции таможенных органов РФ. Журнал «Общество и государство», 2023 №3 (43).

^[11] Сайт «Виртуальная таможня», статья «Анализ практики освобождения участников ВЭД от ответственности за недекларирование товаров в 2023 году», 06.03.2024.

^[12] Полушин И.С. Недекларирование или недостоверное декларирование: разграничение составов административных правонарушений по ч. 1 и ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ. Сайт «Альта-Софт все для декларантов и участников ВЭД» 22.05.2019.

^[13] Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 № 18 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях».

^[14] Ермолаева Е.В. Количественные характеристики товара как квалифицирующий признак недекларирования товара. Журнал «Вестник российской таможенной академии», 2021, №4.

^[15] Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2019 по делу № А56-95567/2018.

^[16] Там же.

^[17] Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 25.03.2021 по делу № А56-65029/2020.

^[18] Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2018 по делу № А41-52760/18.

^[19] Постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.06.2022 по делу № А41-57625/2021.

 

30 марта 2024 г.