Трансфертное ценообразование при международных поставках

 

29 декабря 2023 г.

 

Трансфертное ценообразование представляет собой установление в сделках между взаимозависимыми лицами цен, отличных от рыночных, и направлено оптимизацию налогообложения и перераспределение общей прибыли группы компаний.

В случае, если сделки будут признаны контролируемыми, полноту исчисления и уплаты по ним проверяет ФНС России, в том числе, по следующим налогам:

• налога на прибыль организаций, за исключением части налога на прибыль организаций, исчисляемой в отношении прибыли контролируемых иностранных компаний;
• НДФЛ, уплачиваемого в соответствии со статьей 227 НК РФ;
• налога на добычу полезных ископаемых (в случае, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком указанного налога и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);
• НДС (в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость);
• налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Взаимозависимые лица

Взаимозависимыми лицами признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и результаты сделок, совершаемых ими^[1]. Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами^[2]. При этом, такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей. Взаимозависимыми лицами признаются:

• организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
• физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
• организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;
• организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;
• организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами);
• организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами;
• организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
• организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
• организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;
• физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
• физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Контролируемые сделки

Контролируемыми сделками^[3] признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом предусмотренных особенностей). К сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются следующие сделки:

1. Совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми (с учетом особенностей, предусмотренных настоящим подпунктом). Указанная в настоящем подпункте совокупность сделок приравнивается к сделке между взаимозависимыми лицами, не принимая во внимание наличие третьих лиц, с участием (при посредничестве) которых совершается такая совокупность сделок, при условии, что такие третьи лица, не признаваемые взаимозависимыми и принимающие участие в указанной совокупности сделок:

• не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
• применяется к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 НК РФ с 01.01.2022, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.

2. Сделки в области внешней торговли товарами, которые входят в состав одной или нескольких товарных групп.
3. Сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств^[4] и территорий, утверждаемый Министерством финансов РФ.

Если деятельность российской организации образует постоянное представительство в государстве или на территории, включенных в указанный перечень и анализируемая сделка связана с этой деятельностью, то в части этой анализируемой сделки такая организация рассматривается как лицо, местом регистрации которого является государство или территория, включенные в указанный перечень.

Вышеперечисленные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам с одним лицом (лицами) за соответствующий календарный год превышает 120 миллионов рублей.

Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

• стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль организаций к прибыли от деятельности, в рамках которой заключена указанная сделка;
• одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых, исчисляемого по налоговой ставке, установленной в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для указанной стороны сделки объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах;
• хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанный специальный налоговый режим;
• одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций;
• сделка удовлетворяет одновременно следующим условиям:

– одна из сторон сделки является налогоплательщиком и учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 275.2 НК РФ;

– любая другая сторона сделки не является налогоплательщиком, указанным в пункте 1 статьи 275.2 НК РФ, либо является налогоплательщиком, но не учитывает доходы (расходы) по такой сделке при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 275.2 НК РФ;

• хотя бы одна из сторон сделки является исследовательским корпоративным центром, указанным в Федеральном законе «Об инновационном центре «Сколково», либо участником проекта в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 216-ФЗ «Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», применяющими освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость;
• хотя бы одна из сторон сделки применяет в течение налогового периода инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций.
• хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья и доходы (расходы) по такой сделке учитываются при определении налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Вышеуказанные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей.

Вместе с тем, не признаются контролируемыми следующие сделки:

• сторонами которых являются участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков, образованной в соответствии с НК РФ (за исключением сделок, предметом которых является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах, а также сделок, доходы (расходы) по которым учитываются при определении налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья);
• сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:

– указанные лица зарегистрированы в одном субъекте РФ;

– указанные лица не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ, а также за пределами РФ;

– указанные лица не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ;

– указанные лица не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций;

– отсутствуют обстоятельства для признания совершаемых такими лицами сделок контролируемыми;

• сделки между налогоплательщиками, совершаемые ими при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в отношении одного и того же месторождения (участка недр – до выделения на соответствующем участке недр первого нового морского месторождения углеводородного сырья);
• межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до 7 календарных дней (включительно);
• в области военно-технического сотрудничества РФ с иностранными государствами, осуществляемого в соответствии с Федеральным законом от 19 июля 1998 года № 114-ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве РФ с иностранными государствами»;
• сделки по предоставлению поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками;
• сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ.

Предусмотренные выше сделки признаются контролируемыми, если предметом таких сделок являются товары, входящие в состав одной или нескольких из следующих товарных групп:

• нефть и товары, выработанные из нефти;
• черные металлы;
• цветные металлы;
• минеральные удобрения;
• драгоценные металлы и драгоценные камни.

Коды^[5] перечисленных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере внешней торговли.

Уведомление о контролируемых сделках подается раз в год – не позднее 20 мая следующего года организациями, которые совершали в календарном году контролируемые сделки и представляется по форме и в Порядке, которые утверждены Приказом ФНС России от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@ одним из способов:

• на бумажном носителе;
• в электронной форме по установленному формату.

Сопоставимые сделки

Сопоставляемые сделки признаются сопоставимыми с анализируемой сделкой, если они совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях с анализируемой сделкой. При определении сопоставимости сделок, а также для осуществления корректировок коммерческих и (или) финансовых условий сделок производится анализ следующих характеристик анализируемой и сопоставляемых сделок, которые могут оказывать существенное влияние на коммерческие и (или) финансовые условия сделок, сторонами которых не являются лица, признаваемые взаимозависимыми:

• характеристик товаров (работ, услуг), являющихся предметом сделки;
• характеристик функций, выполняемых сторонами сделки в соответствии с обычаями делового оборота, включая характеристики активов, используемых сторонами сделки, принимаемых ими рисков, а также распределение ответственности между сторонами сделки и прочие условия сделки (далее в настоящем Кодексе - функциональный анализ);
• условий договоров (контрактов), заключенных между сторонами сделки, оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг);
• характеристик экономических условий деятельности сторон сделки, включая характеристики соответствующих рынков товаров (работ, услуг), оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг);
• характеристик рыночных (коммерческих) стратегий сторон сделки, оказывающих влияние на цены товаров (работ, услуг).

При проведении налогового контроля в связи с совершением сделок, сторонами которых являются взаимозависимые лица (в том числе при сопоставлении коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки с коммерческими и (или) финансовыми условиями сопоставимых сделок), ФНС использует следующую информацию:

• сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж;
• таможенную статистику внешней торговли РФ, опубликовываемую или представляемую по запросу федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела;
• сведения о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащиеся в официальных источниках информации уполномоченных органов государственной власти, органов местного самоуправления и органов публичной власти федеральной территории «Сириус» в соответствии с законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, муниципальными правовыми актами и нормативными правовыми актами федеральной территории «Сириус» (в частности, в области регулирования ценообразования и статистики), официальных источниках информации иностранных государств или международных организаций либо в иных опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;
• данные информационно-ценовых агентств;
• информацию о сделках, совершенных налогоплательщиком.

При отсутствии (недостаточности) указанной информации ФНС использует следующую информацию:

• сведения о ценах (пределах колебаний цен) и котировках, содержащиеся в опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;
• сведения, полученные из бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности организаций, в том числе указанные сведения, опубликованные в общедоступных российских или иностранных изданиях и (или) содержащиеся в общедоступных информационных системах, а также на официальных сайтах российских и (или) иностранных организаций;
• сведения о рыночной стоимости объектов оценки, определенной в соответствии с законодательством РФ или иностранных государств об оценочной деятельности;
• иную информацию, используемую в соответствии с главой 14.3 НК РФ.

Сведения, полученные из бухгалтерской (финансовой) отчетности иностранных организаций, допускается использовать для определения интервала рентабельности для российских организаций (иностранных организаций, деятельность которых на территории РФ приводит к образованию постоянного представительства) только при невозможности расчета такого интервала рентабельности на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности российских организаций, совершавших сопоставимые сделки.

Определение рыночной цены контролируемой сделки

При проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, а также при рассмотрении заявления о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, использует в порядке, установленном настоящей главой, следующие методы:

• метод сопоставимых рыночных цен, в этом случае сравниваются цены по контролируемой сделке с интервалом рыночных цен по сопоставимым сделкам;
• метод цены последующей реализации, когда происходит сравнение валовой рентабельности перепродавца при последующей реализации им товара, ранее приобретенного по контролируемой сделке, с рыночным интервалом валовой рентабельности;
• затратный метод используется, когда происходит сравнение валовой рентабельности затрат, полученной продавцом в контролируемой сделке, с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат;
• метод сопоставимой рентабельности^[6], при котором используется сравнение операционной рентабельности стороны контролируемой сделки с рыночным уровнем операционной рентабельности в сопоставимых сделках;
• метод распределения прибыли^[7], используется, когда необходимо перераспределить всю прибыль, полученную сторонами сделки, между этими же участниками так, как она распределялась бы в обычных условиях.

Законодательством допускается использование комбинации двух и более методов, а также, если ни один из методов не подходит, налогоплательщик может:

• применить иной обоснованный метод определения рыночной цены;
• по разовой сделке определить рыночную стоимость на основании независимой оценки.

Под разовой сделкой понимается сделка, экономическая суть которой отличается от основной деятельности организации и которая осуществляется на разовой основе^[8].

Порядок проведения налоговых проверок по трансфертным ценам

Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по месту его нахождения^[9].

Проверка проводится на основании уведомления^[10] о контролируемых сделках или извещения^[11] территориального налогового органа, а также при выявлении контролируемой сделки в результате проведения ФНС, повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговую проверку, налоговый мониторинг.

Проведение проверки как на основании уведомления о контролируемых сделках, так и на основании извещения возможно только в отношении конкретной контролируемой сделки (группы однородных сделок) конкретного налогоплательщика, подавшего уведомление, или в отношении которого получено извещение^[12].

Решение о проведении проверки не может быть принято в отношении совершенной налогоплательщиком в календарном году контролируемой сделки, по которой такой налогоплательщик обратился в ФНС, с заявлением о заключении соглашения^[13] о ценообразовании для целей налогообложения за тот же календарный год в предусмотренном порядке.

Сопоставление трансфертных цен с рыночными ценами

Сопоставление трансфертных цен с рыночными ценами происходит по следующему алгоритму:

• изучение контролируемой сделки (предмет, действия сторон, их функционал, риски);
• определение метода определения рыночной цены, от которого зависит от того, каким образом будет осуществляться проверка цен;
• расчет рыночной цены и сопоставление ее с ценой по контролируемой сделке.

В результате проведенного сопоставления нередко возникает необходимость проводить корректировку налоговых баз по налогам.

Международные группы компаний

Международной группой компаний признается^[14] совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, связанных между собой посредством участия в капитале и (или) осуществления контроля, для которых соблюдаются все следующие условия:

• в отношении совокупности организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, указанной в абзаце первом настоящего пункта, составляется консолидированная финансовая отчетность в соответствии с требованиями законодательства РФ о бухгалтерском учете либо требованиями фондовых бирж, в том числе иностранных фондовых бирж, при принятии решения о допуске к торгам ценных бумаг любой из указанных организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица;
• в отношении совокупности организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, указанной в абзаце первом, входит хотя бы одна организация (иностранная структура без образования юридического лица), которая признается налоговым резидентом РФ, либо организация или иностранная структура без образования юридического лица, не признаваемая налоговым резидентом РФ, которая подлежит налогообложению в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории РФ через постоянное представительство, и хотя бы одна организация (иностранная структура без образования юридического лица), которая не признается налоговым резидентом РФ, либо организация или иностранная структура без образования юридического лица, признаваемая налоговым резидентом РФ, которая подлежит налогообложению в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории иностранного государства (территории) через постоянное представительство.

Участником международной группы компаний признаются:

• лицо, входящее в совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, признаваемых международной группой компаний;
• лицо, относящееся на конец финансового года к организациям и (или) иностранным структурам без образования юридического лица, финансовая отчетность по которому не учитывается при составлении консолидированной финансовой отчетности указанной группы исключительно в силу размера или несущественности данных о таком лице;
• постоянные представительства лиц, в указанных выше подпунктах.

Страновыми сведениями по международной группе компаний признаются сведения о доходах (расходах), прибыли (убытке), полученных (понесенных) в связи с деятельностью участников международной группы компаний в РФ и (или) иностранном государстве (территории), об основных показателях, характеризующих деятельность участников международной группы компаний в РФ и (или) иностранном государстве (территории), а также о суммах налогов, исчисленных и (или) уплаченных в бюджетную систему РФ и (или) иностранного государства (территории), представляемые участниками международной группы компаний.

Страновые сведения включают в себя следующие документы:

• глобальная документация по международной группе компаний;
• национальная документация участника международной группы компаний;
• страновой отчет международной группы компаний по государствам (территориям), налоговыми резидентами которых являются участники международной группы компаний.

Налогоплательщики, являющиеся участниками международной группы компаний, в случаях, порядке и сроки, которые установлены НК РФ, представляют в ФНС, уведомления об участии в международной группе компаний. Формат^[15] уведомления об участии в международной группе компаний, порядок его заполнения и представления в электронной форме утверждаются ФНС.

Правовые последствия и ответственность за нарушения в сфере трансфертных цен

Нарушения в сфере трансфертных цен приводят к правовым последствиям в виде привлечения к ответственности, так в налоговом законодательстве такая ответственность предусмотрена двумя статьями НК РФ:

• Статья 129.3 «Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми». Налогоплательщик освобождается от ответственности при условии представления им в ФНС, документации, обосновывающей рыночный уровень примененных цен по контролируемым сделкам, в соответствии с установленным порядком. Неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, влечет взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей. С 01.01.2023 такое за такое правонарушение будет взыскиваться штраф в размере неуплаченной суммы налога с дохода, указанного в абзаце первом пункта 6.1 статьи 105.3 НК РФ, но не менее 500 000 рублей^[16].
• Статья 129.4^[17] «Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках». Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей. С 01.01.2024 размер штрафа увеличивается до 100 000 рублей^[18].

Недостоверное заполнение отдельных реквизитов уведомления о контролируемых сделках является основанием для привлечения налогоплательщика к предусмотренной статьей 129.4 НК РФ ответственности, если допущенные при заполнении этих сведений ошибки могли препятствовать идентификации контролируемой сделки^[19].

Неверное исполнение законодательства в сфере трансфертного ценообразования может привести к доначислению налогов, к блокировке счетов компании, а также к уголовной ответственности. Уголовная ответственность за нарушения в сфере трансфертного ценообразования наступает за уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате, предусмотрена для физических и юридических лиц Уголовным кодексом РФ:

• статья 198 «Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица – плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов.
• статья 199 «Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией – плательщиком страховых взносов».

В заключение необходимо отметить, что при ведении внешнеторговой деятельности важно учитывать многие аспекты взаимодействия между иностранными партнерами, изменения законодательства, а также знать необходимое налоговое право в этой сфере. От правильности начисления налогов, своевременной сдачи отчетности, перечисления налогов в соответствующие бюджеты, предоставления необходимой документации в контролирующие органы может зависеть дальнейшая внешнеторговая деятельность компании, в том числе, таким образом минимизируется риск привлечения компании к ответственности.

_____________________

 

^[1] Пункт 1 статьи 150.1 НК РФ.

^[2] Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.02.2022 № Ф07-19082/2021 по делу № А56-113866/2020. Общество обратилось с заявлением признать незаконным решения таможенного органа о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары. По мнению подателя жалобы, суд апелляционной инстанции не учел его доводы о ввозе однородных товаров другими участниками внешнеэкономической деятельности по более высокой цене, о предоставленных Обществом сведениях о трансфертном ценообразовании между покупателем и продавцом, не отражающих фактические условия и критерии формирования цены, о неподтверждении документально применения понижающего коэффициента, притом, что продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами. При использовании сторонами сделки трансфертного ценообразования для определения приемлемости трансфертной цены для таможенных целей таможенному органу на основе анализа обстоятельств сделки и с применением проверочных величин необходимо убедиться, что поставка рассматриваемого товара осуществляется сторонами сделки, являющимися взаимосвязанными лицами, на таких же условиях, как если бы покупатель и продавец не были взаимосвязанными. В удовлетворении требования суд отказал, в связи с тем, что обществом не соблюдены условия о документальном подтверждении, количественной определенности и достоверности информации о заявленной таможенной стоимости товара, в связи с чем метод определения по стоимости сделки с ввозимым товаром использован быть не может.

^[3] Статья 105.14. НК РФ.

^[4] Приказ Минфина России от 05.06.2023 № 86н «Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)».

^[5] Приказ Минпромторга России от 03.02.2022 № 267 «Об утверждении Перечня кодов товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, сделки в отношении которых признаются контролируемыми в соответствии со статьей 105.14 части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

^[6] Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.06.2021 по делу № А56-113866/2020. Заявитель требовал признать недействительным решение о корректировке таможенной стоимости товара. Таможней указано, что предоставленные Обществом сведения о трансфертном ценообразовании рассматриваемого товара не содержат условий и критериев формирования его цены. Декларант пояснил, что при расчете трансфертных цен применяет метод сопоставимой рентабельности. Оспариваемое решение таможни является законным и обоснованным, а заявленные Обществом требования удовлетворению не подлежат.

^[7] Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 25.05.2021 по делу № А45-31054/2020. Заявитель требовал признать недействительным решение о корректировке таможенной стоимости товара. Целью установления трансфертных цен, согласно доводам таможенного органа, является целенаправленное завоевание рынков сбыта, распределение рынка сбыта и сферы влияния между различными подразделениями корпорации, а также перераспределению прибыли между материнскими и дочерними компаниями. Трансфертное ценообразование является одним из самых распространенных способов минимизации уплачиваемых налогов. Суд пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований, поскольку оспариваемое решение таможенного органа соответствует нормам действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы заявителя по настоящему делу.

^[8] Письмо Минфина России от 29.04.2014 № 03-01-РЗ/20100 «По вопросам применения страховщиками положений раздела V.1 Налогового кодекса Российской Федерации».

^[9] Статья 105.17 НК РФ.

^[10] Приказ ФНС России от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@ «Об утверждении формы уведомления о контролируемых сделках, формата представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме, порядка заполнения формы уведомления о контролируемых сделках, а также порядка представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме и признании утратившим силу приказа ФНС России от 27 июля 2012 г. № ММВ-7-13/524@».

^[11] Приказ ФНС России от 26.08.2019 № ММВ-7-13/421@ «Об утверждении формы извещения о контролируемых сделках и порядка направления налоговым органом, проводящим налоговую проверку, извещения о контролируемых сделках в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и признании утратившим силу приказа ФНС России от 10.10.2012 № ММВ-7-13/704@».

^[12] Письмо Минфина России от 06.09.2012 № 03-01-18/7-127.

^[13] Приказ Минфина России от 29.03.2018 № 60н «Об утверждении Порядка заключения соглашения о ценообразовании для целей налогообложения в отношении внешнеторговой сделки, хотя бы одна сторона которой является налоговым резидентом иностранного государства, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, с участием уполномоченного органа исполнительной власти такого иностранного государства».

^[14] Статья 105.16-1 НК РФ.

^[15] Приказ ФНС России от 06.03.2018 № ММВ-7-17/124@ «Об утверждении формата уведомления об участии в международной группе компаний, порядка его заполнения и представления в электронной форме».

^[16] Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ. «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

^[17] Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2018 № 13АП-30112/2018 по делу № А26-4595/2018. Решением инспекции Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 129.4 НК РФ. Материалами дела подтверждено и не оспаривается заявителем, что Общество и постоянное представительство в Российской Федерации являются взаимозависимыми лицами. Вместе с тем, контролируемыми сделки между взаимозависимыми лицами могут быть признаны только в порядке, установленном статьей 105.14 НК РФ. Суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что привлечение заявителя к ответственности по статье 129.4 НК РФ является неправомерным, оспариваемое решение подлежит признанию недействительным как противоречащее НК РФ. Оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

^[18] Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ. «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

^[19] Пункт 10 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации. утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017.

 

29 декабря 2023 г.