Оказание международных (трансграничных) услуг

31 марта 2024 г.

Развитие, международной торговли, технологий и современных средств связи позволило оказывать международные (трансграничные) услуги различного характера.

В отличие от торговли товарами, услуги в большинстве случаев не имеют овеществленной формы, а в рамках российского гражданского законодательства представляют собой совершение определенных действий за плату^[1]. В ходе развития международных взаимоотношений развиваются и трансграничные услуги, которые оказываются на трансграничном рынке. Понятие «трансграничного рынка» введено пунктом 1 статьи 74 Договора о Евразийском экономическом союзе^[2] и представляет собой рынок, который охватывает территории двух и более государств^[3].

Какие услуги относятся к трансграничным?

Учитывая рост внешнеторговой деятельности возросла необходимость сопровождения таких международных торговых сделок, которая осуществляется при помощи трансграничных услуг различного рода от составления контракта, программного обеспечения и заканчивая транспортными услугами по доставке груза.

В рамках международного взаимодействия в сфере услуг действует Генеральное соглашение по торговле услугами^[4] (далее – «ГАТС»), в приложениях которого регламентируются услуги по перемещению физических лиц, авиатранспортные услуги, финансовые услуги, страховые услуги и относящиеся к ним, услуги по телекоммуникациям. ГАТС предусмотрены следующие способы предоставления услуг:

с территории одного члена на территорию любого другого члена – трансграничная торговля услугами, которая предполагает, что ни продавец, ни покупатель услуги не перемещаются через границу, границу пересекает только услуга;
на территории одного члена потребителю услуг любого другого члена – потребление за границей, когда происходит перемещение покупателя в страну потребления услуги;
поставщиком услуг одного члена путем коммерческого присутствия на территории любого другого члена, когда компания, предоставляющая услугу, пересекает границу своей страны и открывает представительство, через которую осуществляет предоставление услуги находясь на территории зарубежного государства;
поставщиком услуг одного члена путем присутствия физических лиц члена на территории любого другого члена – перемещение поставщиков услуг, когда происходит перемещение через границу рабочей силы.

Оказание трансграничных услуг в электронной форме

Развитие сети «Интернет» позволило оказывать услуги не только на территории одного государства, но и за его пределами. Налоговым кодексом РФ определено, что оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет» автоматизированно с использованием информационных технологий и к таким услугам относятся^[5]:

предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть «Интернет», в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности^[6];
оказание рекламных услуг в сети «Интернет»^[7], в том числе с использованием программ для электронных вычислительных машин и баз данных, функционирующих в сети «Интернет», а также предоставление рекламной площади (пространства) в сети «Интернет»;
оказание услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети «Интернет»^[8];
оказание через сеть «Интернет» услуг по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями^[9] (включая предоставление торговой площадки, функционирующей в сети «Интернет» в режиме реального времени, на которой потенциальные покупатели предлагают свою цену посредством автоматизированной процедуры и стороны извещаются о продаже путем отправляемого автоматически создаваемого сообщения);
обеспечение и (или) поддержание коммерческого или личного присутствия в сети «Интернет», поддержка электронных ресурсов пользователей (сайтов и (или) страниц сайтов в сети «Интернет»), обеспечение доступа к ним других пользователей сети, предоставление пользователям возможности их модификации;
хранение и обработка информации при условии, что лицо, представившее эту информацию, имеет к ней доступ через сеть «Интернет»;
предоставление в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе;
предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга^[10];
оказание услуг по администрированию информационных систем, сайтов в сети «Интернет»;
оказание услуг, осуществляемых автоматическим способом через сеть «Интернет» при вводе данных покупателем услуги, автоматизированных услуг по поиску данных, их отбору и сортировке по запросам, предоставлению указанных данных пользователям через информационно-телекоммуникационные сети (в частности, сводки фондовой биржи в режиме реального времени, осуществление в режиме реального времени автоматизированного перевода);
предоставление прав на использование электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без текста, аудиовизуальных произведений через сеть «Интернет», в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра или прослушивания через сеть «Интернет»^[11];
оказание услуг по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях;
предоставление доступа к поисковым системам в сети «Интернет»;
ведение статистики на сайтах в сети «Интернет».

При этом к услугам в электронной форме не относятся следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг), если при заказе через сеть «Интернет» поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) осуществляется без использования сети «Интернет»;
реализация (передача прав на использование) программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных на материальных носителях^[12];
оказание консультационных услуг по электронной почте;
оказание услуг по предоставлению доступа к сети «Интернет».

Важно отметить, что место реализации вышеперечисленных услуг в электронной форме определяется по месту нахождения покупателя таких услуг^[13].

Международные договоры, применимые к международным (трансграничным) услугам

Взаимодействие участников ВЭД при оказании трансграничных услуг регламентируется нормативными актами национального и международного права, к ним относят:

Европейская конвенция о правовой защите услуг, предполагающих ограниченный доступ^[14];
Соглашение о партнерстве и сотрудничестве, учреждающее партнерство между Российской Федерацией, с одной стороны, и Европейскими сообществами, и их государствами-членами, с другой стороны^[15];
Решение Высшего Евразийского экономического совета от 01.10.2019 № 20 «О Концепции формирования общего финансового рынка Евразийского экономического союза»;
Генеральное соглашение по торговле услугами (ГАТС) и другие.

Договор оказания услуг с иностранным участником сделки

Внешнеэкономическое взаимодействие между иностранными партнерами осуществляется на основании заключенных договоров, в том числе при оказании различного рода услуг. Все договоры с иностранными партнерами имеют свою специфику заключения, которая заключается не только в языке общения и изложения текста контракта, но и в правилах международного и национального законодательства, а также национальных особенностях ведения переговоров, общения с партнерами и заключения контрактов.

Помимо основных разделов, таких как, предмет сделки, стоимость, порядок расчетов, сроки оказания услуг и т.д., которые необходимо отразить в тексте международного договора на оказание услуг, важно определить право страны, которое буде применяться при исполнении контракта и возникновении спорных ситуаций. При недостатках оказанной услуги^[16], к требованию о возмещении вреда по выбору потерпевшей стороны применяется:

право страны, где имеет основное место деятельности продавец или исполнитель по договору на оказание услуг;
право страны, где имеет место деятельности потерпевший;
право страны, где была оказана услуга.

Эти же правила по выбору применимого права применяются к требованиям о возмещении вреда, причиненного вследствие недостоверной или недостаточной информации об услуге.

Однако, иными нормативными документами могут предусматриваться иные правила по возмещению вреда, так, например, Договор между Россией и Польшей, в соответствии с которым обязательства, возникающие вследствие причинения вреда (вследствие недозволенных действий), определяются законодательством договаривающейся стороны, на территории которой имело место обстоятельство, являющееся основанием для требования о возмещении вреда^[17].

В зависимости от грамотности оставления договора на оказание трансграничных услуг зависит не только исполнение контракта, но и разрешение споров при их возникновении и применимое право.

Налогообложение международных услуг

При оказании иностранными организациями физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория России, налоговая база определяется как стоимость услуг с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Иностранные организации, оказывающие физическим лицам услуги в электронной форме, производят исчисление и уплату налога, если обязанность по уплате налога в отношении операций по реализации таких услуг не возложена на налогового агента.

При оказании иностранными организациями физическим лицам услуг в электронной форме иностранные организации – посредники, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с физическими лицами – потребителями услуг на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги, признаются налоговыми агентами. Налоговый агент обязан исчислить и уплатить соответствующую сумму налога. При оказании иностранными организациями физическим лицам услуг в электронной форме, моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) таких услуг.

Сумма налога исчисляется иностранными организациями, подлежащими постановке на учет в налоговых органах, и определяется как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 16,67 %^[18] процентная доля налоговой базы. При этом уплата налога иностранными организациями производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларацияпредставляется иностранными организациями в налоговый орган по установленному формату в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, а в период, когда личный кабинет налогоплательщика не может использоваться такими иностранными организациями для представления в налоговый орган документов по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом^[19].

При применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение^[20] того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Помимо этого, иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода^[21].

Действующим законодательством Российской Федерации не установлены содержательные критерии и формальные требования к сертификатам, подтверждающим налоговый статус налогоплательщика в иностранном государстве в значении соглашения об избежании двойного налогообложения (далее – «СОИДН»). В то же время такие документы могут рассматриваться как должное подтверждение российскими налоговыми агентами и налоговыми органами в случае, если содержат, в том числе:

наименование налогоплательщика;
подпись уполномоченного должностного лица компетентного органа иностранного государства;
период действия (может быть не указан);
наименование СОИДН (может быть не указано);
указание на то, что данное лицо является резидентом или лицом с постоянным местом пребывания в данной юрисдикции.

Положения СОИДН необходимо применять в строгой внутренней очередности^[22]:

необходимо убедиться, что субъект налогообложения имеет право на применение положений СОИДН, в связи с возможностью вывода из перечня субъектов отдельных организационно-правовых форм;
осуществить проверку налога, в отношении которого определяются обязательства, при том, СОИДН не распространяются на НДС, но могут распространяться на налоги на имущество;
осуществить оценку применимости той или иной нормы СОИДН, определяющей налоговые права договаривающихся государств на конкретный вид дохода;
применить статью, посвященную «другим доходам» или «иным доходам».

Использование льгот по соглашениям об избежании двойного налогообложения (пониженные ставки, освобождение от налогообложения) допускается к доходам фактического получателя. Если доходы выплачены не фактическому получателю, а номинальному посреднику, в этом случае к сделке не применяются положения международного соглашения со страной, резидентом которой является посредник^[23].

Вместе с тем, важно отметить, что налоговому органу^[24] для отказа в применении льгот по соглашению необходимо доказать, что непосредственный получатель дохода не является фактическим получателем дохода, и не устанавливать конечного бенефициарного собственника дохода, так как льготы по международным соглашениям предоставляются только в отношении операций между резидентами двух Договаривающихся государств.

Подпадает ли под действие ставки НДС 0% реализация товаров, работ, услуг международным организациям (пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ)?

Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг)^[25], для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, подлежит налогообложению по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства^[26] установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации.

Налогообложение по нулевой налоговой ставке применяется на условиях взаимности. Применение нулевой налоговой ставки в отношении товаров (работ, услуг) осуществляется путем возмещения налоговыми органами НДС, учтенного в цене товаров (работ, услуг) и уплаченного при их покупке. Применение нулевой ставки по НДС при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей осуществляется в соответствии с постановлением Правительства РФ^[27].

Контракты на разработку дизайна

По российскому законодательству к результатам интеллектуальной деятельности, которые подлежат охране относятся произведения науки, литературы и искусства^[28]. Вместе с тем объектами авторских прав являются произведения науки, литературы и искусства независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения:

произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, графические рассказы, комиксы и другие произведения изобразительного искусства;
произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства, в том числе в виде проектов, чертежей, изображений и макетов.

При этом в соответствии с Конвенцией, учреждающей Всемирную организацию интеллектуальной собственности интеллектуальная собственность включает права, относящиеся к:

литературным, художественным и научным произведениям;
исполнительской деятельности артистов, звукозаписи, радио- и телевизионным передачам;
изобретениям во всех областях человеческой деятельности;
научным открытиям;
промышленным образцам;
товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям;
защите против недобросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях^[29].

Помимо этого, при оказании услуг по разработке дизайна в контексте внешнеэкономических сделок, также может применяться Бернская Конвенция по охране литературных и художественных произведений^[30] от 09.09.1886, в соответствии с которой «литературные и художественные произведения» охватывает любую продукцию в области литературы, науки и искусства, вне зависимости от способа и формы ее выражения, включая рисунки, произведения живописи, архитектуры, иллюстрации, карты, планы, эскизы и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии, архитектуре или наукам.

По российскому законодательству к договорам, предмет которых предполагает создание произведения^[31], применяются правила статей 1288, 1296 или 1298 ГК РФ. В соответствии со статьей 1288 ГК РФ по договору авторского заказа одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме. Материальный носитель произведения передается заказчику в собственность, если соглашением сторон не предусмотрена его передача заказчику во временное пользование. Договор авторского заказа является возмездным, если соглашением сторон не предусмотрено иное.

Договором авторского заказа может быть предусмотрено отчуждение заказчику исключительного права на произведение, которое должно быть создано автором, или предоставление заказчику права использования этого произведения в установленных договором пределах.

Произведение, создание которого предусмотрено договором авторского заказа, должно быть передано заказчику в срок, установленный договором. При этом договор, который не предусматривает и не позволяет определить срок его исполнения, не считается заключенным. Важно отметить, что для заключения договора на разработку дизайна, сторонам необходимо согласовать задание на разработку дизайн-проекта, которое, как правило, является приложение к договору.

Составляя внешнеэкономический контракт на оказание дизайнерских услуг для иностранных партнеров необходимо учесть нормы российского законодательства и международного права, в том числе международных конвенций, действия которых распространяются на интеллектуальную собственность, в частности регламентирующие сферу дизайна. Несмотря на то, что сфера дизайна относительно молодая отрасль, применение международных конвенций, регламентирующих интеллектуальную собственность, позволит осуществить защиту правообладателей.

Оказание международных рекламных услуг

Рекламные услуги позволяют продвигать товары на различные рынки и доводить важную информацию о товаре до конечного потребителя. Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена ЕАЭС если приобретаются рекламные услуги^[32].

При оказании рекламных услуг, стороны заключают договор возмездного оказания услуг, в соответствии с которым исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги^[33]. Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично.

При заключении договора на оказание рекламных услуг применяются не только нормы Гражданского кодекса РФ, но и специальный нормативный акт – Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее – «Закон № 38-ФЗ, Закон о рекламе»), в соответствии с которым реклама представляет собой информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке^[34].

Учитывая, что для продвижения товаров, работ и услуг не редко используются выставки и конференции, проводимые в разных странах, на уровне международного сообщества, для упрощения процедуры ввоза рекламных образцов была принята Конвенция о временном ввозе^[35], в соответствии с которой режим временного ввоза распространяется на рекламное и демонстрационное оборудование, явно предназначенное для использования в целях рекламы выставленных иностранных товаров, такое, как видео- и звукозаписи, фильмы и диапозитивы, а также аппаратура, необходимая для их использования.

Вместе с тем, необходимо отметить, что использование рекламодателем при размещении контекстной рекламы в сети Интернет^[36] в качестве критерия для показа рекламного объявления ключевых слов (словосочетаний), тождественных или сходных до степени смешения с принадлежащим другому лицу средством индивидуализации, с учетом цели такого использования может быть признано актом недобросовестной конкуренции.

Помимо прочего важно выделить особенности размещения рекламы в сети Интернет в соответствии с российским законодательством:

необходимость направления Роскомнадзору сведений об интернет-рекламе^[37];
необходимость маркировать интернет-рекламу^[38]:
требования к способам размещения рекламы в сети Интернет^[39].

Консультационные и иные актуальные услуги

Появление новых видов деятельности сопровождается развитием и ростом разнообразия необходимых консультационных и иных видов услуг в различных сферах, в современном сообществе такие услуги принято называть консалтинговыми. Услуги консалтинга востребованы в различных направлениях: финансовом (в том числе налоговый и бухгалтерский), юридическом, кадровом, инвестиционном, IT и иных.

В российском законодательстве отсутствуют специальные правовые нормы о консалтинге, несмотря на повсеместное использование такого названия услуг. Часть вопросов консультирования и консультационных услуг получили нормативное закрепление, в частности договор на оказание консультационных и иных услуг заключается как договор возмездного оказания услуг. Исполнитель по такому договору изучает вопрос заказчика, который необходимо решить и предлагает пути его решения. Правила главы 39 ГК РФ применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных услуг. В силу статьи 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде.

Вместе с тем, в соответствии с Договором о ЕАЭС консультационные услуги представляют собой услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, по управленческим, экономическим, финансовым (в том числе налоговым и бухгалтерским) вопросам, а также по вопросам планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом^[40].

Учитывая, что к консультационным услугам могут относиться разнообразные виды услуг, правовое регулирование может осуществляться разными международными документами, однако, учитывая планомерное развитие нормативной базы, некоторые международные акты находятся в стадии принятия или временно приостановлено их подписание. Для примера можно привести Европейская конвенция о правовой защите услуг, предполагающих ограниченный доступ (ETS № 178)^[41].

Стратегии развития экспорта услуг до 2025 года

Для роста и развития экономики необходимо увеличивать экспорт товаров, работ, услуг. В рамках государства для реализации увеличения экспорта принимается определенная стратегия развития, в частности в России Распоряжением Правительства РФ от 14.08.2019 № 1797-р утверждена Стратегия развития экспорта услуг до 2025 года, целью которой является создание условий для обеспечения устойчивых высоких темпов роста экспорта услуг для достижения к 2025 году его объема, превышающего 100 млрд. долларов США. Быстрое расширение международной торговли услугами в последние десятилетия обусловлено как опережающим развитием самой сферы услуг и появлением новых видов услуг, так и ростом мировой экономики, торговли товарами, усилением процессов глобализации. В отличие от торговли товарами, где есть только трансграничная поставка, Всемирная торговая организация выделяет 4 способа поставки услуг, и обсуждается пятый способ поставки услуг, когда последние продаются в интегрированном с товарами виде.

Значительными барьерами для экспорта деловых услуг являются:

отсутствие льгот по НДС при экспорте и долгий срок возмещения НДС, что не соответствует мировой практике и ставит отечественных экспортеров услуг в неравное положение по отношению к иностранным конкурентам;
излишние требования к подготовке документов, подтверждающих экспортные сделки, включая акт выполненных работ (оказанных услуг), счет-фактуру, обязанность отражать в счете (инвойсе) сведения о месте оказания услуги;
отсутствие эффективных механизмов финансирования и субсидирования российских поставщиков деловых услуг;
отсутствует механизм субсидирования процентной ставки по кредитам, предоставляемым компаниям, осуществляющим экспорт бухгалтерских, юридических, консалтинговых, аудиторских услуг.

Ключевыми направлениями работы по развитию экспорта деловых услуг являются повышение конкурентоспособности российских экспортеров и выравнивание условий их деятельности по сравнению с иностранными конкурентами за счет совершенствования налогового и валютного законодательства, а также снятие ограничений на внешних рынках путем проведения переговоров о создании зон свободной торговли услугами со странами, которые обладают менее развитым сектором деловых и профессиональных услуг, что позволит учреждать совместные компании за рубежом с организациями-резидентами либо дочерние компании российских поставщиков услуг.

Создание благоприятных условий для экспорта услуг должна осуществляться по следующим направлениям:

предоставление образовательных услуг по обучению иностранных студентов и профессиональной подготовке специалистов в России, развитие межвузовского сотрудничества, создание российских курсов в зарубежных технических университетах;
развитие взаимодействия между российскими и зарубежными надзорными органами (регуляторами) в целях гармонизации стандартов, а также продвижение российских технологических решений в зарубежных странах, прежде всего развивающихся;
координация усилий по обеспечению российских интересов в международных специализированных организациях и форумах, включая продвижение интересующей Российскую Федерацию повестки их деятельности, подготовку, стажировку и продвижение российских кадров для работы в их аппарате, финансовое обеспечение полномасштабного участия в таких организациях и форумах.

Развитие технологий существенно повлияло на оказание различных услуг и взаимодействие по этому вопросу с иностранными партерами. Оказание трансграничных услуг стало возможным по различным направлениям деятельности, при этом законодательство в этой сфере также не стоит на месте и претерпевает изменения, на которые при заключении договоров необходимо ориентироваться, учитывать такие изменения и соблюдать их при взаимодействии, как с российскими партнерами, так и с иностранными предпринимателями.

_____________________

^[1] Пункт 1 статьи 779 ГК РФ.

^[2] Договор о Евразийском экономическом союзе. Подписан в г. Астане 29.05.2014.

^[3] Обобщение правовых позиций и практики Суда Евразийского экономического союза. Утверждены Управлением систематизации законодательства и анализа судебной практики Верховного Суда РФ.

^[4] Приложение 1В к Марракешскому Соглашению об учреждении Всемирной торговой организации от 15 апреля 1994 года. Россия присоединилась Протоколом от 16.12.2011 «О присоединении Российской Федерации к Марракешскому соглашению об учреждении Всемирной торговой организации от 15 апреля 1994 г.».

^[5] Статья 174.2 НК РФ.

^[6] Письмо Минфина России от 14.03.2024 № 03-07-08/22756.

^[7] Письмо Минфина России от 23.07.2021 № 03-07-08/59208.

^[8] Письмо ФНС России от 03.03.2021 № КВ-4-14/2725@.

^[9] Письмо ФНС России от 14.08.2017 № СД-4-3/15933@.

^[10] Письмо Минфина России от 18.05.2018 № 03-08-05/33919.

^[11] Письмо Минфина России от 16.11.2022 № 03-07-11/111868.

^[12] Письмо Минфина России от 22.05.2019 № 03-07-08/36675.

^[13] Письмо Минфина России от 14.06.2023 № 03-07-13/1/54681.

^[14] Подписана в Страсбурге 24 января 2001 г.

^[15] Заключено на о. Корфу 24.06.1994, ратифицировано Федеральным законом от 25.11.1996 № 135-ФЗ «О ратификации Соглашения о партнерстве и сотрудничестве, учреждающего партнерство между Российской Федерацией, с одной стороны, и Европейскими сообществами и их государствами-членами, с другой стороны».

^[16] Статья 1221 ГК РФ.

^[17] Пункт 1 статьи 37 Договора между Российской Федерацией и Республикой Польша о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским и уголовным делам. Подписан в г. Варшаве 16.09.1996.

^[18] Пункт 5 статьи 174.2 НК РФ.

^[19] Приказ ФНС России от 30.11.2016 № ММВ-7-3/646@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, порядка ее заполнения, а также формата представления в электронной форме налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме». Со 2 квартала 2024 года применяется Приказ ФНС России от 05.12.2023 № ЕД-7-3/933@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость при оказании иностранными налогоплательщиками услуг в электронной форме, порядка ее заполнения, а также формата представления в электронной форме налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость при оказании иностранными налогоплательщиками услуг в электронной форме».

^[20] Письмо ФНС России от 20.02.2021 № ШЮ-4-13/2243@ «Об отдельных вопросах контроля Налоговых расчетов (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».

^[21] Статья 312 НК РФ.

^[22] Письмо ФНС России от 09.03.2023 № ШЮ-4-13/2691@ «О налогообложении иностранных организаций, получающих доходы от источников в Российской Федерации, а также порядке применения положений СОИДН».

^[23] Письмо ФНС России от 06.05.2019 N СА-4-7/8448@ «Обзор судебных споров по вопросам применения положений международных налоговых договоров и злоупотребления законодательством при трансграничных операциях».

^[24] Письмо ФНС России от 28.04.2018 № СА-4-9/8285 «О практике рассмотрения споров по применению концепции лица, имеющего фактическое право на доход (бенефициарного собственника)».

^[25] Подпункт 7 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

^[26] Приказ МИД России № 22606, Минфина России № 173н от 14.12.2011 «Об утверждении Перечня иностранных государств, в отношении представительств которых на условиях взаимности либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства иностранных дел Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации».

^[27] Постановление Правительства РФ от 30.12.2000 № 1033 «О применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей».

^[28] Подпункт 1 пункта 1 статьи 1225 ГК РФ.

^[29] Подписана в Стокгольме 14 июля 1967 года. Ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 19 сентября 1968 года № 3104-VII «О ратификации Стокгольмского акта Парижской конвенции по охране промышленной собственности и Конвенции, учреждающей Всемирную организацию интеллектуальной собственности».

^[30] Россия присоединилась постановлением Правительства России от 03.11.1994 № 1224 «О присоединении Российской Федерации к Бернской конвенции об охране литературных и художественных произведений в редакции 1971 года, Всемирной конвенции об авторском праве в редакции 1971 года и дополнительным Протоколам 1 и 2, Конвенции 1971 года об охране интересов производителей фонограмм от незаконного воспроизводства их фонограмм».

^[31] Пункт 47 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.04.2019 № 10 «О применении части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации».

^[32] Пункт 29 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС.

^[33] Пункт 1 статьи 779 ГК РФ.

^[34] Статья 3 Закона о рекламе.

^[35] Заключена в Стамбуле 26.06.1990. Решение о присоединении Российской Федерации к данной Конвенции принято Постановлением Правительства от 02.11.1995 № 1084 «О присоединении Российской Федерации к Таможенной конвенции о карнете ATA для временного ввоза товаров от 6 декабря 1961 г. и Конвенции о временном ввозе от 26 июня 1990 г. с принятием ряда приложений».

^[36] Пункт 172 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.04.2019 № 10 «О применении части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации».

^[37] Постановление Правительства России от 25.05.2022 № 948 «Об утверждении критериев отнесения рекламодателей, рекламораспространителей, операторов рекламных систем, разместивших в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» рекламу, направленную на привлечение внимания потребителей рекламы, находящихся на территории Российской Федерации, к лицам, обязанным предоставлять информацию или обеспечивать предоставление информации о такой рекламе в Федеральную службу по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций».

^[38] Письмо ФАС России от 30.12.2022 № КТ/118754/22 «О распространении рекламы в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

^[39] Пункт 1 статьи 17 Закона о рекламе.

^[40] Пункт 2 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС.

^[41] Постановление Правительства РФ от 12 августа 2002 г. № 588 «О подписании Европейской конвенции о правовой защите услуг, предоставляемых на основе обусловленного доступа или состоящих в предоставлении обусловленного доступа». Подписание считается приостановленным с 16 марта 2022 г.