Учет контракта при осуществлении ВЭД в целях валютного контроля

26 марта 2024 г.

Организации, специализирующиеся на заключении сделок в рамках внешнеэкономической деятельности (далее – «ВЭД»), обязаны соблюдать действующие законодательные требования, регламентирующие оформление валютных операций. В число обязанностей участника ВЭД входит своевременное представление документов, актуальной информации о зарубежных контрагентах, сведений о сроках совершения и объемах планируемых транзакций, а также учет контракта при осуществлении ВЭД в целях валютного контроля.

Исходя из этого, для участника ВЭД лучше всего заранее уточнить, какие действуют лимиты по суммам и срокам для постановки валютного контракта на учет в банке, и как контроль регистрации экспортного или импортного договора реализуется на практике.

Постановка на учет внешнеэкономического контракта как элемент валютного контроля

Постановка на учет контракта при осуществлении ВЭД осуществляться в рамках валютного контроля, который осуществляется на основе Федерального закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – «Федеральный закон № 173-ФЗ»).

В соответствии со статьей 22 Федерального закона № 173-ФЗ Банка России и федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные Правительством России, являются органами валютного регулирования. Они разрабатывают нормативные акты, которые обязательны для резидентов и нерезидентов, и контролируют работу налоговых агентов.

Органами валютного регулирования являются Федеральная таможенная служба и Федеральная налоговая служба. ФТС занимается валютным контролем, связанным с перемещением товаров и валюты через границу. ФНС в рамках своей компетенции осуществляет контроль за проведением всех валютных операций, за исключением валютных операций, связанных с перемещением товаров через границу России, а также за порядком открытия и использования резидентами своих счетов в зарубежных банках.

Банки, в свою очередь, являются налоговыми агентами и контролируют исполнение валютного законодательства. Они проверяют сделки между резидентами и нерезидентами и передают отчеты в органы валютного контроля – так об этих сделках узнает Федеральная налоговая служба^[1]. Банки, как агенты валютного контроля, в порядке, установленном внутренними правилами, должны обеспечить ведение и хранение документов по валютному контролю, так называемое досье валютного контроля. В досье валютного контроля помещаются следующие документы (копии документов) и информация:

документы, связанные с проведением операций;
контракты, ведомости банковского контроля;
заявления о внесении изменений в принятый на учет контракт, о снятии с учета контракта (кредитного договора);
подтверждающие документы, справки о подтверждающих документах.
иные документы и информация.

Банки обеспечивают хранение таких документов в электронном виде и последующее, при необходимости, воспроизведение на бумажном носителе с сохранением целостности всех данных в том виде, в котором они были представлены в банк.

В соответствии с требованиями Федерального закона № 173-ФЗ резиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны:

предоставлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию в случаях, предусмотренных Федеральным законом № 173-ФЗ (пункт 1 части 2 статьи 24);
вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в течение не менее 3-х лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора (пункт 2 части 2 статьи 24);
выполнять предписания органов валютного контроля об устранении выявленных нарушений актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования (пункт 3 части 2 статьи 24).

Учет валютного контракта вместо паспорта сделки

На основании Федерального закона № 173-ФЗ Центральным банком Российской Федерации разработана Инструкция от 16.08.2017 № 181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления» (далее – «Инструкция № 181-И»), вступившая в силу с 01.03.2018.

Необходимо отметить, что с вступлением в силу Инструкции № 181-И появилось нововведение, существенно упрощающее процесс валютного контроля – отменено требование об оформлении резидентами в уполномоченном банке паспорта сделки. Вместо требования об оформлении паспорта сделки вводится порядок постановки контрактов на учет в банках с присвоением им уникальных номеров.

С какой суммы валютного контракта требуется постановка его на учет?

В Инструкции № 181-И установлено, что для постановки на учет в уполномоченном банке сумма обязательств по контрактам должна быть равна или превышать эквивалент:

для импортных контрактов, по которым осуществляется движение товаров с территории иностранных государств через таможенную границу на территорию России без обязательства об обратном вывозе – 3 млн. рублей;
для экспортных контрактов, по которым осуществляется движение товаров с территории России через таможенную границу на территорию иностранных государств без обязательства об обратном ввозе^[2] – 10 млн. рублей.

В случае если контрактом не определена сумма обязательств, то при достижении соответствующей суммы расчетов, указанной выше, контракт подлежит постановке на учет. Например, вы осуществляете закупку или поставку товаров по приложениям, спецификациям к контракту. До тех пор пока сумма приложений, спецификаций не достигнет пороговых значений, контракт на учет ставить не нужно.

Сумма обязательств определяется по официальному курсу Банка России иностранных валют по отношению к рублю на дату заключения контракта либо в случае изменения суммы обязательств по контракту на дату заключения последних изменений (дополнений) к контракту, предусматривающих такое изменение суммы (статья 4.2.).

Если импортный или экспортный контракт не превышает 600 тыс. рублей, регистрировать и предоставлять в банк его оригинал не нужно, достаточно сообщить код вида операции. Также банки обычно просят подтвердить письмом тот факт, что сумма договора не превышает 600 тыс. рублей^[3].

Следует также учитывать указы Президента России, изданные в рамках принимаемых специальных экономических мер в связи с недружественными действиями иностранных государств^[4], поскольку их действие распространяется и на сделки (операции), не превышающие 600 тыс. рублей. Если они подпадают под сферу регулирования указов Президента России, резиденты должны соблюдать предусмотренный в данных указах порядок^[5]. В частности, необходимо располагать разрешениями на совершение (исполнение) сделок (операций) в установленных случаях, к которым относятся:

сделки (операции) резидентов с лицами недружественных иностранных государств по предоставлению таким лицам кредитов и займов в рублях (если их предоставление не запрещено законодательством), а также сделки (операции) с указанными лицами, которые влекут возникновение права собственности на ценные бумаги и недвижимость;
сделки (операции) резидентов с иностранными лицами, не являющимися лицами недружественных государств, если предметом таких сделок (операций) являются ценные бумаги и недвижимое имущество, приобретенные после 22 февраля 2022 г. указанными иностранными лицами у лиц недружественных государств;
валютные операции, связанные с предоставлением резидентами в пользу нерезидентов иностранной валюты по договорам займа;
зачисление резидентами иностранной валюты на свои счета (вклады), открытые в расположенных за пределами РФ банках и иных организациях финансового рынка, если оно связано с перечислением средств в виде дивидендов (распределения прибыли) от российских АО, ООО, хозяйственных товариществ и производственных кооперативов;
переводы денежных средств без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, если переводы связаны с перечислением средств в виде дивидендов (распределения прибыли) от российских АО, ООО, хозяйственных товариществ и производственных кооперативов;
совершаемые определенными лицами сделки (операции), влекущие установление, изменение или прекращение прав владения, пользования и (или) распоряжения более чем 1% акций, долей (вкладов), составляющих уставный капитал российской кредитной организации, страховой организации, негосударственного пенсионного фонда, микрофинансовой компании либо управляющей компании акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда, либо более чем 1% голосов, приходящихся на такие акции, доли (вклады), а также долями в уставных капиталах ООО (за исключением кредитных организаций и некредитных финансовых организаций). То же касается сделок, влекущих установление, изменение или прекращение иных прав, позволяющих определять условия управления такими обществами и (или) условия осуществления ими предпринимательской деятельности.

Какие виды контрактов подлежат постановке на учет?

Требование о постановке на учет касается внешнеэкономических контрактов, расчеты по которым осуществляются через счета резидентов в иностранной валюте или российских рублях, открытые в уполномоченных банках и (или) банках за пределами территории России. К таким договорам относятся кредитные договоры (кроме тех, которые законодательством России признаются договорами займа или приравниваются к ним), а также экспортные и импортные контракты, предусматривающие (п. 4.1 Инструкции № 181-И):

ввоз или вывоз товаров, в том числе по агентским договорам, договорам комиссии и поручения;
продажу (приобретение) товаров и (или) оказание услуг, связанных с продажей (приобретением) товаров, необходимых для эксплуатации и технического обслуживания транспортных средств (независимо от их вида и назначения) в пути следования или в пунктах промежуточной остановки либо стоянки (например, ГСМ). Исключение составляет продажа (приобретение) запасных частей и оборудования;
аренду с условием о выкупе или лизинг с условием о приобретении его предмета в собственность;
оказание услуг или выполнение работ (за исключением контрактов, перечисленных выше), передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, исключительных прав на них, в том числе по агентским договорам, договорам комиссии и поручения.

Когда не нужно ставить валютный контракт на учет в банке?

Для импортных контрактов в пределах от 600 000 рублей до 3 000 000 рублей, а для экспортных – от 600 тыс. рублей до 10 млн. рублей, уникальный номер не присваивается. В этом случае необходимо отправить в банк любой документ, позволяющий проставить код операции. Это может быть контракт, приложение к контракту, инвойс, акт, счет, иные документы по сделке.

Нужно учитывать, что возможность не представлять документы, связанные с валютной операцией, зависит именно от стоимости (цены) контракта, а не от суммы платежа. Если контрактом предусмотрено перечисление зарубежному партнеру предварительной оплаты в сумме 300 тыс. руб. по контракту на 700 тыс. руб., то представление документов обязательно. И напротив, если сумма платежа 400 тыс. руб., но это оплата, например, по двум контрактам, стоимость каждого из которых не более 200 тыс. руб., подавать в банк документы не потребуется.

Также не подлежат постановке на учет следующие договоры, независимо от суммы:

договоры финансовой аренды (лизинга), которые не предусматривают приобретение предмета лизинга в собственность;
договоры аренды без условия о выкупе арендованного имущества, в том числе договоры аренды недвижимого имущества;
договоры, предусматривающие вывоз (ввоза) ценных бумаг в документарной форме;
договоры, предусматривающие перевозку товаров через границу России транзитом или при отсутствии факт пересечения границы России.

Какие документы и сведения требуется представить в банке для постановки на учет валютного контракта?

Резидент, являющийся стороной по экспортному контракту, по импортному контракту, должен осуществить их постановку на учет в уполномоченном банке в порядке, установленном Инструкцией № 181-И, и проводить расчеты по контракту только через свои счета, открытые в уполномоченном банке, принявшем на учет такой контракт, либо в уполномоченном банке, принявшем на обслуживание контракт (далее – «Банк УК»), и (или) через свой счет, открытый в банке-нерезиденте.

Резидент при постановке на учет экспортного контракта должен представить в Банк УК сведения об экспортном контракте, необходимые для постановки его на учет (вид экспортного контракта, дата, номер (при наличии), валюта экспортного контракта, сумма обязательств, предусмотренная экспортным контрактом, дата завершения исполнения обязательств по экспортному контракту, реквизиты нерезидента, являющегося стороной по экспортному контракту: наименование, страна.

Резидент может представить в Банк УК экспортный контракт либо выписку из экспортного контракта, содержащую информацию, необходимую банку УК для постановки на учет экспортного контракта и осуществления валютного контроля.

В случае представления только сведений об экспортном контракте, то сам экспортный контракт должен быть представлен резидентом-экспортером в банк УК не позднее 15 рабочих дней после даты постановки экспортного контракта на учет Банком УК (статьи 5.3 и 5.4 Инструкции № 181-И).

Чтобы контракт был поставлены на учет, в него рекомендуется включить следующие условия:

предмет контракта (товар, работы, услуги, в отношении которых может приводиться конкретный перечень или ссылка на соответствующее приложение к контракту);
валюта и цена контракта (сумма договора в валюте либо только валюта контракта, если стороны не определили сумму обязательств по контракту);
сроки исполнения обязательств (по получению экспортной выручки, по получению товара, по возврату авансовых платежей по импортному контракту);
условия оплаты (срок, форма оплаты);
срок действия контракта (срок, в течение которого нужно завершить поставку товаров и расчёты по контракту);
адреса и банковские реквизиты сторон;
иные условия, которые необходимы для договоров соответствующего вида.

Обращаем внимание на то, что часто возникают ситуации, когда Банк УК может отказать в учете контракта, в связи с тем, что контракт не содержит какие-либо из приведенных условий, поэтому рекомендуем всегда учитывать их в своих контрактах.

При заключении импортного контракта резидент для постановки на учет такого контракта должен представить в Банк УК импортный контракт или выписку из контракта, содержащую информацию, необходимую Банку УК для постановки на учет импортного контракта и осуществления валютного контроля (статья 5.6 Инструкции № 181-И), в том числе за выполнением резидентом требований части 1.1 статьи 19 Федерального закона № 173-ФЗ, то есть за исполнением требования о репатриации валюты.

Экспортные и импортные контракты, заключенные с нерезидентами, обязательно должны предусматривать сроки исполнения обязательств сторонами. Просто указать срок действия контракта недостаточно. Ведь этот срок может охватывать, например, гарантийный период, срок для предъявления претензий после исполнения обязательств, то есть дополнительные сроки, которые не имеют значения при контроле сроков репатриации валюты. Заметим, что в случае представления документов, не соответствующих требованиям валютного законодательства, банк откажет в проведении валютной операции.

Встречаются случаи, когда стороны заключают рамочный (типовой) контракт, содержащий общие правила взаимодействия сторон, без указания конкретного предмета, цены и сроков платежей, либо предусматривающий единые для всех условия, и осуществляют согласование конкретных условий поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и порядка расчетов (в том числе, сумм, сроков платежей, порядка возврата авансов и т.п.) по условиям договоров осуществляется сторонами посредством переписки по электронной почте без оформления каких-либо отдельных документов (дополнительных соглашений, спецификаций и т.п.).

В соответствии с частью 2 статьи 434 Гражданского кодекса РФ договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена письмами, телеграммами, телексами, телефаксами и иными документами, в том числе электронными документами, передаваемыми по каналам связи, позволяющими достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

В отношении таких случаев, Федеральная налоговая служба и Центральный банк в своих письмах пришли к выводу, что с учетом норм гражданского законодательства такой рамочный договор с приложением надлежащим образом заверенной распечатки указанной переписки, содержащей существенные условия договора, удовлетворяет требованиям части 1.1 статьи 19 Федерального закона № 173-ФЗ^[6].

Таким образом, резидент с целью постановки контракта на учет может представить в банк договор, оформленный не только в виде одного документа, подписанного сторонами по сделке, но и в виде иных документов (совокупности документов), отвечающих требованиям к форме договора, при условии, что такие документы содержат все существенные условия договора, необходимые для осуществления валютного контроля.

Возможно, в ходе проверки представленных документов и информации выяснится, что их недостаточно для постановки контракта на учет и проведения валютного контроля. Тогда банк уведомит вас об этом и запросит недостающие документы и сведения.

Сроки постановки на учет ВЭД-контракта

Инструкция № 181-И устанавливает следующие сроки для постановки на учет контракта:

при списании денежных средств (здесь и далее подразумевается, что денежные средства могут быть в иностранной валюте или валюте России) в пользу нерезидента со счета резидента – не позднее даты представления распоряжения о списании денежных средств (подпункт 5.7.1.);
при зачислении денежных средств от нерезидента на счет резидента – не позднее 15 рабочих дней после даты такого зачисления (подпункт 5.7.2.);
при списании денежных средств в пользу нерезидента со счета резидента, открытого в банке-нерезиденте, или при зачислении иностранной валюты от нерезидента на счет резидента, открытый в банке-нерезиденте – не позднее 30 рабочих дней после месяца, в котором была осуществлена указанная операция (подпункт 5.7.3.);
в случае если контрактом не определена сумма обязательств – не позднее даты представления распоряжения о списании денежных средств при проведении той операции, в результате которой сумма расчетов по импортному контракту будет равна или превысит в эквиваленте 3 млн. рублей (10 млн. рублей – по экспортному контракту), либо – не позднее даты подачи той декларации на товары, в результате подачи которой стоимость товара по импортному контракту будет равна или превысит в эквиваленте 3 млн. рублей (10 млн. рублей – по экспортному контракту) (подпункт 5.7.4.);
при исполнении обязательств по контракту путем ввоза на территорию Российской Федерации (вывоза с территории Российской Федерации) товаров и при наличии требования о таможенном декларировании товаров – не позднее даты подачи декларации на товары (подпункт 5.7.5);
при исполнении обязательств по контракту посредством ввоза на территорию Российской Федерации (вывоза с территории Российской Федерации) товаров и при отсутствии требования о таможенном декларировании товаров – не позднее 15 рабочих дней с последнего дня месяца, в котором оформлены документы, подтверждающие исполнение обязательств (подпункт 5.7.6);
при исполнении обязательств по контракту посредством выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них – не позднее 15 рабочих дней с последнего дня месяца, в котором оформлены документы, подтверждающие исполнение обязательств (подпункт 5.7.7).

Банк УК должен принять на учет экспортный или импортный контракт не позднее следующего рабочего дня после даты представления резидентом необходимых документов, и присвоить такому контракту уникальный номер. Одновременно с присвоением уникального номера контракту формируется в электронном виде ведомость банковского контроля. Не позднее одного рабочего дня после даты постановки на учет, Банк УК направляет резиденту информацию об уникальном номере принятого на учет контракта и дате постановки на учет импортного контракта (пункты 5.5 и 5.8 Инструкции № 181-И).

В случае, если ставится на учет договор, который одновременно содержит условия экспортного и импортного контракта, постановка на учет такого контракта в Банк УК осуществляется по тем же правилам, что и импортные контракты, и по такому контракту формируется и ведется одна ведомость банковского контроля с указанием в ней одного уникального номера контракта (пункт 10.1 Инструкции №181-И).

Справка о подтверждающих документах

По контракту, поставленному на учет, необходимо представлять в Банк УК справку о подтверждающих документах (далее – «СПД») с подтверждающими документами при наступлении следующий событий (п. 8.1 Инструкции № 181-И):

исполнение обязательств (например, ввоз (вывоз) товара, выполнение работ, оказание услуг);
прекращение обязательств (например, при проведении зачета встречных однородных требований, заключении договора новации, ликвидации должника (кредитора);
перемену лица в обязательстве (например, уступка права требования или перевод долга);
изменение суммы обязательств способом, отличным от расчетов.

Подтверждающими документами могут быть, например:

товарно-транспортные (перевозочные, товаросопроводительные), коммерческие и иные документы – при ввозе на территорию РФ (вывозе с территории России) товаров, если таможенное декларирование отсутствует или осуществляется без подачи таможенным органам декларации на товары (пункты 8.1.1 и 8.1.2 Инструкции Банка России от 16.08.2017 № 181-И);
акты приема-передачи, счета, счета-фактуры и (или) иные коммерческие документы, оформленные в рамках контракта, а также в целях бухгалтерского учета, – при выполнении работ, оказании услуг, передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности (п. 8.1.3 Инструкции № 181-И).

СПД заполняется по унифицированной форме, которая приведена в Приложении № 6 к Инструкции № 181-И. СПД с подтверждающими документами должна быть представлена в Банк УК не позднее 15-ти рабочих дней после последнего дня месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы, или в котором на декларациях на товары проставлена отметка о дате их выпуска. Сами декларации на товары представлять в банк не нужно. Информацию о зарегистрированных на таможне декларациях на товары банки получают в электронном виде от таможенных органов (п. 8.8 Инструкции № 181-И).

В случае если передаваемая информация содержится в нескольких подтверждающих документах, то срок представления СПД отсчитывается от наиболее поздней по сроку даты оформления соответствующего подтверждающего документа.

Срок представления в банк справки о подтверждающих документах может наступить в период между датой снятия контракта с учета в одном банке и датой его принятия на обслуживание другим банком или между датой отзыва лицензии у банка, где контракт стоит на учете, и датой принятия контракта на обслуживание в новом банке. В таких случаях подать СПД нужно не позднее 15 рабочих дней с момента принятия контракта на обслуживание новым банком (пункты 11.3 и 12.3 Инструкции № 181-И).

Банк может самостоятельно на основании представленных подтверждающих документов заполнить СПД, если такое право предоставлено ему договором (пункт 8.4 Инструкции № 181-И).

В случае изменения приведенных в СПД сведений, необходимо предоставить новую СПД. Сделать это необходимо не позднее 15 рабочих дней после даты оформления документов, подтверждающих изменения (пункт 8.7 Инструкции № 181-И). Подать новую СПД, например, потребуется в случае изменения ожидаемого срока поступления выручки в результате поправок, внесенных в контракт.

Обращаем внимание, что СПД и подтверждающие документы будут считаться своевременно поданными, если вы представили их в сроки, установленные Инструкцией № 181-И, а банк, в свою очередь, принял их после проверки (пункт 16.7 Инструкции № 181-И).

Банк УК проверяет представленную резидентом СПД в течение 10-ти рабочих дней с даты подачи справки в банк, если СПД представлена в отношении таможенной декларации (оформленной на ввезенные товары, оплаченные авансом, или на товары, вывезенные на условиях отсрочки платежа), а в остальных случаях – 3 рабочих дня со дня представления справки (пункт 16.2.2 Инструкции № 181-И).

Получив СПД, банк проверит, правильно ли она оформлена и соответствует ли указанная в ней информация (в том числе код вида подтверждающего документа) сведениям приложенных документов (пункт 16.1.3 Инструкции № 181-И). Банк не примет СПД, если обнаружит какие-либо несоответствия в данных, ошибки при заполнении справки, а также в случае недостаточности представленных вместе с СПД подтверждающих документов. Непринятую СПД в пределах сроков, установленных для проверки, Банк УК направляет с указанием даты и причины возврата. В этом случае возможно подать СПД снова, устранив замечания, послужившие причиной возврата СПД. При положительном результате проверки, Банк УК направляет ее резиденту, указав дату принятия (пункты 16.3, 16.5 Инструкции № 181-И).

Снятие валютного контракта с учета, перевод на учет в другие банки

В случае необходимости контракт может быть снят с учета. В соответствии с пунктом 6.1 Инструкции № 181-И основаниями для снятия учета являются:

при переводе из Банка УК контракта (кредитного договора) на обслуживание в другой уполномоченный банк, а также при закрытии резидентом всех расчетных счетов в Банке УК;
при исполнении сторонами всех обязательств по контракту;
при уступке резидентом требования по контракту другому лицу – резиденту либо при переводе долга резидентом по контракту на другое лицо – резидента;
при уступке резидентом требования по контракту нерезиденту либо при переводе долга резидентом по контракту на нерезидента;
вследствие внесения соответствующих изменений и (или) дополнений в контракт, а также в случае, если контракт был ошибочно принят на учет при отсутствии в контракте оснований его принятия на учет.

Обращение со стороны заявителя составляется в письменном виде с указанием стандартного набора сведений: уникальный номер контракта, а также основания, соответствующего положениям Инструкции № 181-И, с отсылкой на конкретный подпункт. Документ датируется и подписывается работником предприятия, наделенным полномочиями по доверенности, либо непосредственным руководителем, заверяется оттиском печати (при наличии). В качестве сопровождения к заявлению прикладываются документы, подтверждающие указанное в содержании обоснование, например, документы, подтверждающие уступку требования по контракту либо перевод долга по контракту. На обработку заявления Банку УК отводится два рабочих дня, в течение которых принимается положительное или отрицательное решение. Отказ сопровождается обязательным уведомлением, содержащим объяснение причин, а также указание на моменты, требующие исправления.

Следует отметить, что, если после даты снятия с учета контракта в результате внесения изменений в такой контракт либо на основании заявления резидента (если в такой контракт изменения не вносились), продолжится исполнение обязательств, резидент должен представить в Банк УК заявление о внесении изменений в ведомость банковского контроля. В этом случае Банк УК возобновляет учет и продолжает учитывать исполнение обязательств по этому контракту.

При передаче резидентом своих прав по контракту путем уступки требования другому лицу – резиденту, или в случае перевода первым резидентом долга по контракту на другое лицо – резидента, первый резидент должен снять контракт с учета и передать второму резиденту контракт либо выписку из такого контракта для постановки на учет вторым резидентом контракта и осуществления валютного контроля. Новый Банк УК запрашивает в Банке России в электронном виде ведомость банковского контроля, после получения которой вновь формирует ведомость банковского контроля, присваивает новый уникальный номер контракту (пункт 10.2 Инструкции № 181-И).

В случае отзыва лицензии на осуществление банковских операций у Банка УК резидент, поставивший на учет контракт, в срок не позднее 30 рабочих дней после даты отзыва банковской лицензии должен представить в другой Банк УК информацию об уникальном номере контракта и дате постановки на учет контракта, а также сам контракт либо выписку из такого контракта, содержащие информацию, необходимую новому банку УК для принятия на обслуживание контракта и осуществления валютного контроля (пункт 11.1 Инструкции № 181-И).

Вместе с тем, если в период между датой отзыва банковской лицензии и датой принятия на обслуживание контракта в новом Банке УК по такому контракту происходит зачисление (списание) денежных средств на счет (со счета) резидента в ином уполномоченном банке, резидент должен обратиться для принятия на обслуживание контракта в этот уполномоченный банк (пункт 11.2 Инструкции № 181-И).

Новый Банк УК также запрашивает в Банке России в электронном виде ведомость банковского контроля, вносит в нее соответствующие изменения и сохраняет ранее присвоенный уникальный номер (пункт 11.4 и 11.5 Инструкции № 181-И).

Перевод валютного контракта в другой банк

При переводе из Банка УК контракта на обслуживание в другой уполномоченный банк, а также при закрытии резидентом всех расчетных счетов в Банке УК, такой контракт должен быть переведен на обслуживание резидентом в новый Банк УК в срок не позднее 30-ти рабочих дней после даты снятия с учета контракта в предыдущем Банке УК (п. 12.1 Инструкции № 181-И).

Для перевода контракта в новый Банк УК резидент представляет информацию об уникальном номере контракта, дате его постановки на учет в предыдущем Банке УК, контракт либо выписку из него. Новый Банк УК сохраняет уникальный номер, присвоенный контракту предыдущим банком УК и продолжает вести ведомость банковского контроля, внеся в нее необходимые изменения после получения ее в электронном виде от Банка России (пункты 12.5. и 12.6. Инструкции № 181-И).

Если в отношении Банка УК, введены антироссийские санкции, то можно проводить операции по внешнеторговым контрактам по счетам, открытым в банке, отличном от Банка УК. Причем переводить контракт на учет в этот банк не требуется.

В указанном случае предусмотрен следующий порядок:

при переводе денежных средств, поступивших от нерезидента-контрагента с транзитного валютного (либо расчетного) счета в банке, отличном от Банка УК, на свой транзитный валютный (либо расчетный) счет в Банке УК, необходимо представить в Банк УК выписку со счета по операциям, осуществляемым через счет в банке, отличном от Банка УК, или документ, подтверждающий поступление денежных средств от нерезидента-контрагента, с отметками банка и идентифицировать поступившие денежные средства с кодом вида операции;
если принято решение не переводить на счет в Банке УК средства, зачисленные на счет в банке, отличном от Банка УК, представьте в Банк УК соответствующую выписку по счету или документ, подтверждающий поступление денежных средств от нерезидента-контрагента с отметками банка, в качестве подтверждающего документа. Также необходима справка о подтверждающих документах, в которой отражаются код валюты и сумма операции по зачислению указанных средств;
при списании средств с вашего счета в банке, отличном от Банка УК, в пользу нерезидента-контрагента представьте в Банк УК выписку со счета о проведенных расчетах в банке, отличном от Банка УК, в порядке и сроки, которые согласованы с Банком УК^[7].

Ответственность за нарушение учета валютного контракта

Согласно положениям п. 1.2 Инструкции № 181-И к подтверждающим документам и информации относятся указанные в частях 1.1, 1.2 статьи 19 и части 4 статьи 23 Федерального закона № 173-ФЗ документы и информация, в том числе документы (проекты документов), являющиеся основанием для проведения валютных операций, включая договоры (соглашения, контракты) и дополнения и (или) изменения к ним (пункт 9 части 4 статьи 23 Федерального закона № 173-ФЗ).

Ответственность за нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории России и (или) подтверждающих документов установлена частями 6.1 – 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ).

Объектом правонарушений по статье 15.25 КоАП РФ выступают экономические интересы Российской Федерации, выражающиеся в осуществлении контроля над внешнеэкономической деятельностью и порядком осуществления валютных операций. Такие правонарушения посягают на установленный нормативными правовыми актами порядок регулирования и контроля за определенными юридически значимыми действиями резидентов и нерезидентов.

За несоблюдение сроков постановки на учет контрактов может наступить административная ответственность. Размер штрафа, установленного в ч. 6.1 – 6.3 ст. 15.25 КоАП РФ, возрастает в зависимости от времени просрочки:

не более чем на 10 дней – штраф на юридических лиц от 5 000 до 15 000рублей;
более чем на 10, но не более чем на 30 дней – штраф на юридических лиц от 20 000 до 30 000 рублей;
более чем на 30 дней – штраф на юридических лиц от 40 000 до 50 000 рублей.

Такой период просрочки должен включать дни, в которые обязанность по представлению подтверждающих документов (форм учета, отчетности, информации) по валютным операциям является исполнимой, то есть рабочие дни^[8].

При рассмотрении одного из дел было установлено, что «Обществом договор был направлен в банк в мае 2019 года и должен быть принят Банком в соответствии с вышеуказанными требованиями Инструкции № 181-И, однако по неизвестной причине банком контракт не поставлен на учет, из ответа банка следует, что контракт поступал в системе дистанционного банковского обслуживания без сопроводительного письма и у банка не было оснований полагать, что договор представлен для постановки на учет». Суд указал, что «Общество обязано было предпринять все меры для постановки контракта на учет в установленный срок, направить контракт и получить от банка информацию об уникальном номере принятого на учет экспортного контракта и дате постановки на учет экспортного контракта в установленном порядке. Вместе с тем, не получив такой информации, Заявитель не обращался в банк за получением информации по контракту, не проявило в рассматриваемом случае той заботливости и осмотрительности, которая требуется от заявителя.

Доказательств, подтверждающих принятие обществом всех зависящих от него достаточных и своевременных мер для предотвращения правонарушения, соблюдения требований валютного законодательства, как и доказательств отсутствия возможности и наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному выполнению установленных законодательством обязанностей, обществом не представлено»^[9].

Таким образом, резиденту не только необходимо соблюдать сроки постановки контракта нам учет, но и также правильно вести работу с банком во избежание подобных случаев.

Федеральным законом от 20.07.2020 № 218-ФЗ введена новая часть 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, согласно которой ответственность в виде штрафа на юридических лиц от 40 000 до 50 000 рублей наступает, если формы учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающие документы и информация при осуществлении валютных операций не представлены в уполномоченный банк по истечении 90 дней после окончания установленного срока их представления.

Событие административного нарушения, предусмотренного частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, наступает, если формы учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающие документы и информация при осуществлении валютных операций не представлены в установленный срок и в течение 90 дней после его окончания либо представлены с нарушением установленного срок более чем на 90 дней.

Обращаем внимание, что исчисление установленного частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ 90-дневного срока осуществляется по правилам, установленным в части 3 статьи 4.8 КоАП РФ: рассчитывается в календарных днях, истекает в последний день установленного срока, а если окончание срока приходится на нерабочий день, последним днем срока считается первый следующий за ним рабочий день^[10].

Между тем в судебной практике встречается подход об исчислении данного срока также в рабочих днях. Так, судебными инстанциями указано, что «принимая во внимание правовой подход, изложенный в пункте 48 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2018), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 14.11.2018, относительно исчисления периода просрочки по частям 6.1 – 6.3 статьи 15.25 КоАП РФ, суды первой и апелляционной инстанций поддержали позицию прокурора о том, что указанный в части 6.3-1 данной статьи период просрочки 15.25 КоАП РФ должен включать дни, в которые обязанность по представлению подтверждающих документов по валютным операциям является исполнимой, то есть рабочие дни (как и в приведенных положениях Инструкции № 181-И»^[11].

Рассмотренные составы административных правонарушений являются формальными, то есть административное правонарушение является завершенным в момент нарушения установленного срока представления справки о подтверждающих документах.

Нормами статьи 4.5 КоАП РФ закреплено, что постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении 2-х лет со дня совершения административного правонарушения за нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования. Истечение сроков давности привлечения к административной ответственности является основанием для прекращения начатого производства об административном правонарушении (части 1 статьи 24.5 КоАП РФ). При рассмотрении одного из дел «суды правомерно заключили, что инспекцией доказано совершение обществом вмененного административного правонарушения». Вместе с тем, «суды пришли к правомерному выводу о том, что двухлетний срок давности привлечения к административной ответственности, установленный частью 1 статьи 4.5 КоАП РФ, по настоящему делу в отношении правонарушения, выявленного инспекцией, истек 30.01.2023»^[12]. Указанные обстоятельства послужили основанием для удовлетворения заявления общества об отмене постановления по делу об административном правонарушении.

Анализ судебной практики показывает, что недочёты в работе органов валютного контроля могут свидетельствовать об отсутствии вины в совершении вменяемого административного правонарушения. Например, судами было установлено, что «Общество направляло СПД по декларациям на товары, в принятии которой Банк УК отказывал по причине отсутствия у него информации об указанной декларации в связи с непредставлением ее таможней. С целью недопущения пропуска срока по представлению СПД Общество неоднократно обращалось к таможне с просьбой устранить причины отсутствия у Банка УК информации о выпуске задекларированного товара, а также просил урегулировать данную ситуацию. Таможня на запросы Общества не ответила». Суды посчитали, что «Общество приняло достаточные меры для выполнения требований валютного законодательства и Инструкции № 181-И, поведение Общества не было противоправным^[13]», в связи с чем отменили постановление об административном правонарушении.

Валютный контроль и валютное регулирование является частью единой государственной системы финансового контроля в Российской Федерации. В настоящей статье рассмотрен вопросы учета внешнеэкономических контрактов в банках, проводящих валютные операции, как один из элементов валютного контроля. Государственные органы, банки осуществляют серьезный контроль за данным процессом. В современных условиях ВЭД затрудняется использованием большого числа документов с момента заключения соответствующего договора с иностранным контрагентом до момента исполнения всех обязательств. Очень важно надлежащим образом выполнять требования валютного законодательства, поскольку за его нарушения предусмотрена серьезная ответственность.

______________________

^[1] Как устроен валютный контроль и зачем нужен. Штрафы и другая ответственность. Семенюк Ю. 25.11.2022 сайт «Тинькофф Журнал».

^[2] Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».

^[3] ВЭД-контракты: новшества банковского валютного контроля (комментарий к Указанию ЦБ РФ от 25.01.2022 № 6062-У). Калинченко Е.О. Журнал «Главная книга», 2022 № 12.

^[4] Указы Президента Российской Федерации от 28.02.2022 № 79 «О применении специальных экономических мер в связи с недружественными действиями Соединенных Штатов Америки и примкнувших к ним иностранных государств и международных организаций», от 01.03.2022 № 81 «О дополнительных временных мерах экономического характера по обеспечению финансовой стабильности Российской Федерации», от 5 марта 2022 года № 95 «О временном порядке исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами», от 18.03.2022 № 126 «О дополнительных временных мерах экономического характера по обеспечению финансовой стабильности Российской Федерации в сфере валютного регулирования», от 01.04.2022 № 179 «О временном порядке исполнения финансовых обязательств в сфере транспорта перед некоторыми иностранными кредиторами», от 03.05.2022 № 252 «О применении ответных специальных экономических мер в связи с недружественными действиями некоторых иностранных государств и международных организаций», от 04.05.2022 № 254 «О временном порядке исполнения финансовых обязательств в сфере корпоративных отношений перед некоторыми иностранными кредиторами».

^[5] Информационное письмо Банка России от 20.05.2022 № ИН-019-12/70.

^[6] Письмо Федеральной налоговой службы России от 07.06.2018 № СД-4-3/11054, Письмо Банка России от 16.05.2018 № 12-3-4/3564.

^[7] Информационное письмо Банка России № 019-12-4/1210 от 28.02.2022.

^[8] Письмо Федеральной налоговой службы России от 11.04.2018 № СА-4-7/6940, Определение Верховного Суда РФ от 28.03.2018 № 305-АД17-18495.

^[9] Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 18.01.2022 № Ф06-12923/2021 по делу № А12-11216/2021.

^[10] Письмо Федеральной налоговой службы России от 10.08.2020 № ВД-4-17/12881@.

^[11] Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.02.2024 по делу № А67-5392/2023.

^[12] Постановление Арбитражного суда Московского округа от 18.12.2023 по делу № А40-48001/23.

^[13] Постановление Арбитражного суда Северо-западного округа от 28.04.2020 по делу № А42-6604/2019.