Порядок, виды и основания проведения таможенных проверок

31 июля 2024 г.

Внешнеэкономическая деятельность неразрывно связана с проведением таможенного контроля, который в соответствии с ТК ЕАЭС представляет собой совокупность совершаемых таможенными органами действий, направленных на проверку и обеспечение соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов о таможенном регулировании и одним из его видов таможенными проверка.

Напомним, что при проведении таможенного контроля таможенные органы применяют следующие формы таможенного контроля:

получение объяснений;
проверка таможенных, иных документов и (или) сведений;
таможенный осмотр;
таможенный досмотр;
личный таможенный досмотр;
таможенный осмотр помещений и территорий;
таможенная проверка^[1].

Учитывая схожесть терминов необходимо провести различия между терминами и такими формами контроля как «таможенная проверка» и «проверка таможенных, иных документов и (или) сведений», которые заключаются в следующем:

При проведении проверки таможенных документов проверяются:

таможенная декларация;
иные таможенные документы, за исключением документов, составляемых таможенными органами;
документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации;
иные документы, представленные таможенному органу в соответствии с ТК ЕАЭС;
сведения, заявленные в таможенной декларации и (или) содержащихся в представленных таможенному органу документах;
иные сведения, представленные таможенному органу или полученные им в соответствии с ТК ЕАЭС или законодательством государств-членов.

Таможенная проверка заключается в сопоставлении сведений, заявленных в таможенной декларации и содержащихся в представленных таможенным органам документах, и иных сведений, представленных таможенному органу или полученных им в соответствии с ТК ЕЭАС или законодательством государств-членов, с документами и данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами и иной информацией, полученной в порядке, установленном ТК ЕАЭС или законодательством государств-членов. При этом проверка таможенных, иных документов и сведений проводится в целях проверки достоверности сведений, правильности заполнения и оформления документов, соблюдения условий использования товаров в соответствии с таможенной процедурой, соблюдения ограничений по пользованию и распоряжению товарами в связи с применением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, соблюдения порядка и условий использования товаров, которые установлены в отношении отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с ТК ЕАЭС помещению под таможенные процедуры, а также в иных целях обеспечения соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства государств-членов о таможенном регулировании^[2].

Чем регулируется проведение таможенных проверок?

Отношения в области организации и осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля и защиты прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей регламентируются Федеральным законом от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» (далее – «Закон № 294-ФЗ»). Однако частью 3.1 статьи 1 Закона № 294-ФЗ определено, что нормы этого закона, устанавливающие порядок организации и проведения проверок, не применяются при осуществлении таможенного контроля, регулирование которого определено в разделе VI Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». На основании данной нормы в письме ФТС России от 06.09.2011 № 01-11/43061 «О плановых и внеплановых выездных таможенных проверках» отражено, что нормы Закона № 294-ФЗ не распространяются на деятельность таможенных органов при организации и проведении как плановых, так и внеплановых выездных таможенных проверок.

В соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС таможенная проверка является формой таможенного контроля, которая проводится таможенным органом после выпуска товаров с применением иных установленных форм таможенного контроля и мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля в целях проверки соблюдения лицами международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства государств-членов о таможенном регулировании^[3].

Кого могут проверять в рамках таможенной проверки?

Таможенная проверка проводится таможенным органом государства-члена ЕАЭС, на территории которого создано, зарегистрировано и (или) имеет постоянное место жительства проверяемое лицо, под которыми понимаются следующие лица:

декларант;
перевозчик;
лицо, осуществляющее временное хранение товаров в местах, не являющихся складом временного хранения;
лицо, осуществляющее деятельность в сфере таможенного дела;
лицо, обладающее полномочиями в отношении товаров после их выпуска;
уполномоченный экономический оператор;
лицо, напрямую или косвенно участвовавшее в сделках с товарами, помещенными под таможенную процедуру;
лицо, в отношении которого имеется информация, свидетельствующая о том, что в его владении и (или) пользовании находятся (находились) товары в нарушение международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования, законодательства государств-членов, в том числе товары, незаконно перемещенные через таможенную границу ЕАЭС.

Наиболее часто под таможенную проверку попадают декларанты и перевозчики, которые непосредственно связаны с перемещением грузов через таможенную границу.

Важно отметить, что при необходимости подтверждения достоверности сведений, представленных проверяемым лицом, таможенным органом может проводиться встречная внеплановая выездная таможенная проверка у лиц, созданных и зарегистрированных в соответствии с законодательством государства-члена, таможенным органом которого проводится выездная таможенная проверка, и связанных с проверяемым лицом по сделкам с товарами^[4].

Важно отметить, что при проведении проверки, проверяемое лицо вправе^[5]:

запрашивать у таможенных органов и получать от них информацию о положениях, касающихся порядка проведения таможенной проверки;
представлять все имеющиеся в его распоряжении документы и сведения, подтверждающие соблюдение актов в сфере таможенного регулирования;
обжаловать решения и действия (бездействие) таможенных органов в установленном порядке;
требовать от должностных лиц таможенного органа, проводящих выездную таможенную проверку, предъявления решения (предписания) о проведении выездной таможенной проверки и служебных удостоверений;
присутствовать при проведении выездной таможенной проверки и давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету выездной таможенной проверки;
пользоваться иными правами, предусмотренными законодательством государств-членов.

Помимо норм, установленных ТК ЕАЭС, Законом № 289-ФЗ установлено, что проверяемое лицо вправе:

обжаловать решения и действия (бездействие) таможенных органов в установленном порядке;
с разрешения начальника (заместителя начальника) таможенного органа, проводившего таможенную проверку, после получения акта таможенной проверки знакомиться с материалами таможенной проверки, не содержащими сведения, составляющие государственную тайну, а также сведения, составляющие коммерческую, налоговую, банковскую тайну третьих лиц и иную охраняемую законом тайну (секреты), а если представление проверяемому лицу указанных сведений предусмотрено федеральными законами, также с материалами таможенной проверки, содержащими такие сведения;
в предусмотренном порядке представить в таможенный орган возражения по акту таможенной проверки.

Что проверяют при таможенной проверке?

Важно отметить, что при проведении таможенной проверки таможенными органами могут проверяться:

факт помещения товаров под таможенную процедуру;
достоверность сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации;
соблюдение ограничений по пользованию и (или) распоряжению условно выпущенными товарами;
исполнение лицами, осуществляющими деятельность в сфере таможенного дела, обязанностей, предусмотренных ТК ЕАЭС для каждого вида деятельности в сфере таможенного дела;
соблюдение юридическим лицом, претендующим на включение в реестр уполномоченных экономических операторов, условий включения в такой реестр, а также соблюдение уполномоченным экономическим оператором условий включения в реестр уполномоченных экономических операторов и исполнение иных обязанностей, предусмотренных ТК ЕАЭС;
соблюдение условий использования товаров в соответствии с таможенными процедурами, предусмотренных ТК ЕАЭС;
соблюдение иных требований, установленных международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством государств-членов.

При этом решение (предписание) о проведении выездной таможенной проверки должно содержать следующие сведения:

дата и регистрационный номер этого решения (предписания);
вид выездной таможенной проверки;
наименование таможенного органа, проводящего выездную таможенную проверку;
основание для назначения выездной таможенной проверки – ссылка на план (график) проверок либо на предусмотренное основание;
наименование (фамилия, имя и отчество (при наличии)) проверяемого лица, его место (места) нахождения (место жительства) и (или) место (места) фактического осуществления деятельности, его идентификационные и (или) регистрационные номера;
фамилии, имена, отчества (при наличии) и должности должностных лиц таможенного органа, проводящих выездную таможенную проверку;
фамилии, имена, отчества (при наличии) и должности должностных лиц, привлекаемых для участия в проведении выездной таможенной проверки;
предмет выездной таможенной проверки;
иные сведения, предусмотренные законодательством государств-членов о таможенном регулировании.

Помимо прочего, несмотря на большинство сроков, обозначенных в ТК ЕАЭС, определенных периодом 3 лет для таможенных процедур, что позволяет сделать вывод о возможности проведения таможенной проверки за этот период, однако важно помнить и о том, что пунктом 2 статьи 320 ТК ЕАЭС определен срок хранения документов до истечения 5 лет со дня наступления указанных в ТК ЕАЭС обстоятельств вне зависимости от того, представлялись они при подаче таможенной декларации или нет.

При этом, также важно отметить, что как правило, оспаривание деятельности таможенных органов и отражение доводов о том, что таможенные органы выходят за предмет проверки, не находит отражения в решениях судов, в качестве примера таких решений, можно привести:

постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2021 № 13АП-35794/2020, 13АП-35800/2020 по делу № А56-49973/2020;
постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2022 по делу № А78-12182/2021.

Какие виды таможенных проверок существуют?

Таможенным кодексом ЕАЭС установлено, что таможенная проверка может быть камеральной или выездной^[6]. Выездные таможенные проверки подразделяются на следующие виды^[7]:

плановая выездная таможенная проверка, которая проводится на основании планов проверок, разрабатываемых таможенными органами;
внеплановая выездная таможенная проверка, которая проводится без ограничений периодичности проведения таких проверок;
встречная внеплановая выездная таможенная проверка, которая проводится для подтверждения достоверности сведений, представленных проверяемым лицом.

Основные отличия камеральной таможенной проверки от выездной заключаются в следующем:

камеральные проверки проводятся без выезда к проверяемому лицу, не ограничена их периодичность проведения и отсутствует акт-предписание;
выездные проверки проводятся в соответствии с утвержденным планом проверок, осуществляются с выездом к проверяемому лицу, для внеплановых периодичность не ограничена, для плановых в отношении одного и того же проверяемого лица проводятся таможенными органами не чаще 1 раза в год, а в отношении уполномоченных экономических операторов не чаще 1 раза в 3 года.

Камеральная таможенная проверка

Камеральная таможенная проверка представляет собой комплекс мероприятий, когда происходит изучение и анализ сведений, содержащихся в таможенных декларациях и коммерческих, транспортных и иных документах, представленных проверяемым лицом при совершении таможенных операций и по требованию таможенных органов, документов и сведений государственных органов государств-членов, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов и касающихся проверяемого лица^[8].

Насчет использования других документов, имеющихся у таможенных органов, ФТС России высказала свое мнение и считает, что использование таможенным органом при проведении таможенного контроля документов, полученных в результате оперативно-розыскных мероприятий, является допустимым^[9]. Оперативно-розыскные мероприятия должны проводиться с соблюдением необходимых процедур, в целях исключения оспаривания их незаконности участниками ВЭД. Помимо прочего также важно отметить, что суды при принятии судебных актов как в пользу, так и не в пользу таможенных органов должны исходить из презумпции достоверности представленной декларантом информации, бремя опровержения которой лежит на таможенном органе^[10].

Вместе с тем, камеральная проверка проводится таможенными органами по месту нахождения таможенного органа без выезда к проверяемому лицу, а также без оформления решения (предписания) таможенного органа о проведении камеральной таможенной проверки. Таможенный орган уведомляет проверяемое лицо о проведении камеральной таможенной проверки путем направления уведомления в день начала такой проверки заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении либо в виде электронного документа с использованием сети «Интернет». Приказом ФТС России от 14.02.2019 № 258 «Об утверждении форм документов, составляемых таможенными органами при проведении таможенных проверок, порядков их заполнения и порядка внесения изменений в решение о проведении выездной таможенной проверки» (далее – «Приказ ФТС № 258») утверждены формы таможенных документов при проведении проверок.

При направлении уведомления о проведении камеральной таможенной проверки по почте заказным письмом оно считается полученным:

в день вручения, указанный в почтовом уведомлении о вручении письма адресату либо в других источниках информации, в случае, если такое почтовое уведомление (информация) получено до шестого рабочего дня со дня направления заказного письма;
6-й рабочий день со дня направления заказного письма в случае непоступления в указанный срок в таможенный орган почтового уведомления (информации), содержащего дату вручения письма адресату.

Срок проведения камеральной таможенной проверки не может превышать 90 календарных дней со дня направления проверяемому лицу уведомления о проведении камеральной таможенной проверки, при этом в этот срок не включается период времени между датой направления проверяемому лицу (вручения руководителю (представителю) проверяемого лица должностным лицом, проводящим камеральную таможенную проверку) требования о представлении документов и (или) сведений и датой получения таких документов и (или) сведений. Проведение камеральной таможенной проверки может быть продлено на 120 календарных дней при необходимости:

проведения таможенной экспертизы;
направления требования лицам, связанным с проверяемым лицом по сделкам (операциям) с товарами, в отношении которых проводится таможенная проверка, представления копий документов и иной информации по операциям и расчетам, проводимым с проверяемым лицом или с третьими лицами, имеющими отношение к сделкам (операциям) с такими товарами;
направления (инициирования направления) запроса (требования) в соответствии со статьей 240, 241 или 242 Закона о таможенном регулировании;
направления (инициирования направления) запроса в компетентный орган другого государства – члена ЕАЭС или государства, не являющегося членом ЕАЭС;
направления (инициирования направления) поручения о проведении таможенного контроля в таможенные органы других государств – членов ЕАЭС в соответствии со статьей 373 ТК ЕАЭС.

В рамках одной камеральной таможенной проверки продление ее проведения может быть осуществлено однократно, которое осуществляется по решению начальника таможенного органа, проводящего таможенную проверку, уполномоченного им заместителя начальника таможенного органа либо замещающих их лиц, о чем уведомляется проверяемое лицо с указанием срока и причины продления.

Помимо прочего, важно отметить, что камеральные проверки проводятся без ограничений периодичности их проведения, а результаты проведения камеральной проверки оформляются в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании. По результатам проведения камеральной таможенной проверки, в том числе при непредставлении по требованию таможенного органа в установленный срок документов и (или) сведений, может назначаться выездная таможенная проверка.

Выездная таможенная проверка

Выездная таможенная проверка проводится таможенным органом с выездом в место нахождения юридического лица, место осуществления деятельности индивидуального предпринимателя и (или) место фактического осуществления деятельности такими лицами и подразделяются такие проверки на следующие виды:

плановая выездная таможенная проверка;
внеплановая выездная таможенная проверка;
встречная внеплановая выездная таможенная проверка.

Выездная таможенная проверка назначается руководителем таможенного органа, определяемого в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании, уполномоченным им заместителем руководителя таможенного органа либо замещающими их лицами путем принятия решения о проведении выездной таможенной проверки. В соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – «Закон № 289-ФЗ», «Закон о таможенном регулировании») выездная таможенная проверка назначается начальником таможенного органа, который будет проводить таможенную проверку, уполномоченным им заместителем начальника таможенного органа либо замещающими их лицами путем принятия решения о проведении выездной таможенной проверки, которое оформляется в двух экземплярах^[11].

Решение о проведении выездной таможенной проверки должно содержать следующие сведения:

дата и регистрационный номер этого решения (предписания);
вид выездной таможенной проверки;
наименование таможенного органа, проводящего выездную таможенную проверку;
основание для назначения выездной таможенной проверки – ссылка на план (график) проверок либо на предусмотренное основание;
наименование (фамилия, имя и отчество (при наличии)) проверяемого лица, его место нахождения (место жительства) и место фактического осуществления деятельности, его идентификационные и регистрационные номера;
фамилии, имена, отчества (при наличии) и должности должностных лиц таможенного органа, проводящих выездную таможенную проверку;
фамилии, имена, отчества (при наличии) и должности должностных лиц, привлекаемых для участия в проведении выездной таможенной проверки;
предмет выездной таможенной проверки;
иные сведения, предусмотренные законодательством государств-членов о таможенном регулировании.

Форма решения (предписания) о проведении выездной таможенной проверки установлена Приказом ФТС № 258.

Перед началом проведения плановой выездной таможенной проверки таможенные органы направляют проверяемому лицу уведомление о проведении плановой выездной таможенной проверки заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении или передают такое уведомление иным способом, позволяющим подтвердить факт его получения. Важно отметить, что возврат почтового отправления с отметкой, свидетельствующей о невручении письма адресату в связи с отсутствием проверяемого лица по месту его нахождения, не является основанием для отмены плановой выездной таможенной проверки. Вместе с тем, плановая выездная таможенная проверка может быть начата не ранее чем через 15 календарных дней со дня получения уведомления о проведении плановой выездной таможенной проверки проверяемым лицом либо со дня поступления в таможенный орган почтового отправления с отметкой о невручении письма адресату. Отказ проверяемого лица от получения решения о проведении выездной таможенной проверки не является основанием для отмены выездной таможенной проверки. В этом случае датой начала выездной таможенной проверки считается дата внесения в решение о проведении выездной таможенной проверки записи об отказе в получении этого решения.

Важно отметить, что в период проведения выездной таможенной проверки проверяемое лицо не вправе вносить изменения (дополнения) в проверяемые документы, связанные с его деятельностью.

Какие документы необходимо проверить у сотрудников таможенных органов при проведении проверки?

При проведении таможенной проверки, проверяемое лицо осуществляет допуск должностных лиц таможенного органа на основании решения (предписания) о проведении выездной таможенной проверки и служебных удостоверений сотрудников таможенных органов^[12]. Помимо этого, важно также убедиться, что:

должностные лица, проводимые проверку, указаны в решении (предписании) о проведении выездной таможенной проверки;
должностные лица, проводимые проверку, имеют специальное разрешение на доступ на объект проверяемого лица, если такое разрешение необходимо в соответствии с законодательством.

Вместе с тем, при проведении таможенной проверки должностные лица таможенного органа обязаны:

соблюдать права и законные интересы проверяемого лица, не допускать причинение вреда проверяемому лицу неправомерными решениями и действиями (бездействием);
использовать информацию, полученную при проведении таможенной проверки исключительно для выполнения возложенных на таможенные органы задач и функций;
обеспечивать сохранность документов, полученных и составленных при проведении таможенной проверки, не разглашать их содержание без согласия проверяемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательством государств-членов;
соблюдать служебную этику;
информировать проверяемое лицо о его правах и обязанностях при проведении таможенной проверки, назначении таможенной экспертизы, отборе проб и (или) образцов товаров, а также о правах и обязанностях должностных лиц таможенного органа при проведении таможенной проверки;
не нарушать установленный режим работы проверяемого лица в период проведения выездной таможенной проверки;
представлять по требованию проверяемого лица необходимую информацию о положениях ТК ЕАЭС и законодательства государств-членов, касающихся порядка проведения таможенной проверки;
предъявлять при проведении выездной таможенной проверки представителям проверяемого лица решение (предписание) о проведении выездной таможенной проверки и свои служебные удостоверения;
исполнять иные обязанности, предусмотренные законодательством государств-членов.

Какой срок для проведения выездной таможенной проверки?

Срок проведения выездной таможенной проверки не должен превышать 2 месяца. В указанный срок не включается период времени между датой вручения проверяемому лицу требования о представлении документов и сведений и датой получения таких документов и сведений. Срок проведения выездной таможенной проверки может быть продлен на 1 месяц по решению таможенного органа, который проводит такую проверку.

При необходимости проведения встречной внеплановой выездной таможенной проверки, проведения таможенной экспертизы, направления запросов в компетентные органы, проведение выездной таможенной проверки может быть приостановлено по решению руководителя таможенного органа, осуществляющего таможенную проверку, уполномоченного им заместителя руководителя таможенного органа либо замещающих их лиц. Срок приостановления проведения выездной таможенной проверки не может превышать 9 месяцев, если более продолжительный срок не установлен законодательством государств-членов.

Приостановление и возобновление проведения выездной таможенной проверки осуществляются по решению начальника таможенного органа, проводящего таможенную проверку, уполномоченного им заместителя начальника таможенного органа либо замещающих их лиц^[13]. Срок приостановления выездной таможенной проверки не включается в срок проведения выездной таможенной проверки.

Доступ сотрудников таможенного органа на территорию проверяемой организации

Важно отметить, что проверяемое лицо вправе отказать должностным лицам таможенного органа и должностным лицам иных государственных органов, привлекаемым для участия в проведении выездной таможенной проверки, в доступе на объект проверяемого лица в следующих случаях^[14]:

этими должностными лицами не предъявлены решение (предписание) о проведении выездной таможенной проверки и (или) служебные удостоверения;
эти должностные лица не указаны в решении (предписании) о проведении выездной таможенной проверки;
эти должностные лица не имеют специального разрешения на доступ на объект проверяемого лица, если такое разрешение необходимо в соответствии с законодательством государств-членов.

При необоснованном отказе проверяемого лица в доступе должностных лиц таможенного органа, проводящих выездную таможенную проверку, на объекты проверяемого лица составляется акт в присутствии двух понятых^[15], который подписывается должностными лицами таможенного органа, проводящими выездную таможенную проверку, проверяемым лицом либо его представителем, а также понятыми. Копия этого акта вручается проверяемому лицу либо его представителю. В случае отказа проверяемого лица либо его представителя от подписания акта, должностное лицо таможенного органа, проводящее выездную таможенную проверку, делает об этом соответствующую запись в указанном акте. При этом проверяемое лицо вправе дать письменное объяснение причины отказа от подписания акта.

Порядок заполнения формы решения о проведении выездной таможенной проверки

Приказом ФТС № 258 предусмотрен порядок заполнения формы о проведении проверки, в соответствии с которым определено, что решение о проведении выездной таможенной проверки оформляется в форме документа на общем бланке таможенного органа, сведения указываются на русском языке, указываются:

дата и регистрационный номер документа;
должность (фамилия, инициалы имени и отчества (инициал отчества указывается при наличии отчества) начальника таможенного органа (лица, его замещающего) либо уполномоченного им заместителя начальника таможенного органа (лица, его замещающего), принявшего решение о проведении выездной таможенной проверки;
ссылка на план проверок либо на соответствующее основание;
вид выездной таможенной проверки;
сведения о проверяемом лице:

– наименование;

– основной государственный регистрационный номер (ОГРН);

– идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

– код причины постановки на учет (КПП);

– место нахождения, адрес, место (места) фактического осуществления деятельности.

предмет таможенной проверки;
период, за который назначена выездная таможенная проверка (в формате ДД.ММ.ГГГГ), если выездная таможенная проверка проводится в отношении лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела;
виды и номера таможенных деклараций или документов, используемых в качестве таможенной декларации, если выездная таможенная проверка проводится после выпуска товаров;
наименование товаров либо иные сведения об объекте таможенного контроля.

В случае если выездная таможенная проверка будет проводиться в отношении не всех товаров в таможенных декларациях, дополнительно в скобках после каждого номера таможенной декларации через запятую указываются порядковые номера товаров в таможенных декларациях.

Вместе с тем, при вручении решения о проведении выездной таможенной проверки руководитель проверяемого лица либо его представитель в решении о проведении выездной таможенной проверки делает отметку об ознакомлении с информацией о правах и обязанностях проверяемого лица при проведении таможенной проверки, а также о правах и обязанностях должностных лиц таможенного органа при проведении таможенной проверки, проставляет дату и время получения экземпляра решения. Для представителя дополнительно указываются наименование и иные реквизиты документа, подтверждающего его полномочия. Помимо этого, должностным лицом таможенного органа в случае направления экземпляра решения заказным почтовым отправлением делается запись с указанием почтового адреса, по которому направлен экземпляр решения, проставляется дата направления экземпляра решения, фамилия, инициалы имени и отчества (инициал отчества указывается при наличии отчества) и подпись должностного лица таможенного органа. В случае отказа от получения экземпляра решения о проведении выездной таможенной проверки должностным лицом таможенного органа делается запись об отказе в получении экземпляра решения о проведении выездной таможенной проверки.

А в случае приостановления, возобновления проведения выездной таможенной проверки в экземпляре решения о проведении выездной таможенной проверки таможенного органа указываются даты такого приостановления и возобновления, должность, фамилия, инициалы имени и отчества (инициал отчества указывается при наличии отчества) начальника таможенного органа, проводящего выездную таможенную проверку (лица, его замещающего), либо уполномоченного им заместителя начальника таможенного органа (лица, его замещающего). Данные записи являются формой фиксации решения указанного должностного лица таможенного органа, проводящего указанную проверку, о приостановлении, возобновлении проведения выездной таможенной проверки и подписываются этим лицом.

Основания проведения таможенной проверки

Плановая выездная таможенная проверка проводится на основании планов проверок, разрабатываемых таможенными органами, при этом в отношении одного и того же проверяемого лица не чаще 1 раза в год. Плановые выездные таможенные проверки в отношении уполномоченных экономических операторов проводятся таможенными органами не чаще 1 раза в 3 года.

Выбор лиц, в отношении которых проводится плановая выездная таможенная проверка, производится с использованием информации, полученной из следующих источников:

результаты проведения таможенного контроля до и после выпуска товаров;
информационные ресурсы таможенных органов;
результаты предыдущих таможенных проверок;
банки, небанковские кредитные (кредитно-финансовые) организации и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, государств-членов;
таможенные и (или) иные государственные органы государств-членов;
средства массовой информации;
иные источники информации.

Внеплановые выездные таможенные проверки проводятся без ограничений периодичности проведения таких проверок, а основаниями для назначения таких проверок могут являться:

данные, полученные в результате анализа информации, содержащейся в информационных ресурсах таможенных органов и иных государственных органов государств-членов, и свидетельствующие о возможном нарушении международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства государств-членов;
информация, свидетельствующая о возможном нарушении международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства государств-членов;
заявление лица о включении в реестр уполномоченных экономических операторов;
представление уполномоченным экономическим оператором таможенному органу информации об изменении сведений, заявленных им при включении в реестр уполномоченных экономических операторов о находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или аренде сооружениях, помещениях (частях помещений) и (или) открытых площадках (частях открытых площадок), предназначенных для временного хранения товаров;
необходимость проведения встречной внеплановой выездной таможенной проверки^[16];
обращение (запрос) компетентного органа государства, не являющегося членом ЕАЭС, о проведении проверки лица, совершавшего сделки, связанные с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС, с иностранным лицом;
поручение (запрос) органов предварительного расследования (органов уголовного преследования) государств-членов по материалам проверки сообщения о преступлении или по возбужденному уголовному делу;
поручение таможенного органа одного государства-члена, данного таможенному органу другого государства-члена, о проведении выездной таможенной проверки у лица, созданного и зарегистрированного в соответствии с законодательством государства-члена, таможенному органу которого направлено поручение по предусмотренным ТК ЕАЭС основаниям;
иные основания, предусмотренные законодательством государств-членов о таможенном регулировании.

Также основаниями для назначения внеплановых выездных таможенных проверок могут являться:

представление уполномоченным экономическим оператором таможенному органу информации об изменении сведений, заявленных им при включении в реестр уполномоченных экономических операторов, о его адресе;
необходимость проведения внеплановой выездной таможенной проверки в целях подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях по акту таможенной проверки, поступивших в таможенный орган.

Вместе с тем, необходимо отметить, что в связи с различными ситуациями в стране и мире, влияющими на ведение предпринимательской, экономической, внешнеторговой деятельности, нормативными документами органов государственной власти может приниматься решение о временном приостановлении проведения проверок^[17], что и произошло в 2020 году, исключения составили только таможенные проверки, назначенные по основаниям, предусмотренным подпунктами 3 и 8 пункта 16 статьи 333 ТК ЕАЭС, а также выездных таможенных проверок, основанием для которых является причинение вреда жизни, здоровью граждан, возникновение чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера.

Акт и решение таможни по результатам проверки. Обжалование при проведении таможенных проверок

Пунктом 26 статьи 333 ТК ЕАЭС определено, что результаты проведения выездной таможенной проверки оформляются путем составления таможенного документа, форма которого определена приказом ФТС № 258. При этом в таможенном документе, составляемом при оформлении результатов проведения выездной таможенной проверки, указываются следующие сведения:

место и дата составления этого документа;
регистрационный номер этого документа;
наименование таможенного органа, проводившего выездную таможенную проверку;
основание для назначения выездной таможенной проверки – ссылка на план (график) проверок либо на предусмотренные основания;
дата и номер решения (предписания) о проведении выездной таможенной проверки;
вид выездной таможенной проверки;
наименование (фамилия, имя и отчество (при наличии)) проверяемого лица, его место (места) нахождения (место жительства) и (или) место (места) фактического осуществления деятельности, его идентификационные и (или) регистрационные номера;
фамилии, имена, отчества (при наличии) и должности должностных лиц таможенного органа, проводивших выездную таможенную проверку;
фамилии, имена, отчества (при наличии) и должности должностных лиц, привлеченных для участия в проведении выездной таможенной проверки;
даты начала и завершения проведения выездной таможенной проверки, а в случае приостановления проведения и (или) продления срока проведения выездной таможенной проверки также указываются периоды такого приостановления и (или) продления;
виды проверенных документов;
сведения о формах таможенного контроля, иных действиях, проведенных в ходе выездной таможенной проверки;
описание выявленных фактов, свидетельствующих о нарушениях международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства государств-членов, с указанием положений международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства государств-членов, требования которых были нарушены, либо сведения об отсутствии таковых;
выводы по результатам проведения выездной таможенной проверки;
иные сведения, предусмотренные законодательством государств-членов о таможенном регулировании.

Также акт выездной таможенной проверки должен содержать сведения^[18]:

предмет выездной таможенной проверки;
проверяемый период, если выездная таможенная проверка проводилась в отношении лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела;
реквизиты текущего (расчетного) счета и иных счетов проверяемого лица (при наличии);
сведения о возбужденных в ходе выездной таможенной проверки делах об административных правонарушениях;
иные сведения, определяемые федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в области таможенного дела.

Выводы по результатам проведения камеральной и выездной таможенной проверки должны содержать в том числе информацию о предполагаемых суммах таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, подлежащих дополнительному исчислению и уплате (взысканию), в случае выявления фактов, свидетельствующих о нарушениях международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства Российской Федерации, влекущих за собой изменение размера исчисленных и (или) подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин.

Несмотря на столь обширное правовое регулирование действий таможенных органов, участники ВЭД вправе обжаловать решения, действия (бездействие) таможенных органов или их должностных лиц в порядке и сроки, которые установлены законодательством государства-члена, решения, действия (бездействие) таможенного органа или должностных лиц таможенного органа которого обжалуются^[19].

Также законом № 289-ФЗ определено, что любое лицо вправе обжаловать решение, действие (бездействие) таможенного органа и его должностного лица, если таким решением, действием (бездействием), по мнению этого лица, нарушены его права, свободы или законные интересы, ему созданы препятствия к их реализации либо незаконно возложена на него какая-либо обязанность. Вместе с тем, решение, действие (бездействие) таможенных органов и их должностных лиц могут быть обжалованы в:

таможенные органы;
суд.

В случае обжалования через таможенные органы, жалоба подается в вышестоящий таможенный орган через таможенный орган, решение, действие (бездействие) которого обжалуются. Жалоба на решение, действие (бездействие) таможенного поста подается в таможню.

Обжалование решений, действий (бездействия) таможенного органа в судебном порядке регламентируется соответствующим процессуальным законодательством России:

глава 24 АПК РФ;
глава 22 КАС РФ.

Жалоба может быть подана в течение 3 месяцев:

со дня, когда лицу стало известно или должно было стать известно о нарушении его прав, свобод или законных интересов, создании препятствий к их реализации либо незаконном возложении на него какой-либо обязанности;
со дня истечения срока для принятия таможенным органом решения или совершения действия, установленных международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования, законодательством России о таможенном регулировании.

Споры с таможенными органами при ведении внешнеэкономической деятельности встречаются довольно часто в судебной практике, в том числе споры, связанные с проведением проверок таможенными органами.

Так, например, в пункте 23 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2023)^[20] определено, что таможенный орган вправе осуществлять таможенный контроль в отношении товара, выпущенного в регионе деятельности иного таможенного органа. В одном из дел в Московскую областную таможню обществом были представлены декларации на товары. После их выпуска Санкт-Петербургской таможней проведена камеральная проверка, в ходе которой выявлено неправомерное заявление обществом льготы по уплате НДС, что послужило основанием для вынесения решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары. На основании указанных решений обществу направлены уведомления о необходимости уплаты доначисленных таможенных платежей. Не согласившись с указанными решениями и уведомлениями, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их незаконными.

Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлениями судов апелляционной и кассационной инстанций, заявленные требования удовлетворены. При этом суды пришли к выводу, что у Санкт-Петербургской таможни отсутствовали полномочия по проведению таможенной проверки и принятию оспариваемых решений, поскольку декларант и его таможенный представитель в регионе деятельности Санкт-Петербургской таможни не находились, а ввоз товаров по спорным декларациям оформлен в регионе деятельности Московской областной таможни. Судебная коллегия Верховного Суда Российской Федерации отменила указанные судебные акты и отказала обществу в удовлетворении его требований, обосновав это тем, что, исходя из анализа норм таможенного законодательства следует, что таможенная проверка проводится таможенным органом государства-члена, на территории которого создано, зарегистрировано и (или) имеет постоянное место жительства проверяемое лицо. Иных ограничений при проведении таможенных проверок таможенными органами по региональному принципу акты, составляющие право ЕАЭС, и законодательство РФ о таможенном регулировании не устанавливают. Из существа отношений, регулируемых таможенным законодательством, не вытекает установления строго территориального принципа при реализации контрольных полномочий, если иметь в виду, что таможенный контроль осуществляется в отношении всех товаров, ввезенных на таможенную территорию, в том числе на основе баз данных, содержащих информацию о таможенных операциях, совершенных на различных таможнях^[21].

Достаточно частым основанием спора с таможенными органами является корректировка таможенным стоимости (далее – «КТС») таможенным органом стоимости ввозимого товара по результатам проводимой проверки. В связи с чем, необходимо отметить, что, основываясь на положениях ТК ЕАЭС, таможенный орган принимает решение о внесении изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости, заявленные в таможенной декларации по результатам проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, начатой до выпуска товаров, если соответствие заявленной таможенной стоимости товаров их действительной стоимости не нашло своего подтверждения по результатам таможенного контроля, в том числе при сохранении признаков недостоверности заявленной таможенной стоимости, не устраненных по результатам таможенного контроля^[22]. В связи с этим при разрешении споров, касающихся правильности определения таможенной стоимости ввозимых товаров, судам следует учитывать, какие признаки недостоверного определения таможенной стоимости были установлены таможенным органом и нашли свое подтверждение в ходе проведения таможенного контроля, в том числе с учетом документов (сведений), собранных таможенным органом и дополнительно предоставленных декларантом. Непредоставление декларантом документов (сведений), обосновывающих заявленную им таможенную стоимость товара, само по себе не может повлечь принятие таможенным органом решения о внесении изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости, заявленные в таможенной декларации, если у декларанта имелись объективные препятствия к предоставлению запрошенных документов (сведений) и соответствующие объяснения даны таможенному органу.

Также необходимо отметить, что в нарушение требований законодательства России о проведении таможенных проверок, таможенные органы проводят проверки, которые в дальнейшем оспариваются участниками ВЭД. Так, например, введение моратория на проведение проверок, послужило основанием для отмены привлечения к ответственности общества в связи отсутствием надлежащего основания для проведения проверки^[23]. Поручением Правительства России от 18.03.2020 даны поручения, направленные, в частности, на приостановление назначения выездных налоговых и плановых выездных таможенных проверок. В частности, были приостановлены различного рода проверки, в том числе таможенные, однако на практике встречались случаи, когда в нарушение вышеуказанной нормы, проверки проводились таможенными органами, однако суды, учитывая отсутствие правовых оснований для проведения проверки и допущения существенных нарушений порядка проведения таможенного контроля признавали действия таможенных органов незаконными^[24].

Проведение таможенных проверок позволяет проверять контролирующим органам соблюдение требований таможенного законодательства, вносить корректировки в таможенные декларации с учетом установленных в ходе проверки фактов, выявлять нарушения таможенного законодательства, а также привлекать к ответственности при обнаружении нарушений действующего законодательства России и актов международного права.

_____________________

^[1] Пункт 1 статьи 322 ТК ЕАЭС.

^[2] Пункт 2 статьи 324 ТК ЕАЭС.

^[3] Статья 331 ТК ЕАЭС.

^[4] Пункт 17 стати 333 ТК ЕАЭС.

^[5] Пункт 1 статьи 336 ТК ЕАЭС.

^[6] Пункт 7 статьи 331 ТК ЕАЭС.

^[7] Пункт 2 статьи 333 ТК ЕАЭС.

^[8] Пункт 1 статьи 332 ТК ЕАЭС.

^[9] Обзор практики рассмотрения ФТС России жалоб на решения, действия (бездействие) таможенных органов и их должностных лиц в области таможенного дела за 2020 год.

^[10] Информация ФТС России «О судебной практике применения судами положений постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12 мая 2016 г. № 18 «О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства» по делам об оспаривании решений, действий (бездействия) таможенных органов и их должностных лиц по определению, заявлению и контролю таможенной стоимости товаров».

^[11] Пункт 3 статьи 229 Закона № 289-ФЗ.

^[12] Пункт 1 статьи 334 ТК ЕАЭС.

^[13] Пункт 18 статьи 229 Закона о таможенном регулировании.

^[14] Пункт 3 статьи 334 ТК ЕАЭС.

^[15] Пункт 1 статьи 230 Закона о таможенном регулировании.

^[16] Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 28.10.2021 № 306-ЭС21-10075 по делу № А55-39440/2019. По результатам встречной выездной таможенной проверки, было установлено, что ввезенные товары были задекларированы, как товары в разобранном (несобранном) виде, однако, в ходе проверки было установлено, что товары обладают основными свойствами комплектного и завершенного товара. В результате чего, внесены изменения в сведения, содержащиеся в декларациях на товары, выполнена корректировка их электронных копий, что повлекло увеличение таможенных платежей, подлежащих уплате при ввозе товаров.

^[17] Пункт 13 Постановления Правительства РФ от 03.04.2020 № 438 «Об особенностях осуществления в 2020 году государственного контроля (надзора), муниципального контроля и о внесении изменения в пункт 7 Правил подготовки органами государственного контроля (надзора) и органами муниципального контроля ежегодных планов проведения плановых проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

^[18] Пункт 4 статьи 237 Закона о таможенном регулировании.

^[19] Статья 358 ТК ЕАЭС.

^[20] Утвержден Президиумом Верховного Суда РФ 26.04.2023.

^[21] Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 06.09.2022 № 305-ЭС22-9875 по делу № А41-25502/2021.

^[22] Пункт 13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза».

^[23] Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.03.2022 № Ф07-1471/2022 по делу № А26-3253/2021.

^[24] Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.12.2021 № Ф07-17742/2021 по делу № А05-11569/2020.