Применение контрольно-кассовой техники при расчетах с физическими лицами

2 августа 2019 г.

Младший юрист Юридической фирмы «BRACE»

Ольга Гусева

С 1 июля 2019 года были введены изменения в законодательство, касающиеся использования контрольно-кассовой техники (далее – ККТ). Так, к субъектам обязанным применять ККТ в расчетах с физическими лицами присоединилась очередная обширная группа.

Изменения в Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее Закон № 54-ФЗ), вступающие в силу с 1 июля 2019 года, определяют, что под расчетами теперь также будут признаваться:

1) зачет, возврат предварительной оплаты (аванса) за товары, работы, услуги;

2) предоставление займов для оплаты товаров;

3) любое встречное предоставление за товары (например, мена или бартер).

Это значит, что в случае, если оплата и передача товара будут происходить не единовременно, то каждое действие с 1 июля 2019 года должно сопровождаться выдачей чека. Также чек должен быть выдан при неденежных расчетах.

Более того, устанавливается, что кассовый чек, полученный покупателем (клиентом) в электронном виде и распечатанный на бумажном носителе, имеет силу и приравнивается к оригинальному кассовому чеку.

С 1 июля 2019 года применять ККТ обязаны также ИП, применяющие ПСНО, а также организации и ИП, являющиеся плательщиками ЕНВД. В соответствии с п. 7.1 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ (далее – Закон № 290-ФЗ) они были вправе до 01.07.2019 осуществлять расчеты без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)) в порядке, установленном Законом № 54-ФЗ.

Теперь, с 1 июля 2019 года юридические лица и ИП обязаны применять ККТ в общем порядке. Однако Федеральным законом от 06.06.2019 № 129-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее – Закон № 129-ФЗ) ИП, не имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры при реализации товаров собственного производства, выполнении работ, оказании услуг вправе не применять ККТ до 01.07.2021. Однако следует помнить, что в случае заключения трудового договора с работником ИП будут обязаны в течение 30 календарных дней с даты заключения такого договора зарегистрировать ККТ.

Важно отметить, что пунктом 2.2 статьи 346.32 и пунктом 1.1 статьи 346.51 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ) предусмотрено введение для индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и патентную систему налогообложения, налоговых вычетов на сумму расходов по приобретению ККТ в размере не более 18 тысяч рублей на каждый экземпляр ККТ при условии ее регистрации в налоговых органах с 01.02.2017 до 01.07.2019¹.

Пунктом 2 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ было предусмотрено, что с 01.07.2019 утрачивает силу абз. 4 п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ. То есть теперь при продаже водителем или кондуктором в салоне транспортного средства проездных документов (билетов) и талонов для проезда в общественном транспорте с этой даты стало необходимым применять ККТ. Данные услуги исключены из числа тех, при осуществлении которых разрешено было возможно производить расчеты без применения ККТ.

Пунктом 4 ст. 4 этого же закона было установлено освобождение от применения ККТ или оформления БСО до 01.07.2019 для организаций и индивидуальных предпринимателей при осуществлении расчетов:

• с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями, в безналичном порядке (за исключением расчетов с использованием электронных средств платежа);

• при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги, включая взносы на капитальный ремонт;

• при осуществлении зачета и возврата предварительной оплаты и (или) авансов;

• при предоставлении займов для оплаты товаров, работ, услуг;

• при предоставлении или получении иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Действие данной нормы не было продлено, и уже в настоящее время при осуществлении таких расчетов придется применять ККТ. Однако, в ст. 2 Закона № 54-ФЗ установлены возможности для неприменения ККТ в некоторых других случаях с даты опубликования нового закона.

Согласно статье 2 Закона № 54-ФЗ освобождены от применения ККТ без ограничения по времени следующие субъекты:

• Кредитные организации.

• Организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении следующих видов деятельности:

• продажа газет и журналов на бумажном носителе;

• продажа ценных бумаг;

• обеспечение питанием обучающихся и работников образовательных организаций во время учебных занятий;

• торговля на розничных рынках, ярмарках, в выставочных комплексах за некоторыми исключениями;

• разносная торговля продовольственными и непродовольственными товарами за некоторыми исключениями;

• торговля в киосках мороженым, а также торговля в розлив безалкогольными напитками, молоком и питьевой водой;

• торговля из автоцистерн квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, сезонная торговля вразвал овощами;

• прием от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома, драгоценных металлов и драгоценных камней;

• ремонт и окраска обуви;

• изготовление и ремонт металлической галантереи и ключей;

• присмотр и уход за детьми, больными, престарелыми и инвалидами;

• реализация изготовителем изделий народных художественных промыслов;

• вспашка огородов и распиловка дров;

• услуги носильщиков на вокзалах и в портах;

• сдача индивидуальным предпринимателем в аренду (наем) собственных жилых помещений, в том числе совместно с машино-местами;

• розничная продажа бахил.

• Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, за некоторыми значительными исключениями.

• Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход».

• Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие расчеты в отдаленных или труднодоступных местностях за некоторыми исключениями.

• Аптечные организации, находящиеся в фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, расположенных в сельских населенных пунктах.

• ККТ может не применяться при оказании услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний, а также при реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы.

• ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением.

ККТ может не применяться при осуществлении безналичных расчетов:

• товариществами собственников недвижимости, жилищными, жилищно-строительными кооперативами за оказание услуг своим членам и при приеме от них платы за жилое помещение и коммунальные услуги;

• образовательными организациями при оказании услуг населению в сфере образования;

• физкультурно-спортивными организациями при оказании услуг населению в сфере физической культуры и спорта;

• домами и дворцами культуры, клубами и другими подобными предприятиями при оказании услуг населению в области культуры.

ККТ может не применяться индивидуальными предпринимателями при реализации с рук или с лотка входных билетов и абонементов на посещение государственных и муниципальных театров.

Также важным нововведением является введение дополнительных реквизитов кассового чека при осуществлении расчетов между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями с использованием наличных денег и (или) с предъявлением электронных средств платежа. А именно, такой кассовый чек должен содержать такие дополнительные реквизиты как: наименование покупателя (клиента) (наименование организации, фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя); идентификационный номер налогоплательщика покупателя (клиента);сведения о стране происхождения товара (при осуществлении расчетов за товар); сумма акциза (если применимо); регистрационный номер таможенной декларации (при осуществлении расчетов за товар) (если применимо). При этом при выплате выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей в размере равном или превышающем 15 000 рублей, кассовый чек также должен содержать наименование клиента или страхователя (наименование организации, фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя или физического лица); идентификационный номер налогоплательщика клиента или страхователя (при отсутствии у физического лица идентификационного номера налогоплательщика - серия и номер паспорта такого физического лица).

Особенности применения ККТ вне места расчетов

В законодательство, касающееся применения ККТ, были включены особенности расчетов, которые производятся по необходимости отдаленно от места расположения ККТ.

В статью 1.2 Закона № 54-ФЗ были включены новые п. 5.6 – 5.10. В них установлено, что с момента публикации нового закона пользователям разрешено применять ККТ (за исключением ККТ, применяемой в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных), расположенную вне места совершения расчетов, прежде всего в следующих случаях:

• при расчетах (за исключением расчетов в безналичном порядке в сети «Интернет») за реализуемый товар при разносной торговле и при дистанционном способе продажи товаров;

• при расчетах по месту выполнения работы и (или) оказания услуги, если эти расчеты выполняются пользователем вне торгового объекта, торгового места, здания, строения, сооружения и их частей и (или) земельного участка, используемых пользователем для выполнения работ и (или) оказания услуг на правах собственности, аренды или иных законных основаниях.

Относительно же расчетов при разносной торговле и при дистанционном способе продажи товаров, указанное правило не применяется в случае, если в соответствии с п. 5.1 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ пользователь пользуется правом:

• при осуществлении расчетов не выдавать чек ККТ или БСО на бумажном носителе;

• в случае непредоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты не направлять чек ККТ или БСО в электронной форме покупателю (клиенту) на абонентский номер либо адрес электронной почты;

• применять ККТ вне корпуса автоматического устройства для расчетов.

Возможность проводить расчет отдаленно от места нахождения ККТ предоставляется пользователям при расчетах с использованием электронных средств платежа с применением автоматических устройств для расчетов при оказании услуг по перевозке пассажиров, багажа, грузов и грузобагажа. Кроме того, пользователь может так поступать при расчетах за реализуемый товар (кроме подакцизной продукции, технически сложных товаров, а также товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации) с использованием автоматических устройств для расчетов, содержащих внутри своего корпуса оборудование для осуществления выдачи данного товара.

В случае, если пользователь воспользовался правом применить ККТ, расположенную вне места совершения расчетов, то обязанность по выдаче (направлению) покупателю (клиенту) чека ККТ (БСО) он может выполнить путем:

• направления покупателю (клиенту) в момент расчета на абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), предоставленные покупателем (клиентом) пользователю до совершения расчета, сведений в электронной форме, позволяющих идентифицировать такой чек ККТ (БСО) (в число этих сведений входят регистрационный номер ККТ, сумма, дата и время расчета, фискальный признак документа), и информации об адресе информационного ресурса, который размещен в сети «Интернет» и по которому такой чек ККТ (БСО) может быть бесплатно получен покупателем (клиентом);

• обеспечения покупателю (клиенту) возможности в момент расчета считать с дисплея мобильного телефона, смартфона или иного компьютерного устройства QR-код.

Следует отметить, что существует еще 3 вида деятельности, при которых пользователи имеют право применять ККТ (кроме ККТ, применяемой в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных), расположенную вне места совершения расчетов (при выполнении некоторых условий): при оказании услуг населению, при расчетах, осуществляемых водителем или кондуктором в салоне транспортного средства при реализации проездных документов (билетов) и талонов для проезда в общественном транспорте, при приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги.

Зачет или возврат предварительной оплаты и (или) авансов

Пунктом 2.1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ установлены особенности оформления чеков ККТ и БСО при осуществлении расчетов в виде зачета или возврата предварительной оплаты и (или) авансов, ранее внесенных физическими лицами за услуги:

• в сфере культурно-массовых мероприятий;

• перевозки пассажиров, багажа, грузов и грузобагажа;

• связи;

• в электронной форме, определенные ст. 174.2 НК РФ;

• иные, определенные Правительством РФ.

В этом случае можно сформировать один общий чек ККТ (БСО), содержащий сведения обо всех таких расчетах, совершенных в особый срок, как указывалось ранее (до принятия Закона № 129-ФЗ): в течение суток либо за расчетный период, не превышающий календарного месяца или установленный законодательством РФ (но не позднее первого рабочего дня, следующего за днем окончания расчетного периода), притом без выдачи (направления) чека ККТ (БСО) клиенту.

Законом № 129-ФЗ этот особый срок изменен. В качестве него теперь рассматривается расчетный период, не превышающий календарного месяца или установленный законодательством РФ (но не позднее 10 календарных дней, следующих за днем окончания расчетного периода), также без выдачи (направления) кассового чека (бланка строгой отчетности) клиенту.

Ответственность за нарушение законодательства о ККТ

Согласно части 2 ст. 14.5 КоАП РФ неприменение ККТ в установленных законодательством Российской Федерации о применении ККТ случаях влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1/4 до 1/2 размера суммы расчета, осуществленного без применения ККТ, но не менее 10 000 руб.; на юридических лиц – от 3/4 до 1 размера суммы расчета, осуществленного с использованием наличных денежных средств и (или) электронных средств платежа без применения ККТ, но не менее тридцати тысяч рублей.

Повторное совершение такого административного правонарушения, в случае, если сумма расчетов, осуществленных без применения ККТ, составила, в том числе в совокупности, 1 млн. рублей и более, - влечет в отношении должностных лиц дисквалификацию на срок от 1 года до 2 лет; в отношении индивидуальных предпринимателей и юридических лиц - административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.

Следует отметить, что статья 2 Федерального закона от 03.07.2019 № 171-ФЗ «О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях и приостановлении действия отдельных положений статьи 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» приостанавливает до 1 июля 2020 года возможность назначения штрафов за неприменение ККТ при расчетах в рамках реализации проездных документов в общественном транспорте, а также в сфере ЖКХ.

Кроме того, в настоящее время возникает ряд вопросов относительно возможности использования ККТ третьими лицами и агентами. Минфин дает на данные вопросы следующие разъяснения. Пунктом 2 ст. 5 Закона № 54-ФЗ установлена обязанность пользователя ККТ по исключению возможности несанкционированного доступа третьих лиц к ККТ, программным, программно-аппаратным средствам в составе ККТ и ее фискальному накопителю.

Таким образом, Закон № 54-ФЗ не содержит положений, ограничивающих санкционированный доступ третьих лиц к ККТ, в том числе передачу им контрольно-кассовой техники. Однако использование ККТ третьим лицом не освобождает уполномочивающее лицо от ответственности за неисполнение требований законодательства, регулирующего обращение с ККТ.

Кроме того, положениями приведенного выше нормативно-правового акта не запрещается организациям и индивидуальным предпринимателям, являющимся агентами, регистрировать и при осуществлении расчетов применять зарегистрированную ими ККТ².

Дела об оспаривании постановлений об административных правонарушениях по ч.2. ст. 14.5 КоАП РФ составляют одну из наиболее распространенных категорий административных споров, рассматриваемых арбитражными судами. При этом зачастую выигрывают такие дела налоговые органы, поскольку факт неприменения ККТ имел место быть. Зачастую субъект правонарушения не может подтвердить обратного.

Например, в одном из дел протоколом об административном правонарушении налоговым органом был установлен факт осуществления денежных расчетов без применения ККТ и невыдачи чека.

По указанному делу об административном правонарушении административным органом было вынесено оспариваемое постановление, которым Общество было привлечено к административной ответственности по части 2 статьи 14.5 КоАП РФ в виде штрафа. Указанные фактические обстоятельства дела подтверждены документально, судом считаются установленными. Оценив доводы сторон и представленные по делу доказательства, суд пришел к выводу о законности оспариваемого постановления, исходя из следующего.

Действия, связанные с неприменением ККТ в установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, образуют состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 2 статьи 14.5 КоАП РФ, и определена в виде наложение административного штрафа на юридических лиц в размере 3/4 до 1 размера суммы расчета, осуществленного с использованием наличных денежных средств и (или) электронных средств платежа без применения ККТ, но не менее 30 000 рублей.

В силу пункта 1 статьи Закона № 54-ФЗ ККТ применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных данным Федеральным законом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 вышеназванного Закона ККТ, включенная в Государственный реестр ККТ, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Материалами дела подтвержден факт неприменения Обществом ККТ и невыдачи чека в момент осуществления наличных расчетов, что образует рассматриваемый состав правонарушения, предусмотренный частью 2 статьи 14.5 КоАП РФ³.

Нет единой позиции в судебной практике по вопросу о возможности освобождения лица от ответственности по данному виду административных правонарушений при малозначительности (ст.2.9 КоАП РФ), например, при небольшой сумме продажи.

Существует позиция, выраженная, в частности, Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.05.2005 № 391/05 по делу № А49-20/04-507оп/2, согласно которой небольшая сумма продажи не свидетельствует о малозначительности правонарушения, предусмотренного КоАП РФ за неприменение ККТ.

Так, в одно из дел в ходе проверки установлено, что при оплате услуг сотовой связи на сумму 100 руб. на экране платёжного терминала высветилась информация, что платёж принят, а также электронная квитанция. Кассовый чек клиенту не выдавался.

Учитывая, что при приёме оплаты услуг сотовой связи через платёжный терминал денежные расчеты произведены без применения ККТ, кассовый чек клиенту не выдавался, материалами дела подтверждается событие административного правонарушения по ч. 2 ст.14.5 КоАП РФ⁴.

И даже при незначительной сумме продажи, суды идут по пути назначения наказания в виде штрафа суммой в несколько раз больше самой суммы продажи.

Так, из материалов дела усматривается, что была произведена оплата за услуги мобильной связи через платёжный терминал на сумму 100 рублей, с вычетом комиссии 5 рублей. Платёж произведён без применения ККТ, без выдачи иного документа подтверждающей оплату, что является нарушением статьи 2 Закона № 54-ФЗ.

Постановлением ИП был привлечен к административной ответственности, предусмотренной частью 2 статьи 14.5 КоАП РФ, ему назначено административное наказание в виде штрафа в размере 3 000 рублей⁵.

Таким образом, можно сделать вывод, что установление ККТ является обязательным для расчетов с физическими лицами и в настоящее время это правило ужесточилось. Законодатель решил пойти по пути плавного внедрения использования ККТ субъектами экономического рынка. В настоящий момент отсрочкой внедрения ККТ до 01.07.2021 могут воспользоваться предприниматели, работающие без наемного персонала.

_________________________

¹ Письма Минфина России от 10.07.2019 № 03-01-15/51064, от 10.07.2019 № 03-01-15/51058, от 03.07.2019 № 03-01-15/48756.

² Письмо Минфина России от 03.07.2019 № 03-01-15/49040.

³ Решение Арбитражного суда Ростовской области от 2 февраля 2019 г. по делу № А82-21396/2018.

⁴ Решение Арбитражного суда Тюменской области от 1 февраля 2019 г. по делу № А70-16878/2018.

⁵ Решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского округа от 9 декабря 2016 г. по делу № А75-13382/2016.

2 августа 2019 г.